審計的方式模板(10篇)

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[中圖分類號] F32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1003-1650 （2016）04-0024-01

隨著社會主義新農村建設的不斷推進，我國許多農村地區都開始更新或者是改進原有的方法，目的是不斷完善自身，使農村朝著健康方向發展。農村審計作為農村經濟監督的重要手段，更是對農村發展具有重要作用，因此，擁有良好的農村審計內容和方式成為農村經濟發展的關鍵因素。

1 農村審計的內容

隨著經濟全球化的發展，我國的經濟環境變得錯綜復雜，這也影響到了我國農村的審計內容。在這樣的大背景之下，農村審計的范圍也逐漸寬廣，對象也朝著多元化發展，對農村審計的工作又提出了更新更高的要求。

農村審計的內容，不僅包括了農村審計的對象和審計的標準，還對農村審計機構與審計人員都有一定的要求，為了適應經濟發展的新局勢，培養出一支高素質的農村審計人才隊伍，對提高農村審計水平，促進農村經濟發展都有著巨大的推動作用。不管是農村、農村合作社經濟組織，還是鄉村集體企業和經濟聯合體，都要在農村財務管理機構的帶領下，在國家審計、社會審計的監督下進行農村審計工作，積極做到做好做強，完善村務，保證農村經濟的健康發展。

2 農村審計的方式

農村審計方式包括許多方面，主要是指農村審計人員在審計過程中采用的各種方法和手段的總稱。本文主要通過以下幾個方面對農村審計方式進行簡述。

2.1 農村審計中審查書面資料的方法

審查書面資料的方法也有許多種，我們可以將其分為一般方法和技術方法，二者相輔相成、缺一不可，一般來說要結合使用才能達到最好效果，為農村審查提供充分可靠的審計數據。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分類元素進行劃分又可以劃分成兩類。一是按照審查順序，按照這種方法可以分為順查法和逆查法。順查法就是在審查書面資料的過程中按照特定的順序進行審計，這種方法簡單細致，按照步驟來不容易出現問題，但是也有不好的方面，當審查的書面資料過于繁雜時，順查法的使用就加大了審查人員的工作量，在時間和精力方面都是極大的浪費，因此只適用于結構簡單但是存在問題較多的村集體經濟組織。逆查法則與順查法相反，是按照會計業務核算順序相反的順序進行審計的方法。這種方法的優點在于能夠通過逆向思維的方法找到重點并進行深入研究，進而節約時間和人力成本。但是，這種方法對審計人員有較高要求，需要其擁有嚴密的邏輯能力和準確的分析判斷能力，且工作經驗的積累也是能提高該種審計方法的重要因素，因此只適用于規模較大、內部控制制度健全有效的村集體經濟組織。

二是按照審查書面資料的數量和范圍進行，也可以將其分為兩類，詳查法和抽查法。詳查法，顧名思義就是對一定時期內的全部審查資料進行詳細審計，這種審計方法風險小，不易疏漏，審計質量較高，但是其缺點也不容小覷，審查一定時期內的全部資料不僅工作量大，也會提高審計成本，因此這種方法大多用于有嚴重問題的，經濟業務較少的村集體經濟組織。相比之下，另一種方法――抽查法就來的簡單的多，是指通過抽取某一部分或某個時期的資料進行審計的方法，這種方法簡潔且效率高，但是容易存在漏網之魚，質量相較于詳查法存在一定缺陷，因此只適用于規模大但是內部控制健全有效的村集體經濟組織。

2.1.2技術方法

農村審計的技術方法相比于一般方法就來的更加科學有效，主要分為審閱法、核對法、復算法和分析法。審閱法就是指通過閱讀和審查書面資料找到存在問題，是農村審計工作中最常用的基本取證方法；核對法就是指按照書面資料中訊在的內在聯系進行相互對照檢查從而發現問題；復算法是指通過重新計算數據來發現書面資料中存在的問題；分析法則是指通過觀察分析和推理，透過書面資料的表面，找到其本質問題的方法。這些方法同樣也是農村審計中的常用方法。

2.2 農村審計中證實客觀事物的方法

農村審計中證實客觀事物的方法簡單來說就是檢查賬實是否相符的問題，主要有以下幾種方法：

2.2.1盤點法

盤點法，是指通過賬簿記錄，對各項財產物資進行實地的清點盤查，以確定賬實是否相符的一種方法。盤點法又分為直接盤點法，即農村審計人員親臨現場組織實施盤點，和監督盤點法，即由財產保管人員或者其他相關人員進行實物盤點，審計人員進行實地監督的盤點方式。

2.2.2調節法

調節法是指審計人員在審查某個項目時，通過調節有關數據，證實所需證明數據正確性的一種方法。

2.2.3觀察法

觀察法要求審計人員需要有敏銳的觀察力，它是在審計人員通過實地觀察的方法以此取得書面資料以外的審計證據的方法，對內部監控具有良好的效果。

2.2.4查詢法

查詢法，是指審計人員通過對有關人員進行詢問和質疑審計過程中發現的問題和疑點來獲取審計方法。一般來說包括面詢和函詢這兩種方法。面詢，就是審計人員與有關人員進行面對面的詢問，過程簡明直接；而函詢則是通過向有關單位發函來了解情況。

2.2.5走訪調查法

走訪調查法，顧名思義，就是審計人員通過走訪相關人員以獲得相關線索的審計方法。此種方法較為公平公開，是了解數據是否造假、情況是否真實的重要方法。

3 總結

總而言之，農村審計在農村經濟的發展過程中占據的地位不言而喻，它不僅是農村經濟監督的重要手段，也是發展新農村的必要途徑。因此，做好農村審計工作也是相關人員的重大任務。農村審計的內容決定了農村審計的方式和方法，通過查詢資料和實地考察相結合，一般方法與技術方法相促進，實地調查與嚴謹推論相融合的方法，真正做到促進農村審計的發展，幫助社會主義新農村建設。

參考文獻

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二、工程管理中存在的問題

（一）合同內容不規范容易造成經濟糾紛

1.在簽訂的合同中，有些文字不規范，表述不清導致甲、乙雙方責任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運費承擔方，有可能造成運費重復列支；合同中對安裝及調試內容口徑不一，部分合同為“指導安裝、調試”字樣，部分為“出賣人負責調試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設備安裝后的調試工作應由供貨廠家承擔，但實際工程中均為施工單位承擔。（2）施工合同文字中專用條款內容含糊，反映不出合同施工承擔方式，或模棱兩可；雙方責任無量化概念，如沒有各自承擔的材料、設備、供應種類及數量；工程計價內容不全，有內容無數量，特別反映在設計變更及簽證內容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應供給乙方哪些材料，該工程執行什么定額，按什么標準取費，定額材料（主材）單價偏低時如何找材差，發生變更如何處理均無文字表達。

2.合同中主要條款內容欠缺。購銷合同中的一些內容如結算方式、質量要求、違約責任等事項空白；施工合同中只簽定了工程價款，未規定結算依據及取費依據，材料承包方式及價格依據也未作出明確規定。

3.合同中主要條款內容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結算依據同一批工程采用的定額不同，價格依據不同，同一批工程的多個施工隊，裝置性材料結算價格不一樣；同一個施工單位取費標準不同。

（二）工程施工現場資料不規范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設計圖相比變化較大，但無設計變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關單位的簽字蓋章。施工中變更不及時或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計價時無法準確計量工程量和確定計價方法，難以準確定價。2.調試、試驗報告不全，缺乏必要的調試試驗報告，難以準確反映工程調試工作內容。3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。4.部分工程出現無施工圖紙、無設計圖紙的現象。

（三）結算資料不規范，容易形成工程成本不實，移交資產不準確

1.結算書中存在計量不準確現象。工程結算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調整；重新建、輕拆除現象。在政策調整、現場增加工作內容、土建工程、原設施拆除等方面漏項較多。（1）土建工程中漏項及錯項較多。同一批工程采用的定額不同，取費標準不同，價格依據不同，特別是裝置性材料價格無標準，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結算中對歷年來工、料價格調整文件執行不準確。結算書中站容站貌整治無工程量，計價無依據，僅有總的造價，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計量依據。（2）代購的安全工具等無委托書、無發票、無甲方簽證。（3）地形系數計取發生多種形式錯誤。如：將平地計取了地形系數；地形系數應綜合調增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運以及其他分項工程量計算；拆除費中計取了不參加拆除的項目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯套現象。部分10KV項目套用了35KV定額。（6）在政策調整方面漏項較多。如：按政策調增的人工費、工資性津貼補差、材料機械系數調整，部分項目結算書中均未涉及。（7）基礎材料價格偏大。如：XX鋼桿基礎用料中鋼筋、混凝土按概算價格進入工程，比市場價格高出很多。（8）定額模板、取費出現錯誤。一些模板出現計算錯誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計入機械費。（9）運輸費的定額子目套用不準。500米人力運輸定額子目中按其10倍計算人力運輸。

2.定額輔材重復計取。如XX支公司的10KV工程為支公司內部三產企業進行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應，但施工費的計取中又重復計取了定額輔材。

3.對施工費的組成認識不清晰。將概算中的基本預備費、法人管理費、籌資費等計入施工費中。

4.部分項目費用重復計算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費用、開閉所安裝工程中輔材、單體調試與系統調試費等已在財務據實列支報銷，而又在施工費中重復套用定額計取了費用。

5.施工費計算方式財務與工程結算不對應。如XX支公司是用工程結算總價減去甲供材料作為施工費。而工程結算書中的材料費用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財務結算施工費與工程結算中施工費不符。

6.線路改造工程中青苗賠付不規范。⑴青苗賠付有乘機搭車可能，青苗賠償中出現招待費的內容。⑵與線路施工影響到的相關單位協議不全，存在以白條支付相關單位的現象。

（四）財務核算不規范，容易產生涉稅風險

1.未按工程結算書詳細分類。如：財務掛財時未按施工單位編制的工程結算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設備相對應的安裝費及輔材記入“安裝工程”。

2.索取的發票種類與施工內容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務業”發票，應為“建筑安裝業”發票。

3.對印花稅的計提不準確。有些供電支公司在進行財務決算時，未對與整項工程相關聯的全部合同計提印花稅。

4.對籌資費列支不準確。應予資本化利息有的按工程概算金額計提，而不是按工程實際支出數計算籌資利息。

三、解決方法

（一）公司內審部門必須在利用社會審計力量的同時，提前全程進行審計，改變以往完工后再進行審計的做法要根據基建規模、工程進度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認是否具備竣工決算審計的條件，逐步實現工程估算、概算、結算、核算、決算、計劃、進度、招標、合同、資產結轉等全過程的重點審核、適時監督與跟蹤服務。

（二）簽訂合同的部門和相關人員要認真學習《合同法》，力爭合同規范、完整購銷合同中填寫內容應具體、明確、齊全；施工合同簽訂應加以規范，合同內容不僅要簽訂工程價款，還要規定結算依據、取費標準、材料承包方式、材料價格依據以及工程保質期，工程付款方式、留取的質保金等重要款項。

（三）資料要完整工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時負責收集相關資料，該補充的要及時補充，該變更的圖紙要隨時變更，該辦簽證的辦好簽證，監理部門要當好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時將資料歸檔，以方便審計時能隨時拿出資料審計。

（四）竣工資料要加以規范草圖不能作為竣工結算的依據，竣工圖作為工程結算依據應該有施工單位和監理單位相關人員的簽字蓋章。工程結算書封面設計應該有預算編制人、建設單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應該完備并及時簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗收證明。

（五）施工單位的結算人員一定要負責任，認真核對工程量，套準定額，在量、價和取費標準上一定要有理有據，不能隨心所欲工程結算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強責任心，層層把關，認真做好現場簽證以及結算審核。

（六）加強預結算人員的培訓力度，使他們掌握更多的造價知識（1）目前很多預算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費組成認識不清楚，把不應該計入施工費的基本預備費計入施工費，地形系數不知如何取等現象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項目不知如何進入工程結算，定額模板中重復計取的費用又不知如何減出。（2）預算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認模板的正確性，再進行使用。（3）預算人員要加強學習，掌握新的政策調整，并不斷提高自身素質。

（七）對于工程生產準備費中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續工程，委托的單位一定要及時辦理工程結算，準備相應的完整的工程資料，不能只附一張協議書

（八）加強工程財務管理，規范工程支出（1）財務人員就工程核算應準確運用會計科目，按照工程結算書內容準確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”和“待攤支出”明細科目。（2）重視印花稅的計提。對工程中涉及的設計合同、監理合同、施工合同及設備、材料的購銷合同等應按稅法規定的稅率足額計提印花稅，并向當地稅務機關申報交納。（3）財務人員還應嚴格按照票據管理辦法及時索取正規的原始發票，對不符合規定的發票拒絕接收。（4）不要對同一項目重復列支。（5）編制財務竣工決算報告前一定要與工程部門的結算核對準確。四、工程審計中應采取的對策

（一）審查定額套項及基價換算對定額子目的審核。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大，在審查預結算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內容，依據設計要求、施工組織設計、現場簽證等有關資料予以核實，以防出現高套定額現象。

（二）審核其他費用費用的計取應根據有關規定標準和費率。各種費用的取費標準系按工程類別和施工企業取費資質等級不同劃分的，因此，審核取費標準是否正確，必須先審查施工企業取費資質證書、核定的工程類別，以套用相應的費率，同時還應注意各種費用的計算基數是否正確。

（三）審核材料的價差有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價格隨市場行情的變化會與預算價格產生價差，在審核價差時，一是按各地市的市場信息價合理核定；二是按甲乙雙方合同中規定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發票等進行核定。

（四）關注簽證，審核工程量實地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。

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針對工程審計的特點，一些決算審計要采用提前介入的工作方針，要看到在工程具體的招標階段，有沒有相關的審計人員參與其中，這往往能夠取得很好的效果。在工程的審計中，應該加強保護企業自身利益又滿足業主要求和投標承諾的施工合同條款，這是工程審計者必須予以深入思考的問題，也就是說既要有政策的指導性也要有具體事情的靈活性。要采用各種有效措施加強對工程成本管理對工程造價控制。加強審計管理，實際上就是建立起一套責權利相結合的項目成本管理制度，對于加強成本、降低造價具有非常重要的作用。要協助項目經理在抓好質量的同時嚴格控制工程的成本，加強對于施工過程耗用的工、料和其他費用的審計，要與相關的預算人員加強聯系，掌握實際施工情況，比如包括施工進度及工程款撥付情況、材料的購置等，還應配合項目經理落實現場簽證，要按照合同規定的結算方式和有關計價依據進行審計，為竣工結算做好準備。

另外，就在是決算的環節，相關的審計人員要通過自己的專業素養，了解圖紙的各個方面的內容，特別是有關計價方面的問題。如果哪些方面表述不清楚，相關的審計人員要及時提出來，不然的話在具體的招標投標過程中只能給投標單位以可乘之機。另外就是做好工程審計的關鍵就是對投標報價的審核以及清單審核。具體包括兩個方面的內容，首先是工程數量的準確與否，不能出現各種計算的偏差和失誤，既不能多算也不能少算，要防止漏算和重復計算，另外就是各種內容的全面，包括子目錄的數量和類型等等，在子目錄中該表述清楚的一定要清楚，該到位的必須表述到位，不能含糊其辭，更不能隨意地刪減，也不能因為文字空缺而出現敘述不完整的問題。在工程項目的實施過程中，要加強對于工程承包雙方在執行合同中的審計，對于那些需要修改變動的部分，要采用書面形式予以記錄，而合同、預算中未包括的工程項目和費用，要及時予以處理，必要時要及時上報，爭取把問題落實的實處。當工程施工中，出現事故或拖延工期等，相關的審計單位應及時收集文字依據，認真分析，提出索賠報告，追補損失。加強審計管理，加強審計意識，提高索賠的管理水平，對提高企業的經濟效益有著重要的作用。

另外，就是合同簽訂之時，需要加強審計的有如下幾種情況：比如合同中沒有適用于變更工程的價格，則就需要相關的人員提出變更價格后，經由工程師同意后可以適度修改。另外如果出現類似的變更工程價格就可以參照類價格變革合同的相關條款。在目前建筑市場并不完善情況下，審計工作面臨著很多問題，其中最主要的問題是一些施工單位漫天要價現象比較嚴重那個，而在具體的工程量上卻在盡量地減少而盡可能地抬高價格，使得審計工作出現了前所有為的難度，而且在工程施工過程中，一些具體施工計劃的變更是不可避免的，關鍵是變更的多少和程度，但是工程審計如何應對這個問題，則是一個很讓人頭疼的問題。特別是一些工程變更往往會導致清單子目中的施工內容和施工程序發生變化，這種情況在簽證中一定要注意，為此筆者特提出如下的解決方案：首先注意核對工程變更的具體情況，及時地審計并給出變更文件。另外就單純的材料變更，作為審計者一定要充分了解材料價格，這樣便于工作的開展；在建筑工程施工中，單純的材料價格變更是很常見的，如材質變更、質量等級變更、規格型號變更，這類變更的關鍵是材料價格的確定。市場上產品競爭比較激烈，價格機制比較完善的，可以采用市場詢價、加權后確定，對于這類定價，一般不建議業主選用市場詢價中得到最低價作為價格變更的依據，這樣相當于鼓勵、縱容或逼迫施工單位采用低質低價或假冒偽劣產品。其次要審計采用新技術或新工藝或市場價格競爭少的項目，分別估算出人工、材料、機械臺班費用，然后組價形成新的價格。

在定額計價模式下，必須考慮審計工作的重要性，因為這一階段是最重要的環節，決算審計人員這一階段也開始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計價模式下，如果決算審計人員提前介入，那么就能很好地控制相關資金的合理流動，而且也不容易出現其他問題，盡管竣工決算的工作量不是很大，但決算中審計工作依然要注意：工程變更簽證單必須有建設單位、施工單位、監理單位三方蓋章簽字認可，這是相關審計者予以清楚地，因為任何一方缺少手續都不能進入決算，此外，對于變更中內容不全或沒有工程量和工程內容只有金額的簽證也不能進入決算；審計工作者要嚴格把關，堅決杜絕手續不全者獲得很好審計效果的事情出現，另外沒有形成書面資料的口頭承諾更不能進入決算。審計工作者要嚴格審視這一點，要仔細核對簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內容的簽證單，要仔細查明施工單位是否進入了決算，是否進行了全面的扣減。此外，作為工程審計工作者還需注意的是那些既包含變增又包含變減的簽證單，如果變增的金額少于變減的金額，在造價中是否進行了調整，該簽證單是否按實進入決算進行計算。在清單計價模式下，如果說決算審計的作用是加強了而不是減弱了，對工程造價控制的意義更加重大了，這就要求推廣決算審計社會化，科學化和公開化，要采用注冊造價師執業，依法賦予更大的權力，同時承擔更嚴格的責任，這就需要加強職業道德建設和行業風險的評估，最終營造出一個成熟完善的市場，為工程審計的順利開展奠定堅實的基礎。

施工單位在施工階段的審計管理尤為重要。因此施工單位在注意施工合同及工程竣工結算的同時，應立足審計的相關管理，強化對于具體施工過程的審計控制，尋找合適的施工進度、施工質量和資金的最佳結合點，這一切都有賴于審計工作的大力協助，正因為審計工作的有序開展能夠規范工程的簽證行為，增強施工的風險和質量意識，使得工程建設企業能夠不斷探索降低工程成本的途徑，從而切實積累經驗，提高企業施工階段的工程造價管理水平，使企業獲得滿意的經濟和社會效益。

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收據使用不規范

一些事業單位在收取正常的行政事業費時,除了使用正規收費單據以外,部分還使用不合規收據,從而將部分正常的預算外收入轉入賬外,達到減少應上繳金額的目的,然后把這部分資金用于請客送禮或用于職工福利等。這種手段在審計過程中很難被發現,想要找出審計疑點,只有對單位各時期的收入額進行趨勢分析,并實施必要的審計程序。

通過委托收款方式將正常收入轉入賬外

比如,某執法部門通過委托銀行收款的方式收取費用,但只給繳款人或繳款單位銀行的收款憑證,未開具正規單據,在核算時又將該項收入通過基本存款賬戶以外的其他戶頭核算,因此,在單位賬上沒有明確記載。

完善事業單位收入審計的幾種手段

1查往來賬,看其中是否包含隱藏收入

比如在對某局財務進行審計時發現當年/應付款0項目數額異常,遠超過以往年度,在進一步審計中發現該單位/收入0賬戶和/存款0科目不匹配,帶著此疑點審計人員對該單位主管部門進行了延伸審計,發現該局取得的培訓費等收入在/其他收入0中核算,而收取的會議費在往來賬戶中核算。諸如類似的例子很多,經驗表明,那些故意用隱瞞收入的手段故意逃避財務監督的單位,務必要徹查其往來賬,逐筆核對其明細賬,做到賬證、賬賬、賬實相符,徹底根除其將收入掛靠往來,并通過進行實質收支核算的現象。

2查收發的文件,看其中是否存在專項資金挪用的問題

雖然政府部門三令五申要求嚴格做到專款專用,但是仍有些事業單位置政府法令于不顧,將專項資金挪作他用來彌補單位事業經費的不足。常見的做法是截留下級附屬單位的專項資金,比如在審查某局收發的文件時看到一份有上級主管部門和財政部門聯合下發的一份文件,文件聲明某項目有該單位所屬下級單位實施,并配發專項資金,要求必須做到專款專用,不得截留。而在審計時發現,從表面上看該局已經將全部專項資金下發至下級單位,但是審計人員發現該局往來賬上有向該下級單位的借款,在延伸審計時發現,該下級單位的專項資金并未用完,尚有余額,而余額恰恰與該局借款金額相等,經過進一步查實,該局的專項資金挪用的問題最終被揭穿。實踐提示我們,在審計時千萬不能忽視有關收發的文件,一定要將文件與相關收入逐項核對,避免專款不能專用的情況。

3查看簽訂的合同,檢查是否存在未入賬的非預算收入

合同是檢查單位非預算收入來源的合法依據。比如審計人員在審計某局時發現,該局有個門面對外出租,從賬上看該門面的租金收入越來越少,這種異常現象讓審計人員產生了懷疑,通過核實房屋出租合同發現該局確實隱瞞了部分收入。此例提醒了審計人員,要關注簽訂的合同與審計工作這兩個看似不直接相關的事物,要把賬簿資料和合同中所約定的金額等重要條件注意核對,目的是看入賬的實際金額與合同金額是否一致,若不一致則說明單位可能存在隱瞞收入的現象,需展開延伸審計查明原因。

4核查銀行賬戶,檢查是否有外流的收入

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目前，內部審計在社會主義市場經濟建設中扮演著經濟監督、應對風險和服務管理等重要角色。市場規模的擴大和市場競爭的加劇，促使組織管理理念不斷更新。在內部審計取得長足發展的同時，其質量管理也得到重視和加強，如許多企事業單位根據審計法規相繼設置內審機構并相應配備審計人員，建立內部審計工作相關規章制度并重視對內審人員的培訓以提升業務能力，強化內部審計業務各環節質量管理與重點區域審計業務質量管理，執行審簽制度并探索計算機輔助審計等。可以說，在科學發展觀的引領下，內部審計范圍和深度在拓展，內部審計質量管理朝標準化、法制化方向發展，內部審計工作的規范程度和作用發揮水平得到提升。

但是，在內部審計的宏微觀環境發生變化的情況下，內部審計質量管理仍然存在一些問題，內審機構沒能形成全面的質量控制體系和有效的質量評價體系，導致內部審計質量總體水平不高成為制約內部審計作用發揮的瓶頸，主要體現在以下幾個方面。

（一）組織制度質量管理不健全。受人員、經費制約，內部審計組織機構不健全，內部審計機構設置的模式和形式的多樣化又影響了其獨立性、權威性，更談不上審計質量管理的具體操作思路；內部審計的制度建設參差不齊，存在“需要什么就出臺什么”現象。不少組織沒有健全系統的內部審計質量管理和質量保證制度，如《內部審計計劃制度》、《內部審計復核工作制度》、《內部審計督導及質量責任追究制度》。有的組織即使依據審計準則建立了一些制度，但系統性、前瞻性不足且執行力缺乏。

（二）審計人員質量管理不到位。不少組織沒能實行內部審計人員輪崗制度，導致內部審計人員滿足現狀，變革及創新意識不強，復合型專業技術人才培養不利；內部審計人員數量不足并且專業結構不合理，如以審計、會計專業人員為主，管理、法律、工程、計算機專業人員不足，導致人力資源整合受限，效益審計、計算機輔助審計的深入開展受阻；權責利相結合原則的落實不到位，業績評價與獎懲措施缺乏，導致現有內部審計人員存在政治素質、職業道德水平下滑的趨勢，與“依法審計、恪盡職守”的要求還有一定的差距；誠實敬業教育、創新能力培養、業務知識培訓不同程度地呈現流于形式，時效性不強，導致內部審計人員的審計理念滯后和審計思路不寬。

（三）審計項目質量管理不充分。年度內部審計計劃雖能反映組織內部年度工作的主要內容，但少有與被審計單位的溝通與協調且嚴格執行不力；內部審計項目實施計劃內容不夠完整同步驟不夠具體并存，即審計實施方案科學性不佳；取證行為不規范，審計證據的審查不夠嚴格，審計證據充分性、成本性、合法性及相對重要性把握不夠；審計工作底稿不能反映問題的實質，且存在填制不規范現象，如編制、復核人員未簽名或無填制日期；審計報告中的事實清楚，但對發現問題的闡述定性不夠準確。在審計實務中，審計機構對完成工作任務的重視高于對工作質量的重視，重審計實施而輕審計復核與審理的問題較突出。此外，被審計單位提供資料及時性、完整性、真實性不足導致審計環境相對惡劣和內部審計工作被動。

（四）審計結果質量管理不全面。目前，審計組長會對所負責的審計項目實施檢查，但內審機構對審計組檢查不力，交叉檢查和評價顯得不足，征求被審計單位意見的時間隨機性強，被審計單位為內部審計工作提供改進的建議顯得不足；內審機構不能及時檢查督促組織管理層對內部審計結果的采用情況，致使內部審計未能有效發揮促進組織加強管理的作用；相關管理部門對內部審計結果利用的職責不夠明確，還未能將審計結果作為單位內部相關考核評價的依據；外部監督和檢查的內容不夠全面，某種程度上出現“內審工作的重復”的誤區。

（五）審計內容和審計技術創新不明顯。內部服務和管理控制已成為內部審計的重要職能，但是不少內部審計的目標還停留在“查錯糾弊”、“秋后查帳”，以財務審計為重點，中小型組織更為明顯，導致內部審計的內容相對狹隘，沒能有效實現幫助組織管理者抵御風險；內部審計人員能夠運用盤存、觀察、函證、查閱、詢問、統計抽樣等傳統方法，但分析性測試、風險評估、內部控制評審技術顯得不足，在線審計、動態審計、會計電算化軟件嵌入審計程序的研究和實踐相對滯后于計算機在各個領域廣泛運用的現實。

個案分析——南京曉莊學院內部審計質量管理實踐

近年來，隨著高校規模擴大和辦學條件改善，財經活動及管理內容呈現復雜多樣化趨勢，高校內部審計所面臨的風險也在日益加大。南京曉莊學院的內部審計工作圍繞學校中心工作，服務于防范經濟風險、提高教育資金使用效率以及解決教育改革與發展中出現的突出問題，充分利用熟悉學校經濟活動和管理情況的優勢，不斷改進內部審計質量管理，以提高治理效率。

首先，健全內部審計質量管理制度并完善工作機制。為切實防范審計風險，先后制定了《南京曉莊學院內部審計工作規定》、《南京曉莊學院內部審計復核工作制度》、《南京曉莊學院內部審計質量責任追究制度》、《南京曉莊學院審計工作人員崗位職責》等管理制度，印發了《南京曉莊學院內部審計質量控制手冊》，修訂了《南京曉莊學院基建工程項目跟蹤審計工作規程》、《南京曉莊學院關于基建、修繕工程竣工決算審計的實施辦法》，促進內審工作人員在各個環節各盡其能、各負其責。學校內審質量管理的工作機制創新主要體現在內部審計目標定位、職能轉換及審計重點等方面，如內審機構和人員從審計結果使用者及利用相關者的角度出發，切實關注涉及師生切身利益和學校長遠發展的專項資金的審計，注重加強審計服務，深化并初步實現“四個轉變”，即審前調查向熟悉財務狀況、業務流程和政策制度轉變，現場審計向分析財務類問題、業務管理類問題和政策制度類問題轉變，定性處理向綜合分析成因轉變，審計報告向提升建議、綜合分析、完善機制轉變。

其次，重視培訓、后續教育并挖掘人力資源，提高內部審計人員的素質。僅依靠內部審計人員自學業務知識和工作技能是不夠的，學校除了結合內部審計職業化管理的要求實行嚴格的準入制度外，創造條件讓內部審計人員參加市教育局、內部審計協會的培訓，學習交流審計政策法規、經濟理論和管理知識，并注重在審計實踐中培養鍛煉審計干部和審計人員，營造職業道德氛圍，切實加強內部審計人員的思想作風教育，降低因審計人員知識、經驗和個人意見對審計評價的負面影響，克服因審計人員審計理念滯后而阻礙內部審計預警功能的發揮。學校內審部門還研究嘗試建立南京市屬高校審計人員專家庫，聘請專家指導相關的項目實施，克服內部審計資源不足的制約作用。

再次，拓展內部審計工作范圍并探索審計新方法。隨著學校內部審計獨立性及管理和服務職能的強化，南京曉莊學院內部審計工作范圍已涵蓋內部控制制度、領導干部經濟責任、財務預決算、基建維修工程、采購等眾多領域，審計人員在運用審閱、核對、調賬、函證、盤點等傳統審計方法外，注重創新，積極實踐，逐步總結出了“五查五看五結合”的審計新方法，即：查經濟指標，看經營業績，審計與審計調查相結合；查財務收支，看執紀情況，查賬與座談會相結合；查內控制度，看管理水平，內查與外延相結合；查資金使用效益，看管理決策能力，跟蹤與績效相結合；查增值保值，看資產運行，查賬與查物相結合。嘗試研究建立南京市屬高校審計數據庫，加大計算機輔助審計的應用，與數字化校園建設相結合，充分利用校園網絡優勢并對信息進行有效過濾，向在線審計、聯網審計和動態審計方向努力。

此外，學校審計處還不斷強化審計項目管理，加強內部審計技術規范建設，對內部審計提出技術性要求；嚴格執行內部審計計劃、工作底稿、內部審計報告質量標準；審計組長全面檢查審計項目組工作，落實審計業績評價和責任追究制度，克服“責任分散效應”；注重審計項目現場管理并加大審計跟蹤力度促進審計成果的轉化利用；通過公開招標方式選擇社會信譽高、業務能力強的社會中介機構，委托其進行基建、修繕工程項目審計，并對其加以監督和評價，協調相關主體間的關系。通過這些探索和實踐，既提高了工作效率，又確保了審計質量。

提升內部審計質量管理水平的途徑探析

狹義上講，內部審計質量是審計人員發現違約行為的概率與審計人員對已發現違約行為進行披露的概率的乘積。廣義上講，內部審計質量取決于人員素質、法治環境、決策管理、技術方法等諸多因素的共同作用。內部審計質量管理作為一項復雜的系統管理工程，不可能一蹴而就，需要各部門的相互配合和全體內部審計人員的共同努力。鑒于以上分析，筆者認為可以從以下幾個方面提高內部審計質量管理水平。

（一）完善內部審計的組織和制度管理

關于內部審計的組織管理應圍繞增強內部審計組織的獨立性和權威性進行，提高內審機構的層次，由組織的負責人直接領導，在具體組織形式上要將現行的按照審計對象劃分的業務部門與審計項目結合，靈活編制審計小組，并與其他綜合管理部門結合，以整合審計資源共同開展審計項目。在制度管理方面要建立全面的審計質量控制制度，完善內部審計質量監督檢查機制，如制定并完善內部審計工作人員崗位職責、內部審計復核工作制度、內部審計質量責任追究制度，用剛性的制度實現管理的目的。在此基礎上，加強審計項目質量評比，通過開展優秀審計方案、報告、成果評比等活動，充分調動積極性，提高審計質量。

（二）豐富內部審計人員質量管理

通過內部審計道德規范建設，提升審計人員的職業道德水平和敬業精神；通過自學和培訓相結合，提升業務水平、工作技能、綜合素質，以便應對各種復雜局面；通過意識教育，提升責任意識、服務意識、風險意識和質量意識，培養全新的內部審計理念；加強思想作風建設，要求內審人員嚴格遵循《內部審計基本準則》及其他具體準則。針對內部審計人員數量不足并影響審計資源配置效率的現狀，可以依據審計項目及行業類型，聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果、效率加以評價，建立內部審計人員專家庫，也可以引進其他專業人才，構建復合型審計人才隊伍。

（三）充實審計過程和結果質量管理

審計過程質量管理，要點線面結合，既要落實“計劃—準備—實施—報告—公告”各個環節的質量控制，又要對列為重點區域的審計業務環節或活動采取必要的手段和措施進行重點管理。在審計現場管理方面要強化審計項目現場進度控制、崗位責任落實及復核機制。加強相關理論研究和實務研討，提升對審計復核與審理的重視程度，將審計復核和審計審理的理念落實到內部審計項目執行的各個階段，建立專門法制機構并配置審計復核、審理人員，堅持全面復核，突出重點，各級復核人員要明確具體復核內容和所承擔的責任，實現層層把關和級級負責，注重審計人員和審計復核、審理人員之間有機結合，在審計實施現場審計組成員之間還可以隨時進行復核審理，把復核審理工作做到審計實施現場，可隨時糾正不當的審計行為和審計人員初步對問題定性不準的問題。關于審計結果質量管理，要堅持內部審核與外部檢查評價并舉的方針，統籌搞好后續審計，圍繞整改制度、重點、措施及問責問效機制，杜絕審計問題屢查屢犯、前查后犯現象，研究落實內部審計改進管理的意見和建議，加強對審計建議執行的跟蹤落實，確保審計工作的嚴肅性和建設性。

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注冊會計師審計不同于政府審計與內部審計，它是一種有償服務。審計收費是審計服務價格的直接體現，是會計師事務所的重要經濟來源，也是委托人與注冊會計師之間重要的經濟聯系。因此，合理的審計定價不僅保障了委托雙方的利益，而且也在一定程度上保證了高質量的審計服務。

一、我國審計定價的現狀

我國審計定價模式采取的是政府指導價，由國家物價管理部門授權中國注冊會計師協會制定行業的審計收費標準，以指導事務所的收費行為。目前我國審計市場中沒有統一的計費標準，有的會計師事務所按公司總資產計算收費，有的按營業收入計算，更多的則是通過與客戶討價還價確定具體收費金額。不過由于目前存在一定的價格競爭，價格的變化范圍比較大，而且有的事務所通過降價進行客戶或業務競爭，這種不合理的價格競爭損害了正常的市場秩序。

很顯然，我國這種簡單的審計定價方式不利于會計師事務所在當前正處于發展階段的會計市場中開拓業務、面對競爭，也不利于我國會計師事務所的長期健康快速發展，更不利于市場經濟的高效有序運行。我國注冊會計師審計定價標準與注冊會計師制度發展較為成熟的英、美等國家相比明顯偏低，與目前審計項目的工作量和所承擔的風險相比也是偏低的。在西方國家，公認的審計定價標準以審計項目所需要的審計工作時間而定，一般而言，公司規模、業務復雜程度、審計風險的高低等都與審計工作時間密切相關。公司規模越大、業務越復雜、審計風險越高的項目所需的工作時間也越多，因此審計收費也應越高。

我國較低的審計定價在一定程度上影響了審計質量的提高，因為一項審計業務所花費的審計成本也是決定其審計定價的客觀基礎。投入審計資源越多，越容易形成較高的審計服務質量；高質量的審計服務也需以高審計收費作為回報，而合理的審計收費又為審計資源的投入提供了保證。因為合理的審計收費有利于吸引和凝聚高素質的審計人才，而雄厚的人力資本正是保證注冊會計師專業勝任能力的根本所在。在專業勝任能力既定的情況下，注冊會計師發現客戶違約行為的概率顯然取決于其實際投入的審計資源。如果審計收費過低，會計師事務所在審計過程中就可能存在“偷工減料”行為，因為審計的過程實際上就是審計證據的搜集和分析的過程，而審計證據的搜集需要成本。在審計資源有限的情況下，注冊會計師只有通過降低審計證據的質量和減少審計證據的搜集數量來降低直接成本。但審計證據的不足可能嚴重降低注冊會計師發現會計報表存在錯誤和舞弊的概率，導致審計質量下降。因此，審計收費的多少在一定程度上影響著審計質量的高低。

二、我國CPA審計定價模式的選擇

(一)審計定價市場化

從經濟學角度講，在完全競爭的市場環境下，產品或服務的價格完全由供給和需求自發調節決定；在不完全競爭的市場環境下，決定產品或服務價格的因素除市場外，還包括一定程度的政府管制。我國正在發展市場經濟，市場經濟的精髓在于市場價格圍繞市場價值波動，依賴市場力量調節市場主體的行為，實現經濟的目的。注冊會計師行業是市場經濟發展到一定階段的產物，如果不按照市場規律來運行，必然會遭到市場最嚴厲的懲罰。因此，審計定價市場化是完善市場經濟的內在要求，也是注冊會計師行業健康發展的必然要求。審計定價市場化，并不是說要取消政府對會計師事務所收費的管理，而是政府只負責方向性引導，即由國家通過法律形式對審計收費做出原則性的規定，具體定價交由市場決定。

審計收費通常由3部分組成：一是執行必要的審計程序、出具審計報告所需的費用；二是預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等；三是會計師事務所的正常利潤，這3部分構成收費定價的基礎。審計定價市場化要求政府相關部門應科學研究注冊會計師提供專業服務所需的技能和知識、所需人員的培訓情況和經驗、所需的時間和所承擔的責任，以此為基礎確定定價標準，公布不同級別的注冊會計師的小時工資標準等作為方向性引導。具體收費價格要在政府政策指導下由會計師事務所根據企業的業務情況及自身情況來確定。

(二)會計師事務所具體定價應該考慮的因素

1客戶因素

不同行業的客戶，業務性質不同，要求的工作量和注冊會計師的層次不同，審計成本應不同。在具體定價中，如果客戶經營規模龐大，分支機構繁多，業務范圍廣泛，交易性質復雜，法律規章紛繁，或有事項眾多，則要求注冊會計師具有較高的專業水平，并執行較多的相關程序，而且審計風險也較高，審計定價就應提高。若客戶具備獨立性較強、運作有效的內部審計部門，而且經注冊會計師檢查合理地確信可以在一定程度上依賴，則可在保持應有的審計關注的情況下適當依賴內部審計人員的工作，從而減少工作量和審計風險，定價可以相應降低。反之，若客戶的內審情況較差或者根本沒有內審機構，審計定價就應提高。除此之外，若客戶是首次接受審計，則意味著較大的工作量和審計風險，需要較多和較高層次注冊會計師的參與。若客戶以前年度接受過審計但為不同的事務所審計，則注冊會計師應當具體情況具體分析。在審計資料顯示以前年度的審計符合審計準則要求，且出具的是無保留意見審計報告的情況下，則可合理地確信本年的審計業務將依照審計準則的規定，在保持應有的審計關注的前提下執行較為簡單的審計程序，從而可以適當降低收費。若出具的是非無保留意見審計報告，則意味著存在較大的審計風險，需要增加審計工作，定價應當提高。若以前年度的審計業務執業水平較差，或未按照審計準則的要求執行審計，則表明存在著較大的審計風險，定價應當提高。若以前年度是由本事務所審計的，并且出具的是無保留意見審計報告，則可降低定價。如果出具的是非無保留審計意見的報告，且欲繼續與客戶保持業務關系，則應提高定價。因此，注冊會計師只有在對被審計單位所在行業及業務性質有充分了解的情況下，才能制訂合理和適當的審計計劃，恰當估計審計風險，為審計定價確定準確合理的依據。

2自身因素

一般而言，事務所大都以審計業務所用時間量作為收取審計費用的標準之一。這里強調的是，審計時間不僅應考慮外部審計時間，還要考慮事務所進行審計質量控制所進行的內部復核時間，以及或有事項和期后事項所導致的審計時間。在審計過程中，為了獲取充分適當的審計證據，形成客觀公正的審計意見，審計人員需要耗用大量的審計資源來獲取相關可靠的審計證據，執行恰當有效的審計程序。審計定價中應對這些活動耗用的經濟資源予以充分和合理的補償。同時，對業務所需要的注冊會計師的層次水平及其工作素質都應有準確合理的估計，并考慮本事務所的注冊會計師是否具備專業勝任能力。并根據客戶行業特點和業務類別，考慮是否需要利用本事務所以外的其他會計師或相關專家的工作。此外還要考慮審計風險的大小。因為一旦注冊會計師發表了錯誤的審計意見，則按照經過注冊會計師審計的會計信息進行決策的利益主體將受到不同形式和程度的損失，他們就會對注冊會計師提訟并要求賠償。盡管各國法律對可以的利益主體的范圍、注冊會計師的法律責任等均作了較為嚴格的限定，但近年來的訴訟風暴仍使注冊會計師蒙受了巨大的經濟損失，注冊會計師的社會形象也受到較大的損害。因此，在審計定價中應考慮審計風險的影響，以作為風險補償，并可作為一種適當減輕訴訟賠償責任的手段。在制訂審計計劃時，以上幾方面都應合理估計，并將其作為定價的依據。

3市場競爭因素

只有對市場競爭的當前狀況和未來發展趨勢有清晰的認識和正確的預測，才能制定合理有效的價格策略。審計業務是一種替代性較強、轉換成本較低的服務。這就決定了這是一個競爭激烈而殘酷的行業，盡管有關管理部門制定了市場準入政策，如認證考試、資格條件等限制措施，但仍難以從根本上減緩這一必然的發展趨勢。因此，事務所應時刻把握市場動態，密切關注其他事務所的定價策略，借此信息并輔以其他相關資料，洞察價格所蘊涵的該事務所的競爭優勢和核心能力，了解競爭對手的戰略意圖和戰略規劃，進而調整自身的競爭戰略，制定相應的定價策略，這樣才能在瞬息萬變、競爭激烈的市場中求得長期生存和發展。注冊會計師行業發展到今天，其業務范圍已由傳統的財務報表審計擴展到會計服務、稅務和規劃、管理咨詢以及網絡信息服務等可為客戶創造價值的諸多領域。注冊會計師及事務所應具備戰略眼光，合理預見并積極響應新興業務領域所帶來的機遇與挑戰，分析研究它們對傳統審計業務的影響，培養構建自身的核心能力和競爭優勢，并制定相應的價格策略。這樣才能保證獲取豐厚的收入與利潤，為會計師事務所及注冊會計師的長遠發展奠定堅實的物質基礎。

三、完善審計定價的思考

1制定合理的定價標準

由于特殊的歷史背景，我國政府對會計師事務所的服務定價進行一定程度的管制，具有一定的合理性，但在具體措施上還需要進行完善。一方面，制定定價指導標準時，應該建立集體審議制度，征求行業主管部門、行業協會和經營者等各個方面的意見，選擇座談會、論證會和書面征求意見等形式廣泛征求社會各方面意見，確定價格標準。另一方面，以所定價格標準為基礎，允許會計師事務所在具體審計收費價格上根據市場狀況有合理的浮動范圍，使我國的審計收費采用政府指導與市場調節相結合的方式來運作。

2建立審計收費的監督機制

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    （一）高校內部審計的獨立性不強，內部審計的權威性不夠

    國家一貫重視高校內部審計工作，教育部于2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》中，明確規定高校應設置內部審計機構。內審部門作為高校的一個職能部門，其基本的職能就是監督，但內部審計的監督職能卻往往受到學校管理高層的干預而大打折扣。目前高校設置內部審計機構比較普遍的做法是單獨設立審計處，或把審計機構和監察、紀檢部門合并在一起。由于內部審計機構是高校內部設置的機構，內部審計機構與其他職能部門及人員有內在的聯系，它既要對有關處室和人員進行監督，又要避免與他們發生嚴重沖突，因此獨立性在開展實際工作時體現不夠充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的觀點，任何一個組織，存在問題和合同不完全，就必然產生治理問題。內部審計與高校治理的最終目標都在于保證受托責任有效履行并延續受托責任關系，使得高校整體效益最大。高校治理是實現內部審計的制度環境，內部審計是高校治理結構趨于完善的保證，高校內部審計獨立性與高校治理休戚相關，高校治理得不到改善，就無法徹底解決審計獨立性問題。

    （二）經濟責任制落實難，內部審計功能缺失

    針對高校財務管理出現的系列問題或案件，教育部和財政部在2000年聯合下發了《關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》（教財[2000]14號）。一些高校雖然遵照文件精神制訂了相應的規章制度，但是并沒有重視落實和執行。一方面實施審計的機構一般都是校內的內部審計機構，使得內部審計本身的公正性和獨立性受到挑戰，導致審計的效果不佳；另一方面，由于缺乏相應的懲罰機制或問責制度。在查出問題后由于上級領導的干預、自身部門權限的限制以及人員流動的頻繁性，也無法追究個人責任或處罰缺乏依據、處罰的力度太輕，無法起到應有的防范和教育作用（魏良華等，2008）。

    （三）內部審計資源匱乏，內部審計力量薄弱

    內部審計人員的匱乏成為高等學校內部審計組織普遍存在的問題。某些高等學校在機構精簡時把內部審計組織作為重組的對象，一些高等學校雖然保留了審計機構，但審計人員的數量和質量都不能適應高等學校內部審計發展的需要。內部審計人員逐漸暴露出知識面不寬、專業結構單一、業務能力不強、綜合素質不高等問題。主要表現在：以會計、審計專業為主，缺少建筑工程、教育經濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足網絡背景下審計覆蓋面廣、涉及領域寬的特點；內部審計人員數量較少，且整體水平不高。由于高校對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，很難引進具有高學歷的專業人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內部審計工作（李紅，2011）。

    （四）內部審計方法落后，內部審計工作的服務和意識不強

    高校內部審計主要沿用傳統的、基于手工審計的技術方法，仍然停留在以查錯防弊為主的真實性、合規性審計階段，導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現代高校快速發展的需要。此外，高校內部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現代審計方法，風險基礎審計也未得到推廣使用。高等學校內部審計主要是發現學校運營中存在的問題，服務意識、質量意識不強，與其他部門共同協作性不強，內部審計項目質量的整體性無法進行有效監測和評價，無法為學校領導提供高質量的審計服務（金燕華，2005）。

    （五）審計形式大多停留在靜態審計，缺少動態審計

    傳統的高校審計項目通常起于立項、終于報告，所有和項目有關的審計活動，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一階段內。它對被審計單位的考察通常是靜態的、以某一時點為終點，審計后新發生或暴露出的問題和風險，往往要到下一次審計時才能糾正。動態審計在當前高校內部審計中很少見。動態審計是在網絡通信技術的幫助下，對投入資金多、經營風險大的重點領域的經營活動進行經常性、實時和動態的審計監控。通過對基本業務數據的連續監控、相互比對和驗證，判斷各項上報數據的真實性、合規性，綜合判斷業務數據變化的合理性，根據最新變化及時做出反應，實時監控可能的風險，起到及時預警、避免和降低風險的作用（左旦平，2011）。

    網絡條件下高校內部審計不完善的成因

    （一）審計人員缺乏責任意識和風險意識

    高校內部審計人員還沒有樹立審計風險意識，缺乏應有職業判斷，是產生審計風險的首要因素。近些年，隨著高校辦學規模的擴大，經濟管理業務日益復雜，在客觀上要求加強內部審計的監督和管理。而目前內審人員的意識尚難滿足新形勢發展的需要。由于存在領導不重視或審計工作局面沒有打開，導致審計部門在考慮復雜審計項目的合適人選時，很難從責任風險意識和專業能力上滿足具體審計項目的要求，而缺乏責任意識和風險意識的審計人員在開展審計業務時將導致嚴重的審計風險。

    （二）內部審計結論與評價有失公正

    充分、適當的審計證據的獲得是實施內部審計的基礎。而高校內部審計的重大難題恰恰在于審計資料難以收集。一方面，缺少可供遵循的準則和程序的實際情況決定了內部審計收集證據的不充分；另一方面，內部審計屬于高校內部的管理控制行為，不具有國家審計強制手段和特權，涉及與外部經濟往來事項需要審計取證時，內審機構由于沒有這方面的權力，使得審計取證困難重重。不少高校正逐步建立完善的質量控制制度，但在審計報告期，審計報告因環境所限，帶有協調關系色彩。以肯定工作成績為基調，問題定性比較模糊，使得一些高校內部審計質量受到制約，給高校健康發展帶來風險（李曉春等，2010）。內部審計證據的不充分、難獲取，缺少有效的評價機制，導致內部審計結論與評價有失公正，加大了審計風險。

    （三）審計需求向多元化發展

    近年來，高校辦學的自主權不斷擴大，學校資金來源已由單一的財政撥款轉變為以政府撥款為主、多渠道籌措資金的局面。高校的財務狀況明顯轉好，資金周轉量加大，學校建設的速度、規模進一步加快。同時受市場經濟的負面沖擊也不斷加大，部分高校職務犯罪數量越來越多，金額越來越大，手段也越來越隱蔽復雜，對高校的健康發展產生了嚴重影響 和威脅，也使內部審計面臨更大的風險（孫燕東，2007）。

    我國高校內部審計目前仍然是供給驅動型和強制審計型，對內部審計的需求，仍表現為強制性，不是真正來源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部門。隨著內部審計作為“免疫系統”的功能逐漸被認識，高校內部無論是校領導，還是組織、紀檢、財務、基建、后勤、資產管理等部門，以及所屬二級單位，為了滿足各自的要求，都將在一定程度上產生對內部審計的需求，內部審計需求也將呈現出多元化的趨勢（張治強，2009）。

    （四）缺乏既懂審計知識又懂網絡技能的復合型專業技術人才

    目前，高校網絡審計的業務水平與審計信息化建設和審計發展的方向和要求不匹配。一方面，對于高校內部審計來說，有其獨特的財會人才資源優勢，容易找到懂財務會計、審計等方面知識和技能，熟悉相關政策、法規并具有一定審計經驗的審計人員，但由于高校人才培養專業設置過細，使他們缺少網絡和數據庫的操作技能，不符合高校網絡內部審計的需求。另一方面，即使有一批年輕的審計人員熟練計算機的操作并擁有一定的應用技術，但缺乏網絡審計軟件的開發程序、計算機系統結構、程序編譯檢測等技術，還很難做到真正意義上的網絡審計。

    網絡條件下發展高校內部審計的對策

    （一）制定與高校網絡審計相對應的準則和標準

    2007年中國內部審計協會雖然頒布了經濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，為高校開展內部審計提供了相關指導，但缺乏與高校網絡審計相對應準則和標準。比較接近的是，我國內部審計協會于2008年頒布內部審計具體準則——信息系統審計，也僅僅將信息系統作為審計的對象。高校網絡審計準則和標準應充分考慮高校內部審計所面臨的網絡信息技術環境，處理好網絡信息運用和檢查效率、取證范圍、審計證據可靠性之間的關系，兼顧實用、效率和安全，并加強高校網絡內部審計檔案的管理，因為它是審計過程的記錄和審計結論出具的依據，是后續審計的基礎，是審計質量控制及持續提升的工具，是審計溝通的橋梁（馬雪君，2008）。

    （二）專門為高校內部審計而單獨開發網絡審計軟件

    二十世紀九十年代，由山西省審計局自行開發的“工業企業財務收支審計軟件”是我國最早一個通過權威機構鑒定的審計軟件。目前，在各大企業中得到廣泛應用內審軟件主要有通過審計署組織鑒定的上海博科資訊“審計之星”等數十種。但對于高校這一特殊的行業來說，計算機審計主要還是集中在工程造價方面的審計，如采用“睿特”、“神機妙算”等進行工程基建維修和預決算審計，雖然也有了針對財務收支的單機版財務審計軟件，但這只停留在網絡審計的初級階段，且涉及的審計對象范圍比較單一，對于其他如經濟責任、經濟效益，財務預、決算等審計的網絡軟件還需得到全面的開發和應用（謝景偉等，2010），應專門為高校內部審計而單獨開發網絡審計軟件，開展管理審計和綜合咨詢服務。

    （三）將審計點前移并提高審計工作質量和效率

    隨著會計操作的信息化、網絡化，審計人員可以運用計算機等輔助手段來進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據。隨著高校管理要求的提高，必須切實轉變審計理念，積極探索以“事前審計為基礎，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，提升內部審計工作的前瞻性，使內部審計的作用不只局限于事后監督，而應延伸到事前預防與事中控制，變被動監督為主動預防，事后責任追究為事前教育預防和事中監督檢查，將防范的關口前移、措施前置。事前審計的實質是要求高校內部審計從基礎入手，推動高校強化內部管理，使管理走向規范化、法制化（孫雁寬，2011）。

    （四）建立審計信息化的平臺并創新審計技術和方法

    高校要創新審計技術和方法，提高審計質量，實現審計的信息化。網絡審計是現代審計的主要手段，在推進審計轉型的過程中，要完善高校內部審計技術平臺，加快計算機和網絡技術在審計工作中的運用，實現高校審計從手工向信息化的轉變，為審計轉型提供技術支撐（陳麗羽等，2010）。通過計算機網絡實現信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結果。一些高校建立了審計網頁，增加審計透明度，加大對審計工作的宣傳力度。按照規范化、標準化、信息化的要求將審計部門的情況介紹、機構人員、崗位職責、工作流程、審計法規、審計結果公告等信息制作成審計部門網頁（馮寶軍，2007），使被審計單位能夠及時了解審計工作的進展情況，增強了審計工作的透明度和威懾力，同時審計工作的開展也受到相關部門的監督，在一定程度上加強了審計人員對規范程序、提高工作質量的重視程度。

    （五）以預算控制為龍頭進一步推行風險導向內部審計

    高校事業發展及各項教育事業相對較為穩定的特點決定了高校財務活動主要以預算的形式進行安排，同時預算也是高校經濟活動強有力的控制工具。作為戰略管理工具，應保證預算的戰略導向性，通過對高校戰略目標的細化和層層分解確定預算目標（陳金翠，2012）。當前，國外一些高校內部審計比較重視預算控制和風險評估，根據風險水平分配審計資源。如耶魯大學，對其內部單位進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。由于我國高校內部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風險導向的審計方式（范文萍，2012）。

    高校風險導向內部審計將風險管理作為審計工作的重點，對風險管理的充分性、有效性以及風險管理策略制定的恰當性進行檢查并評價。美國高校審計部門的設置通常與財務部門獨立，在業務上向校長或者董事會匯報。風險評估廣泛運用并已經滲入到了日常工作。風險評估逐漸制度化的結果是合理配置了資源，提高了效率。加拿大高校的審計工作有效地整合了內審和外審的資源，學校審計委員會的委員多由學校外部的法律、財務和管理專家組成。外審人員負責獨立地對財務報告進行判斷和鑒證（戴楚怡，2011）。

    （六）發揮網絡優勢將高校內部審計外部化

    隨著社會分工的細化，高校可以將成本或效率處于劣勢的業務轉向外部，分工的專業化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產模式。內部審計的缺陷可以借助網絡優勢，通過外部 化來加以彌補。內部審計是一種內向型服務，單位可自主決定內部審計機構的設立、人員配置、工作重心、工作范圍等重要內容，所以其獨立性必然會受到影響。內部審計在獨立性方面存在的缺陷，集中表現在內部審計機構設置、隸屬關系等問題上。不管內部審計機構如何設置，都是單位的一個職能部門，無法實現真正的獨立，從而影響內部審計工作的質量。從知識結構和執業能力來看，注冊會計師具有提供內部審計服務的可能性，可以提供會計、管理咨詢服務，與內部審計業務有重疊，可以提供高質量的內部審計服務（孫燕東，2007）。

    （七）構建利益相關方參與的利益協調機制

    高校內部利益相關方大體包括：在校學生、在崗教職工、離退休人員、校級管理層、學院管理層、后勤物管公司及其他內部利益相關方。高校內部審計應注重內部利益相關方體系中與各控制點相適應的信息點的監督評價。高校內部審計部門必須從兩個方面履行其利益協調與整合功能。一是源頭參與，二是事前監督，規則形成過程的控制。在高校利益相關方之間的合作規則形成之前，內審部門需積極參與組織管理工作，從規則雙方或多方之間的行為中隨時發現問題。及時準確地提出改進建議，形成對合作規則合理與否的觀念判斷（萬國超，2012），徹底轉變簡單的風暴式審計管理為溫和式審計管理，創建和諧審計管理環境，構建和諧校園。

    （八）實行審計結果網站公示制度并健全內部控制制度

    各種基建項目審計結果都要通過學校網站向社會公布，增加審計工作的透明度，提升內審工作的前瞻性，自覺接受廣大教職工和社會各界群眾的監督，切實查處審計發現的問題，對部分被審計者產生警示作用。通過公開審計結果，使審計監督成為一種全社會的監督，不僅可以加大審計監督的權威性和震懾力，同時對加強高校黨風廉政建設、治理商業賄賂、規范高校建筑市場等方面也有著積極的作用（楊金光，2007）。要建立健全內部各部門工作流程內控制度，使各項內控制度覆蓋各風險防控點，充分體現內控制度建設在高校監督管理中的關鍵性作用。

    （九）由傳統型內部審計向“管理+績效+服務型”審計轉變

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一、基建投資效益審計的分析評價原則

1.客觀性原則。

在公交場站基建投資效益審計評價的過程中，必須堅持客觀公正、實事求是的原則，在審計中，以收集的統計資料和實際調查為出發點，根據客觀的標準，客觀的評價和估算具體的公交場站基建投資項目，以確保得到公平、準確的評價結果。

2.全面性原則。

由于公交場站基建投資關系到全社會各階層的利益，因此，必須堅持全面性的原則，對其進行審計評價。所以，要全面考察公交場站基建投資效益，包括有形效益和無形效益、直接效益和間接效益、短期效益和長期效益、總量效益和結構效益、經濟效益和社會效益等。

3.前后對比和有無對比原則。

（1）前后對比原則。

前后對比指的是，將公交場站基建投資項目開始實施之前，與項目完成之后的情況，加以系統對比，以確定投資的效益。審計過程中，需要對比投資實施前和實施后的相關因素，看看是否發生變化，確定投資目標是否實現，以及實現的程度。

（2）有無對比原則。

有無對比是指，將公交場站基建投資項目的實際發生情況，與若不投資該項目可能發生的情況進行對比，以準確度量投資的真實效益、作用和影響。對比中要關注的重點是，將項目作用的影響，和項目作用以外的影響分清楚。

4.定性描述與定量計算相結合的原則。

在審計評價的過程中，有些公交場站，可以通過某些假設、權重和一定參數，來衡量基建投資的執行效果。也可以利用一定的計算公式，經數量演算得出定量計算的結果來衡量，如經濟效益的狀況；有些則無法用定量計算的結果，來進行衡量，如項目實施對生態環境的影響，以及民眾的滿意程度等，只能進行定性的描述。一些投資對國民經濟和社會發展，具有明顯的推動作用，由于投資的數額非常巨大，而且投資時間和運行周期長，因此，效益的發揮具有明顯的滯后性；還有一部分公交場站基建投資帶來的直接經濟效益不明顯，但社會和生態效益又相對明顯。所以，單純通過定性描述和定量計算來分析評價公交場站基建投資效益情況，得到的結果不能準確、全面的反映投資效果的真實情況，影響審計結果的公正性和客觀性。

5.通用標準與專用標準相結合的原則。

通用標準指的是，采用統一的標準來衡量不同類型的公交場站基建投資資金的使用和運行狀況，用以橫向對比分析和整體評價不同類型公交場站基建投資使用、投資效率和實施效果。專用標準則指的是，在通用標準之外，針對不同類型公交場站基建投資中，項目特點而制定的標準。在進行審計評價時，既要利用通用標準，對投資效果進行橫向對比分析和整體評價，也要根據不同類型的特點，利用專用標準，對投資效果進行縱向對比分析和個別評價。

二、加強公交場站基建投資效益審計的幾個關鍵環節

1.投資決策階段。

投資決策階段，是決定項目投資的關鍵環節，對項目投資及投資效果起決定作用，所以，必須在科學性和可靠性的基礎上，開展投資決策工作，盡量減少和避免投資決策的失誤，以此提高投資效益。投資決策階段的重點是，審計投資估算和可行性研究。其中，審計可行性研究的要點是：第一，對可行性研究報告的科學性和真實性進行審計；第二，對可行性研究報告的編制單位，是否具備可行性研究的資質及條件審計；第三，對可行性研究的內容和深度，以及計算指標是否達到標準要求進行審計；第四，對可行性研究編制單位是否按規定標準來收費進行審計。工程建設投資估算的準確性，與項目的工程設計方案、建設規模、投資決策、投資經濟效果直接相關聯，并對工程建設能否順利進行產生直接影響。所以，對投資估算的審計不容忽視。通過審計投資估算，對項目投資的數量進一步核實，為投資決策提供科學、準確的依據。

2.工程項目設計階段。

在做出項目投資決策之后，對項目投資的控制，關鍵就在于設計環節。雖然設計費占建設工程總費用的比重還不到1%，但是，設計階段的成敗，對于以后的全部費用幾乎起到決定作用。所以，必須高度重視設計階段的審計。影響設計階段投資的因素非常多，其中，設計方案、設計標準、結構安全系數等，對工程造價的影響都非常大。項目必須依據經過批準的可行性研究報告進行設計，設計時，嚴格按照投資估算限額設計。建設單位應按照有關要求，選擇設計單位和設計方案，從而達到降低投資并優化設計的目的。在設計階段，審計的重點是：第一，對設計方案是否經濟、安全、美觀、實用進行審計；第二，對設計標準是否符合批準的要求進行審計；第三，對設計概算的真實性、合法性，以及概算總額是否在批準的投資估算限額以內進行審計；第四，對設計招標程序的合法性進行審計；第五，對設計收費是否合理進行審計。

3.施工招標投標階段。

項目招標對確保工程質量和工期、擇優選擇施工隊伍、降低工程造價，具有非常重要的意義。在施工招標投標階段，審計工作的重點是：第一，對是否具備招標條件進行審計；第二，對招標文件的完整性和科學性進行審計；第三，對標底的真實性和準確性進行審計；第四、對招標程序是否合規進行審計；第五，對于合同條款是否公正、科學進行審計。

4.施工階段。

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一、清單計價方式下投資審計的基本內容

（一）事前控制：工程量清單計價形成階段

與預算定額計價模式相比，工程量清單計價的突出特點就是“量價分離、投標競價，”它的核心內容就是如何把握住“量”的問題。因為采用工程量清單報價可以將各種經濟、技術、質量、進度等因素充分細化考慮到單價的確定上，并以“活單價”的形式出現，所以真實地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前控制這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；不同項目的工程量清單對分部分項的劃分及其包含的內容可以不盡相同，審計要特別予以關注，以避免重復計算；報價文件是否依據《工程量清單計價規則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應資質，有無高估冒算情況，以避免清單編制質量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。這種事前控制的投資審計方式，較之以往的以定額計價方式進行的招投標階段的審計只注重標底編制的準確性，招標程序的合規性，開標之前標底的保密性，更具有科學性、有用性和實效性，對投資審計的延伸更具有指導性和操作性。

（二）過程監督：工程量清單計價實施階段

在工程量清單計價的實施階段，側重于如何“按標準執行，按程序管理”的有效性。

1、建設項目招投標的規范性問題。在定額計價方式下，對于投標報價階段的評審重點主要是對項目工程量計算的準確性、定額套項的合理性及計價程序的規范性進行審核。在工程量清單計價方式下，招標人或委托具有資質的中介機構根據工程實際情況按國家統一的工程量清單計價規范編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標文件的一部分提供給投標人作為投標報價的依據。各投標單位通過對單位成本、利潤進行分析，統籌考慮、精心選擇施工方案，并根據企業施工定額確定人工、材料、施工機械的配置投入，合理確定現場費用及施工技術措施費，報出最終的投標報價。因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及清單報價，這也是投資審計的重點。

2、強化合同管理問題。采用工程量清單計價模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設領域全面引入風險制約機制，作為在工程建設過程中“牽一發而動全身”的合同管理，應該是重中之重。施工合同是建設單位與施工企業之間的協議。合同評審，是投資審計從源頭把關之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規范的關鍵。采用工程量清單招標方式后，對在合同執行過程中的工程量復核提出了更高要求，合同履約中的審計主要是檢查合同是否全面執行，以實現把握線索、診斷偏差、分清責任、降低風險。

3、管理方式的轉變問題。審計人員要立足工程造價控制的前沿，深入施工現場，監督服務到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，關注施工管理的每一個環節，在施工現場摸清工程量變化的一切線索，以自身強有力的技術支持和較為豐富的經驗積累，協調、監督好每一件索賠事件，進而實現對工程投資的管理和服務，對工程造價的有效控制與監督。

（三）工程事中控制是做好工程審計的關鍵

1、對施工單位工程實施組織措施。要求監理單位及施工單位管理班子必須落實工程造價控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計，掌握審計計劃的執行情況。在審計過程中，經常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。

2、對施工單位實施經濟措施。每實施一項建設工程，根據項目手續的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位造價審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。結合整個工程的進度與投資情況，復核工程付款的比例，再由財務人員簽發付款證書。

二、新舊方式下投資造價確定的區別

在定額計價模式下，建設工程造價在實務上主要有定額直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中定額直接費是套取國家或地區預算定額求得，再以定額直接費為基礎乘上費用定額的相應費率加上材料價差等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，投標人依據招標文件中的工程量清單和有關要求，結合施工現場情況，自行制定的施工方案或施工組織設計，按照企業定額并考慮風險因素自主報價。可以看出這兩種計價模式下建設工程造價確定的程序是不同的。在定額計價模式下，建設工程造價的確定是以國家或地區的預算定額為核心，所確定的造價實質上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩，沒有充分體現企業之間的競爭。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價的確定是以企業定額為核心，所確定的造價實質上是企業個體價格，這充分體現了市場競爭定價的造價確定機制。因此說，實行工程量清單計價是我國建設工程造價管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、風險費用，不像以往定額計價那樣先有定額直接費表，再有材料價差表，很可能還有獨立費表，最后在計費程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報價顯得簡單明了，更適合工程的招投標。

三、新計價方式下建設工程投資審計的基本途徑

在以往的定額計價模式下，建設工程造價的審計一般集中發生在工程竣工決算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調工程單價的事前確定性。因此說在這種新計價模式下，建設工程造價審計的依據、內容及方法都發生較大的變化。

（一）審計依據的變化

在定額計價模式下，建設工程造價審計的依據主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設計、合同、報價書、變更資料等。在清單計價模式下，上述依據仍然對工程造價審計具有指導和參考作用，但是呈現出下列特點：

1、定額作用“弱化”。在定額計價模式下，建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。

2、施工方案和施工措施的地位很關鍵。在新計價模式中，清單單價是施工單位根據其自身的企業定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性，一個關鍵的依據就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現的基本保證，它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。

3、合同約束作用加強。在定額計價模式下，往往一個工程合同價和最終決算價相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。

（二）審計內容的變化

在新的計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計是重中之重，主要體現以下方面：

1、加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。

2、施工過程中造價審計內容的變化。在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等等。

綜上所述，隨著工程量清單計價模式的實施，投資審計面臨的情況變得更加復雜、多樣，對投資審計工作的要求也會更加嚴格，但只要轉變觀念，把握住工程造價“全過程審計”的理念，投資審計的效果將會得到很好的體現。

參考文獻：

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工程建設項目全過程跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規為基礎，通過運用現代審計的方式對建設工程項目的計劃、決策、設計、施工、竣工驗收及結決算等技術經濟活動實施全過程審核監督和提供咨詢服務。在現實的工程建設工作中，項目管理過程中往往會出現舞弊現象。假簽證、假發票、假變更等現象不斷出現，這就意味著常規的事后審計工作因介入時段滯后，帶有較大的片面性和局限性，存在著巨大的審計風險，選擇全過程跟蹤審計是變革建設項目審計方式的必然趨勢。工程項目全過程跟蹤審計方式按照主體分可以分為政府審計，社會審計，內部審計。

一、目前全過程跟蹤審計工作在工程建設領域的基本現狀

全過程跟蹤審計應用到工程領域在我國發展時間較短，跟蹤審計工作在工程建設投資領域的應用正處于發展的初級階段。因此，審計工作在工程建設投資方面存在著很大的弊端，主要表現在以下幾個方面：

1.全過程跟蹤審計制度尚不完善；由于全過程跟蹤審計在我國工程建設領域方面起步較晚，在工程建設投資方面并沒有得到人們的認可，因此相關的制度體系并沒有完全建立起來，有待完善，與其他發達國家相比仍有一定差距，審計依據不夠明確，給審計機構審計項目帶來了一定的難度和風險。

2.工程跟蹤審計人才隊伍能力良莠不齊；審計工作在工程領域的起步較晚，許多社會審計企業為了適應社會的發展，盲目的引入審計人才。大部分審計人才并沒有較長時間的工程審計工作經驗，導致許多工程的審計工作質量難以保證。

二、有效防范與控制工程全過程跟蹤審計工作風險的策略

（一）加強領導對全過程跟蹤審計的認識，有關部門建立健全相關制度體系

工程建設全過程跟蹤審計工作要做好，必定離不開領導的重視和有關部門的支持與幫助。部分領導并沒有充分認識到跟蹤審計工作的重要性，我們應該定期對領導者進行培訓，提高領導者對跟蹤審計的認識，有關部門加強對跟蹤審計有關的制度體系的建立與完善，只有這樣跟蹤審計工作才可以得到更好更快的開展。

（二）廣泛宣傳工程建設跟蹤審計對工程建設意義

跟蹤審計在工程建設的整個過程中發揮著重要的作用，在日常的工程建設工作中我們應該加大對工程審計工作重要性的宣傳，定期展示工程跟蹤審計在實際工作中取得的重要成果。只有人們認識到審計工作對經濟效益的重要性，審計工作就會得到領導們的充分支持和認可。

（三）借助國際審計行業通行承諾制度，便于化解工程跟蹤審計風險

近年來，國家對工程建設審計工作的重視程度越來越高，工程建設項目部門必須向有關部門提供真實、合法、完整的工程送審資料。審計單位要對單位工程的造價做出準確的評估，并且將工程建設存在的問題進行具體說明。

（四）工程建設實現內部控制與合同審簽制度

合同是指雙方為了達成某一約定而簽訂的具有法律意義的文件。工程合同既是項目管理的法律文件，同時也是工程建設項目風險管理與投資審計的重要依據，它會對工程審計風險起著防范的作用。內控制度的建立健全會促使建設單位在工程全過程中發揮應有的監督和管理作用。只有將內控制度與合同審簽制度有效的融合就可以將工程審計的風險降到最低程度。

（五）加強與政府審計與社會審計單位之間的合作。

工程建設審計工作量巨大，部分政府審計部門沒有能力完成跟蹤任務時往往會借助社會審計力量來完成任務。當自身跟蹤審計力量不足時，借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務，借助社會審計力量一方面可以減輕跟蹤審計的工作量，緩解人員緊張的狀況，另外一方面可以實行有效的管理，提高跟蹤審計的效率。

（六）加強專業人才隊伍建設，提高審計人員個人素質

人力資源是任何行業都不可以缺少的資源，為了更好的防范審計風險，我們必須要提高審計的質量。市場經濟在不斷的發展，為了適應經濟的發展，我們必須要培養更加專業的工程跟蹤審計人才，對工程跟蹤審計人員的個人素質提出一定的要求。定期對現有的跟蹤審計人員進行業務培訓，不斷提高他們的業務知識和業務能力。同時要鼓勵工程跟蹤審計人員努力學習施工新技術、新方法，不斷提高自己的專業技術水平。同時要不斷的具備豐富經驗以及懂得審計工作以及懂得管理工作的人員來壯大我們的人才隊伍。

三.工程項目全過程跟蹤審計方式的應用

（一）工程建設項目準備階段跟蹤審計的主要內容

首先對工程建設項目的審批文件進行完善性審計。這些審計的內容主要包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否合法。包括建設項目資金來源是否可以得到保障，是否按規定及時繳納減、緩、免手續以及是否符合有關規定。

（二）工程建設項目實施階段跟蹤審計的主要內容

實施階段的審計工作主要包括在合同履行的審計工作。工程建設項目涉及范圍較廣，為了有效的防范審計工作中存在的風險，我們在工程項目的實施階段我們要對于工程項目建設有關的單位進行審計，考核其是否對履行了合同當中的有關條約，便于工程在實施的過程中全面得到調控，保證工程項目的順利進行。

（三）工程建設項目交付和竣工結算跟蹤審計的主要內容

工程項目交付以及工程竣工結算是工程建設項目的最后階段。同時也是跟蹤審計工作的最后階段。審計工作在這一階段的主要內容是對項目整個工程的報表進行審計，同時對項目工程的成本以及效益進行準確的核算統計，按照國家相關的法律進行匯總上報。

四、總結

工程建設是當前社會經濟建設的重要內容，國家有關部門對工程建設的全過程重視程度越來越高。工程項目跟蹤審計在近年來得到越來越多人們的認可，但是由于審計工作在國內的發展起步較晚，在實際的實踐過程中往往暴露出許多的問題。本文主要是對目前跟蹤審計工作在工程建設中應用的基本現狀進行總結，對跟蹤審計存在的風險及防范措施進行了探討。在當前的審計環境當中，許多新的問題不斷的出現，阻礙了審計工作的順利進行，如何有效的解決這些問題成為了我們每個審計人員值得思考的問題。我們應該共同努力，找到更加適合我國經濟建設的審計工作管理制度以及方式，促進經濟建設的快速發展。

參考文獻：

[1]張建鋒.高校基建審計的風險與措施[J]. 哈爾濱商業大學學報，2010（06）.