公司舞弊審計模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇公司舞弊審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

如果將管理當局通過違背公認會計原則，故意編制和披露虛假的財務會計信息，從而欺騙財務報告使用者實現自身目的的犯罪行為與在公認會計原則所允許的會計政策選擇范圍內的盈余管理行為相提并論，在當前我國法制建設尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結果只會讓財務報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財務報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅良幣”的現象嚴重地影響了證券市場的規范發展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發展。

二、我國上市公司財務舞弊的常用方法

（一）利用關聯方交易進行舞弊

所謂關聯方交易舞弊，就是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關聯方交易都以非公允的協議價格進行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯方之間轉移。這樣，關聯方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關聯交易來虛構利潤。

1、利用關聯方資金往來進行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關聯方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。

2、利用關聯方之間的費用分擔進行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關聯方之間應各自分攤的銷售和管理費用，實現調節利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯系，其中一項就是接受和提供服務。在上市公司和集團公司之間常常存在著關于費用支付和分攤的協議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調節器。

（二）利用資產重組進行舞弊

資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發生在關聯方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內容和會計方法的選用，以達到虛增利潤的目的。

并購的會計處理有購買法和權益聯營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權益聯營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權益聯營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權益聯營法，要么對其規定了嚴格的限制條件。但目前我國還未出臺有關并購的會計準則，相關法規也未對其做出詳細規定，這就給了管理當局可乘之機。

2、債務重組舞弊

債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。債務重組舞弊就是管理當局利用債務重組中產生的收益對利潤進行調節的一種舞弊行為。

（三）利用不當的會計政策和會計估計舞弊

管理當局還常常通過選用不恰當的會計政策和會計估計等方法操縱利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進行財務舞弊。常用方法有：

1、選用不當的股權投資核算方法

我國的企業會計準則已對長期投資的核算做了詳細規定：當投資企業對被投資企業的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法核算；當被投資公司虧損時，該用權益法的又改成成本法核算。

2、選用不當的收入、費用確認方法

有些上市公司在簽署協議時提前確認收入、甚至偽造虛假發票確認收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認時間來操縱利潤。

3、利用往來帳進行舞弊

眾所周知，“其他應收款”和“其他應付款”是我國上市公司財務報表中的“垃圾桶”和“利潤調節器”，管理當局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應收款”明細賬中的內容經常涉及收不回的壞賬、已經支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調節器”，當收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財務舞弊審查方法

上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當，還是有可能發現這些舞弊的。

（一）仔細尋找關聯方及其交易

利用關聯主交易調節利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認真細致地搜尋關聯方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現象。

我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復雜關系。加之，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規定，而注冊會計師在審查關聯方時，也很少會關心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關聯方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產權關系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當局詢問，更多地留意資產重組和關聯交易形成的非正常收益，因為這些業務更多地帶有粉飾報表和財務舞弊的可能。

（二）重視分析性復核程序的實踐運用

當審計進入以風險為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業財務數據的會計分析、財務分析，還包括更高層次的行業分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當地運用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半功倍地發現舞弊。

分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結構分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。眾所周知，權責發生制下會計凈利潤與現金凈流量不一致是正常的，但當公司會計政策保持不變時，兩者之間的關系通常是穩定的。所以，同期的營業利潤和營業現金流量之間的關系發生任何變化時，都表明企業有財務舞弊發生的可能。如果公司的現金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產；若反差數額過大或反差時間過長，就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經營活動現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現金流量的分析方法尤其對目前的現金舞弊成災情形下是一重要的舞弊審計方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業務毛利率與行業平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業數，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應收帳款周轉率和存貨周轉率的分析

對同一企業來說應收帳款周轉率一般反映了連續兩年應收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩定。應收帳款周轉率大幅下降，可能是因為公司為應付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應收帳款增加收入（對于大于1的應收帳款周轉率，計算式中分子的銷售收入與分母的應收帳款余額同增一個數，應收帳款周轉率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業的應收帳款周轉率）。

又比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預付賬款，從而通過減少應收帳款余額、少結轉銷售成本等辦法提升了應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關財務指標趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務舞弊的可能。

篇2

2新會計準則

新會計準則是用來規范當前市場經濟條件下財務會計信息生產以及傳輸的權威標準，對于增強我國會計核算規則的順應性，提高財務信息的透明化程度，有著重要的意義。“實質性趨同”是新時期頒布的新會計準則和國際會計慣例實現的。

3上市公司財務舞弊的主要危害

在借鑒國際會計準則的基礎上孕育而生的新會計準則，較好地實現了準則的特點———趨同性。但是，任何準則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務舞弊情況，新會計準則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務舞弊提供機會，擴展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發展財務舞弊在管理層方面會導致相關管理事務不能被正確決策，在財務信息方面則是破壞了它的準確性，而且公司的運營風險也隨之增大。同時，財務舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關員工沒有工作的熱情，上市公司內部的激勵體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務信息情況而定。可見，作為證券市場運行的關鍵因素之一，財務報告是至關重要的。證券市場規則的破壞是由財務舞弊所生成的財務報告引發的，會導致市場的波動，促使其應有價值與股價之間出現不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進行、正常發展。

3.3降低了會計行業的整體信用會計從業人員公正的形象會被上市公司財務舞弊的現象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業的健康發展則會被其影響。如果在上市公司內部有財務舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業操守的行為。短期提高經濟效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業產生信任危機。可見，會計行業的大忌是財務舞弊。

4審計上市公司財務預防舞弊的基本對策和措施

4.1優化上市公司高級管理層評價機制，建立上市公司管理層期權激勵體系上市公司之所以出現財務舞弊大多與業績評價有直接相關，特別是高級管理層的個人切身利益與業績高低呈現高度的正相關，一些高級管理人員為了實現個人利益，做出關聯交易、虛假投資、虛構業務等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規范，指明了評價機制的優化和完善方向———要盡可能對高級管理層進行多種層次和多個角度的評價，要在評價機制中添加非財務的考核指標，要倡導高級管理層的利益與上市公司的長遠發展做到良好契合，這樣才能更為準確地對高級管理層進行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進行財務舞弊的行為，將上市公司財務工作納入到新會計準則的有效調節之下。市場經濟鼓勵個人通過自身高附加值、專業性的勞動來實現自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現實運行與長久發展，作為上市公司應該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進行激勵，當前較為常見的做法是對上市公司管理層進行股票類的期權激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發展。由于這種激勵體系的關鍵在期權，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務舞弊現象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經濟的規律，同時也能夠實現上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對上市公司財務舞弊的處罰力度規范和處罰是保證上市公司財務工作正常開展的兩個重要途徑，規范是從日常的角度對上市公司財務進行控制，而處罰則是對上市公司財務舞弊的單位和個人進行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準則條件下，更應該加大對上市公司財務舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內形成對上市公司財務舞弊的高壓態勢，利用經濟制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強制的手段制止上市公司財務舞弊問題的產生。應該根據新會計準則的精神，加大對上市公司財務舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務舞弊的違法成本，這有利于實現對舞弊的警示作用。同時，可以根據《會計法》的精神對上市公司財務舞弊的人員處以相關資格和資質的降低和取消處理，這對于上市公司財務人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務舞弊的正確輿論環境，通過輿論監督和環境誘導幫助上市公司財務人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內在與外部兩個環境建設中，做到對上市公司財務舞弊的防范。

4.3加強對上市公司財務相關人員素質培訓無論是上市公司財務的實際工作，還是新會計準則的執行都需要上市公司財務和管理人員具有專業的能力和素質，要根據會計工作的實際需要、實際情況，在結合上市公司財務工作特點的基礎上，對上市公司財務相關人員展開教育與培訓，建立固定的教育結構和特定的教育模式，聘請專業的講師，不光培訓專業的能力，更要培訓專業的財務素質和職業道德，建立考察機制，嚴格篩選，強化上市公司財務和管理人員的素質。從建立規范的制度開始，打好基石，使財務人員風氣清廉，為杜絕財務舞弊現象打下堅實的基礎。特別對于上市公司財務舞弊高發人群要做好職業道德和誠信思維的建設，以牢固的職業道德底線和過硬的財務專項素質來預防上市公司財務舞弊的發生。

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(二)虛減現金余額舞弊虛減現金余額舞弊通常表現為期末未受限的現金余額很低，但是公司資產規模、經營狀況變化不大，而且經營狀況表現形勢良好，報表呈現資金緊張。但是使用效率和效果很高的現象。舞弊手段典型類型包括：賬外資金通過非關聯方轉移到關聯方；賬外設置銀行賬號，賬面資金轉移到賬外作他用。

(三)現金流水舞弊現金流水舞弊通常表現為虛列、少列現金流入和流出，現金流人流出張冠李戴，這種現金舞弊主要是配合上市公司虛假業務和關聯方挪用資金使用。舞弊手段典型類型包括：現金流入和流出賬面不予反應；虛構現金流入和流出，以達到銀行賬戶之間平衡(真實現金流出和流入賬號不一致)；現金非經營性流入流出賬面體現為經營性流入流出。

二、現金舞弊的審計對策

(一)從觀念上重視現金科目審計現金很多注冊會計師認為是非重點審計科目，一般由實習生或審計助理完成，作為審計入門起點審計科目。審計程序大體包括核對、盤點、詢證和測試等，但看似簡單地現金審計卻因為現金的特殊性質往往成為上市公司舞弊的重點區域，所以注冊會計師應該從觀念上面重視現金科目審計。并在審計過程中配備適當人員和時間來完成現金科目的審計工作，最終到達發現或者防止現金舞弊的發生。

(二)做深做透上市公司現金內控情況首先審計人員要對上市公司現金相關內部控制進行調查了解，以確定內部控制制度是否存在。需要注意以下幾點：

一是查閱內控制度和實地詢問相結合，審計人員必需親臨制度執行過程涉及的全部控制點，防止制度和實際分步走現象的出現。

二是了解、詢問要深入和多方驗證。所謂“深入”一方面是指對現金內部控制的細節要重視，比如簽字審批的順序及時間間隔等；“多方驗證”是指審計人員要走出財務部，也就是說除了在財務部了解現金收支相關內部控制外，要到其他部門了解相關信息，保證了解到信息可靠性最大化。

三是評價內部控制要“企業內部控制規范”等制度與企業實際情況相結合，注重控制制度的實質運行情況，有效的防止審計人員只根據內部控制規范作出不恰當的內控評價。

其次審計人員應對上市公司現金相關內部控制執行有效性進行測試，以確定內控制度是否有效和一貫執行。需要注意以下幾點：

一是重視把握現金內控流程的關鍵控制點，對某些資金流程進行重點測試。對現金的收支，費用的開支，備用金的管理等應按制度規定的程序作重點的抽查。

二是重視對某些重要的業務內容進行驗算，加強同一業務不同環節的對比檢查。如對銀行存款調節表進行復核，核對調節表是否正確，同時結合期后業務復合調節表數據的真實性。

三是控制測試要以統計抽樣為主，統計抽樣和非統計抽樣相結合。統計抽樣能夠有效的防止上市公司反舞弊偵查，加大的審計測試對象不確定性，在一定程度加大了上市公司應付審計的難度。非統計抽樣是對發現異常情況或者預計存在異常情況，有重點和目的的進行控制測試，某些情況可以做到事半功倍的效果。

四是控制測試的方式多樣性，有效的保證測試效果。測試方式改變主要包括兩種情況：一是隨著對上市公司現金內部控制情況了解的深入，需要及時的調整內控測試的方式，以適應新的情況；二是連續審計過程中，對上市公司現金內部控制測試的方式需要有所變動，變動一方面為上市公司經營情況的變化需要變動測試方式，另外一方面連續審計過程中上市公司過多的了解控制測試程序方法，從而造成應付舞弊審計情況出現，所以連續審計過程中審計人員對控制測試方式必需有所改變。

(三)重視風險分析，做深做透分析性程序 分析性程序較多的被應用于銷售等業務領域的審計，現金審計很少使用分析性程序。筆者認為現金審計分析性程序可以包括：

一是加強上市公司銀行賬戶數量和銀行分布及用途的分析。賬戶數量的分析主要關注近幾年賬戶數量的變化和上市公司資金規模的變化是否一致；關注開戶銀行的分布與上市公司實際經驗的需要是否一致、是否符合常理；關注銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關注資金往來大和新開賬戶；重視當期注銷賬戶原因，防止注銷賬戶降低審計人員對該賬戶的風險預期。

二是重視期末現金余額的合理性分析。期末現金余額合理性分析需要結合近幾年余額進行分析，時間跨度盡量拉長，必要時對各月各賬戶余額的合理性進行分析，以判斷現金余額和發生額的舞弊風險。

(四)做好現金盤點和銀行函證及查詢首先現金盤點時審計人員要在被審計單位毫無防備的情況下進行，如果涉及同一地區母公司和多家子公司情況，舞弊做到同一時刻同步進行現金盤點，防止公司資金現金挪用應付盤點。其次對于銀行函證務必做到親自取得，即使是銷戶賬號也不列外，在函證過程中要多與銀行工作人員交流企業存款是否受限、賬戶是否完整等，有效的降低企業隱瞞披露帶來的審計風險。最后審計人員務必親自到銀行查詢貸款卡信息，并將貸款卡信息與賬面進行逐筆核對。審計人員在取得貸款卡時保持高度謹慎，必要時可以要求核對貸款卡信息系統信息與銀行提供的紙質信息，防止企業與銀行工作人員串通舞弊。

(五)轉變余額審計觀念，核對銀行流水，重視公司網上銀行管理審計人員要從觀念上面把現金審計強調余額審計轉變為余額和發生額并重的一項審計工作。由于現金流動性強，導致舞弊可能性加大，審計風險高。審計時既要關注現金余額，又要注重現金流水賬。

一是設置重要性標準，分賬戶對發生額進行分成，對重要或者大額的發生額進行詳細核對，對一般的發生額采用統計抽樣的方式進行核對。

二是取得銀行對賬單時，務必先進行對賬單真偽識別，堅持要求提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單。

三是核對收付發生額時要高度謹慎，可以關注以下幾點內容：(1)核對賬面和對賬單發生額時，務必關注兩者的日期是否一致或者接近，高度重視長期未達賬，查看是否挪用資金等，必要時對一些認為可疑的收付進行延伸審計，包括到銀行取得該款項的原始發生資料，到對方單位進行函證核對等。(2)關注收付業務內容與公司日常收支的相關性，對大額收付要額外關注。(3)關注銀行之間資金劃轉，如果上市公司存在頻繁和大量的銀行之間劃轉，那么該上市公司現金舞弊的可能性就加大，審計人員一定要追查到底，不可半途而廢。(4)關注一收一付、一收多付、多收一付等且金額相等，日期相近的情況，防止企業轉移資金或者出借銀行賬號的情況。(5)結合應收應付賬款科目審計，防止上市公司粉飾現金流舞弊的發生，審計人員應關注銀行進賬單，防止賬面收款或者付款單位與銀行憑證不一致。

目前幾乎所有上市公司均開通網上銀行業務，由于網絡的軌跡的隱密性，所以審計人員必需格外重視。審計人員應該將期末會計核算系統與網上銀行系統進行交易核對；對會計核算系統發生額與網上銀行流水進行核對。

(六)重視定期存款等大額資金審計人員對定期存款和大額存款賬戶在上市公司告知未受限的時候，務必保持警惕，切實做好以下幾點：

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關鍵詞 上市公司 貨幣資金 舞弊審計

任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,資金就像一個公司的血液,持有貨幣資金是一個公司進行生產經營活動的基本條件。貨幣資金正是因為其本身流動性最強的這個特點,使其成為了控制風險最高的資產,因此要關注它的舞弊并設計合適的審計程序。

隨著國內證券市場的不斷發展,出現了很多大股東違規占用上市公司資金的案件,例如:金花股份,明星電力,金城股份等等。從這些案例中可以看出上市公司的大股東及關聯方違規占用上市公司資金的形式是多種多樣的。

一、上市公司主要的貨幣資金舞弊類型

(一)現金余額虛增舞弊

期末未受限的現金余額很高,報表呈現資產流動性很高是虛增現金余額舞弊通常表現出的現象。舞弊手段典型類型包括:

1.設置虛假銀行存款。以ST丹化為例,資料表明,2003 年至2006 年期間,ST支付了大筆資金給其關聯方丹東化學纖維(集團)和廈門華綸紡織貿易公司,這筆資金劃轉沒有召開董事會和股東大會,也未及時披露。更為嚴重的是,公司的年報也存在虛假記載情況,虛增幾個億的銀行存款。

2.虛擬關聯方還款,期末轉回。一些大股東及其關聯方會在特定會計期間內占用上市公司資金然后期末再歸還資金,從資產負債表表面上看,并未發現大股東占用上市公司的資金,但實際上卻是長期的占用。酒鬼酒大股東成功集團占用上市公司資金案就是一個典型的案例:成功集團玩起了“螞蟻搬家”的把戲,每到季度末,當證監局來審核上市公司的財務賬目,這筆錢如數出現在酒鬼酒的賬上,但到月初證監局一審核完,這筆錢就從哪里來回到哪里去了。僅僅兩年的時間,劉虹用這種方法把本屬于酒鬼的42億元資金轉走了。

3.偽造銀行對賬單。一般來說,銀行對賬單是真實可靠的。它能夠真實地記錄企業賬戶在銀行的各項存貸款業務,它可以反映企業的資金流向、業務狀況等一系列的問題。中捷股份的董事長蔡開堅鉆了這一空子,該公司不在其公司對賬單上蓋上印鑒,蔡開堅指使出納利用這種的空白對賬單,偽造業務,掩蓋資金去向,使真實資金往來信息的對賬單沒有入賬,從而導致財務信息失真。

(二)現金流水舞弊

上市公司處于一個關系復雜的集團當中,為了使業務持續動態的發展,公司與公司之間需要頻繁擔保與被擔保,如果集團的實際控制人資金鏈出現問題,或者是母公司持有的上市公司的股權已經遭到質押或是被凍結,那么上市公司的資金需求就會出現緊缺,這時候上市公司就會想方設法在現金往來中做手腳,虛構業務,以達到度過困境的目的。

(三)虛減現金余額舞弊

舞弊手段典型類型包括:非關聯方與關聯方賬外資金的轉移;設置帳外銀行賬號等。

截至2004年6月30日,電器持有耀華玻璃87.95萬股流通股,是公司第四大流通股股東,以2004年6月30日耀華玻璃收盤價計算,電器持有的股票市值達到了523萬元,而電器2004年半年報卻披露,公司短期投資股票投資余額為零。電器隱瞞股票投資一事,說明公司可能存在未入賬的資產和負債的現象。

二、貨幣資金舞弊審計的困境

貨幣資金是流動性很高的一項資產,在審計中,要想找出這種審計風險很高的舞弊,并不是一件容易的事,從前面提及的幾個舞弊案例可以看出貨幣資金的舞弊審計存在著以下兩點困境。

(一)信息不對稱

以ST丹化和中捷股份為例,在ST丹化舞弊案中,該公司設置了虛假的銀行存款;在中捷股份案中,中捷股份偽造了銀行對賬單。審計人員在對這兩家公司進行函證時,取得的信息可能不是完全的,沒有弄清企業到底一共有多少個賬戶,正是由于這些信息的不對稱,使準備舞弊的企業鉆了空子。另外,注冊會計師在審計被審計單位時取得的審計證據未必是真實可靠的,如果在一開始審計證據就是虛假的,那么審計師在審計過程中就會受制于被審計單位,將錯誤的信息看成是正確的,從而影響了審計結果。

(二)法律保障問題

注冊會計師本身并沒有執法的權利,對于很多方面的事情,對于被審計單位而言,并不具有強制性,即使可以開展延伸的審計工作,可能很多時候也是由被審計單位協助才完成的,這樣,審計人員的客觀性和獨立性就受到了影響。

三、貨幣資金舞弊及審計策略

隨著經濟的發展,在利益誘惑面前,有些上市公司為了滿足自身的需求,不惜鋌而走險,采用各種形式的手段進行舞弊。其中上市公司大股東占用資金的形式變得更為多樣化、復雜化,手段也更為隱匿,就如前面提到的幾種舞弊,以致審計發現貨幣資金舞弊的難度加大,針對前述的案例,我認為應從以下幾方面考慮相應的舞弊審計策略。

(一)控制函證

對銀行存款進行函證,是審計銀行存款的傳統方法,它能夠證明銀行存款的存在性以及所有權。在銀行對賬單審計過程中審計人員最好將每個月末的銀行對賬單余額和銀行日記賬核對;將大金額的發生額與日記賬核對,看看每一筆賬的記錄情況。審計人員可以取得被審計單位銀行對賬單,填寫銀行詢證函。對于企業的所有銀行賬戶,不管是新開立的和已注銷的,都要取得相關資料,一起函證。對于注銷的賬戶的原開戶行,要重點函證,看其是否有未入賬的貸款。銀行的詢證函都應該由審計人員直接發出,并要求被詢證單位將詢證函直接寄回會計師事務所,不應讓被審計單位接觸。

(二)關注定期存款等受限現金

當被審計單位有定期存款和承兌保證金時,審計人員應給予重視,要考慮被審計單位會不會存在沒有入賬的貸款、票據和沒有披露的擔保。為了降低這種審計風險,審計人員可以要求被審計單位提供定期存款的原件,不能用復印件代替。然后,通過專業判斷,由審計人員親自對定期存款進行函證,親自管理詢證函。對于定期存單的轉存,審計人員應將存單的會計期間內轉存過程與銀行存款日記賬進行核對,以確認所有的轉存已全部入賬。對于沒有入賬的轉存業務,要關注其利息是否已經入賬。難以逐筆核對的,要進行測算,發現不可接受的差異,要追查原因。

(三)關注資產負債表日前后現金的收支

粉飾高現金余額、關聯方占用資金虛假還款等通常都發生在資產負債表日前后。審計人員應該對資產負債表日前后的大額現金收支予以關注。審計人員首先應該關注那些大額現金的流入與支出是否是合理的,每一筆的用途是什么,是否及時入賬了,對于那些沒有及時入賬的審計人員應提高警惕,秉持謹慎的原則,懷疑它們是不正常的。在成功集團舞弊案中,對于這種“螞蟻搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的賬上就會有大額的資金流入,面對這樣的情況,審計人員應驗證關聯方的還款是不是真實的,要進一步追加調查。

四、結束語

經濟的不斷發展,是社會進步的一種表現,我們理應維護并促進這種良好現象的發展,貨幣資金對于企業而言就是“血液”,在企業發展過程中處于中流砥柱的地位。然而,在誘因眾多的年代,很多上市企業為了自身的利益,破壞了良好的發展環境,導致各種舞弊層出不窮,為了使各個企業能在一個公平的環境下競爭發展,審計師應當擔起監督者的職責。在貨幣資金審計實施過程中,審計師應從最基礎的執行程序著手,認真負責的做好每一步,并根據被審計單位自身的特點,采用多種適合被審單位的審計方法,拓展貨幣資金審計的著眼點,加強資金流向等細節審核,嚴把審計質量關。只有這樣,審計師才能高效的配合有關監管部門,給違規占用資金者以強大的威懾力,為整個證券市場的健康發展作出應有的努力和貢獻。

參考文獻:

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一、上市公司收入舞弊審計現狀與問題分析

雖然我國證券市場發展已有20余年，然而證券市場總體發展狀況仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅動下，經過承銷商的華麗包裝，經營狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢。上市公司為了保證自己的股價平穩向上，對各項財務報表數據進行粉飾，其中尤以收入項目最為嚴重，堪稱重災區。如2015年7月23日，皖江物流因為收入舞弊93億余元收到證監會開出的行政處罰決定，華銳風電于11月10日晚間收到證監會的行政處罰書，證監會查明確認公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發現，上市公司收入舞弊的現象已成為世界范圍內的一顆毒瘤，加強上市公司收入舞弊情況的分析及其審計對策的研究就顯得具有現實意義。

（一）上市公司收入舞弊的現狀

由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬元。在2013年卻同比上年大幅增長731.62%，高達183155萬元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬元。然而到了2015年卻是呈爆發式增長，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊問題分析

1.金額日益巨大。隨著我國經濟發展的日益加速，我國的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監會雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達1219253萬元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬元可謂天壤之別。

2.表現方式愈加復雜。查詢證監會做出的行政處罰決定書不難發現，各大上市公司采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對注冊會計師的專業性提出了更高要求。

3.關聯性轉向子公司“遠房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過其實際控制的關聯方公司賬戶構成資金的往來從而虛構銷售回款，同時多次通過其控制的個人賬戶如董事長黃運江，其妻子財務總監凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過資金的多次流轉以客戶銷售回款的名義將資金轉入新大地賬戶從而形成虛假的收入。

4.審計方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風電，這些最終簽字的注冊會計師被罰金額最高也就50萬，最低不過7萬，其他處罰方面都是收到證監會的警告，個別簽字注冊會計師被列入市場禁入，但卻不是永久的市場禁入，威懾力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.為了達到上市條件。就我國的A股市場而言，對公司上市財務指標的要求包括以下兩項：（1）當前3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經常性損益前后較低者為計算依據。（2）當前3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者當前3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元。這也就客觀上導致了上市公司自身財務狀況在無法滿足上述條件要求時不得不通過舞弊的形式以求瞞天過海。

由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件在IPO階段粉飾公司收入金額，以達到上市財務指標要求。

2.避免出現退市風險警示、停止上市。以A股市場為例，當一家上市公司經營連續兩年虧損，會受到特別處理警示，股票前加上“ST”字樣；當公司經營連續三年虧損，會受到退市風險警示， 2012年被證監會查處的炎黃在線就是因為連續兩年虧損，存在退市風險，從而虛增收入250萬，扭虧為盈，避免退市。

3.為了達到重組業績承諾避免業績補償。上市公司為了避免無法達成重組目標是就會通過虛增收入從而改善業績狀況。如2015年被證監會開出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業績持續增長，而2013則發生大幅下降，這一切恰恰發生在業績承諾期滿后。

4.為了滿足股權激勵條件。股權激勵的受益者多為上市公司的管理層、董事會成員、以及核心技術人員。股權激勵所考核的業績指標一般為收入和利潤的增幅，這也就導致了上市公司的管理層為了滿足股權激勵條件，會進行收入數據的舞弊。

5.為了達到金融機構規定的指標要求。上市公司在向銀行等金融機構申請貸款時，銀行會對很多指標做出硬性要求，其中一項非常重要的指標就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達到貸款的相應要求，進行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的審計對策研究

（一）從上市公司角度出發

1.建立健全上市公司內部控制制度。上市公司內部控制制度在企業中起到了提高企業運行效率，保障企業資產的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內部控制制度是防范上市公司內部發生群體性的舞弊的重要基礎。

2.增強董事會獨立性。董事會負責公司或企業和業務經營活動的指揮與管理，對公司股東會或企業股東大會負責并報告工作。董事會的獨立性越強，對于上市公司的經營管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。

3.建立內部獨立審計委員會。為了避免上市公司收入舞弊行為的發生，我們還可以在上市公司內部建立獨立的審計委員會，由獨立董事和專業的財務人員構成，和外部審計機構一起對上市公司的審計結果形成了雙重保障。

4.提高高管團隊質量。研究顯示，高管的年齡因素、性別因素、學歷因素都一定程度上影響了他們的風險偏好。所以，選擇一支成熟，具備一定女性數量，學歷素質高的團隊出任高管可以降低公司集體舞弊的風險，提高公司的建設水平。

（二）從注冊會計師及外部審計機構的角度出發

1.審計風險評估。外部審計機構在參與審計前，應當對被審計的上市公司所處的行業、主營業務、內部控制等各個方面進行完善的了解與把控，降低審計風險，為后續的審打下基礎。

2. 實施分析性程序。分析性程序可以在總體上把握企業的實際狀況。注冊會計師可以通過比較本年數據與歷史數據，行業數據與被審計單位數據，銷售數據的變動趨勢毛利率數據與成本數據等發現上市公司是否存在明顯不合理的財務狀況。

3.進行相關人員訪談。審計人員可以通過多方訪談，向倉庫管理人員了解實際的存貨及出入庫數據，向銷售人員了解實際的業務發生額，向生產人員了解實際的生產狀況，從而對被審計單位是否存在舞弊風險做出更準確的評估。

4.充分運用并完善實質性程序，降低錯報風險。針對上市公司的收入項目是否存在重大錯報風險，審計機構應當充分運用各項實質性程序，如向上市公司的主要交易對象以及銀行等機構進行函證以驗證業務是否為真實發生。查詢銷售合同判斷上市公司是否有違反《企業會計準則》的行為更改收入確認時間，是否存在偽造收入票據，虛開發票等情況。

5.提升審計人員獨立程度和執業能力。審計人員作為專業的執業人員，其獨立程度和行業專長的高低直接影響了審計報告的質量。必須加強注冊會計師協會等組織機構推進各種擅長不同領域的注冊會計師的經驗分享與交流，幫助審計人綜合提升執業能力。

6.積極借鑒國外審計收費模式并制定科學統一收費標準。我國的會計師事務所審計收費可以借鑒國外事務所的經驗，一方面是建立全面的總分相同的審計收費管理方法和項目成本管理系統，同時加強對分所項目收費的監督與控制，最后是改變現有審計費用支付方式，從而有效保證審計質量。

參考文獻：

[1]盧馨，李慧敏，陳爍輝.高管背景特征與財務舞弊行為的研究――基于中國上市公司的經驗數據[J]. 審計與經濟研究，2015，（6）： 58-68.

[2]李晶.企業銷售收入審計探討[J].企業改革與管理，2015，（18）： 133.

篇6

一、前言

近年來，財務舞弊現象較為嚴重，既對公司發展不利，又對社會產生一定程度的危害。財務舞弊是舞弊者為獲取不正當經濟利益，通過財務造假等手段而開展的違法違紀行為。隨著公司經濟業務范圍不斷擴大，其復雜程度較高，且社會對財務舞弊有著更高的關注度，因而對公司財務審計提出了更高的要求。為有效維護我國公司的經濟利益和促進公司的發展，有關部門有必要采取有效的審計對策，以規避財務舞弊行為。

二、公司財務舞弊的手段

目前，我國公司財務舞弊的手段有許多，主要表現在公司財務情況被虛構方面。首先，財務收入被虛構。收入是衡量公司經營能力、盈利能力的重要指標，對公司發展決策有重要影響。目前，有的公司進行財務收入造假，徒增公司利潤，對公司重大決策產生不良影響。其次，財務信息披露不真實，主要包括隱瞞對外擔保和隱瞞銀行借款兩個方面，增加公司經營風險。

三、公司財務舞弊的原因

1.利益驅動

受經濟利益的驅動影響，公司財務舞弊現象嚴重。首先，公司高管人員可能出于自身利益的考慮而進行財務舞弊。多數公司的員工薪酬與業績緊密相連，促使公司高管人員成為財務舞弊的直接受益者。其次，有的地區政府與公司之間聯系密切，而政府人員能夠對公司實現操控，引發財務舞弊行為。

2.融資動機

融資問題是絕大多數公司所面臨的重要問題之一。公司通過融資，不僅能夠獲得大量的現金流，而且有利于公司擴大規模而經營，是許多公司的主要選擇。在融資過程中，公司極易出現財務舞弊現象，使某部分現金流入個人手中，對公司造成不同程度的損失。

3.財務人員職業道德水平低

隨著我國市場經濟的快速發展，人類社會生活方式發生了較大程度的改變。在社會不良風氣的影響下，公司有的財務人員過于追求經濟利益，進而違背財會人員的職業道德操守，導致財務舞弊行為出現。首先，財會人員利用專業知識技能，將一技之長用錯方向，參與財務弄虛作假活動，偽造、隱匿財務資料。其次，有的財會人員監守自盜，擅自挪用公款，致使公司財務虧空嚴重，對公司發展十分不利。最后，財務人員的法律意識薄弱，自己以身試法，或在高管人員的威脅、指使下而做出財務舞弊行為。由此可見，財務人員缺乏職業道德操守，對公司發展有嚴重危害。

四、公司財務舞弊的審計對策

隨著我國公司經濟業務越趨復雜，使公司面臨著復雜多樣的社會環境。財務舞弊行為對公司的發展十分不利，所以要求審計部門積極發揮其作用，以加強審計能力，減少或杜絕公司財務舞弊行為，為公司的更好發展奠定基礎條件。

1.審計人員具備一定的職業操守

為規范公司財務舞弊行為，審計人員必須遵守其職業道德操守，以更好開展審計工作。所以，審計人員要始終保持職業懷疑能力和職業專注，做到不唯上、不唯書、只唯實。首先，審計行業對審計人員給予積極培訓，既豐富審計人員的專業知識能力，又提升審計人員的工作能力，使審計人員更好開展審計工作。其次，審計人員在接受客戶委托時，必須積極對客戶進行信用考察和評判，以降低審計風險。

2.審計人員積極了解公司運營情況

就風險導向審計理論而言，審計風險是由客戶經營風險而決定的，所以審計人員必須積極了解公司的運營情況，避免審計失敗。根據相關研究可知，容易出現舞弊行為的公司主要有以下幾方面表現：一是公司內控環節薄弱；二是公司管理層次人員的競爭壓力較大；三是公司經濟增長速度由快而慢；四是公司瀕臨倒閉危機等。首先，審計人員必須深入了解公司的經營狀況，加強對公司的初步判斷能力，避免錯報風險。其次，對于不同規模、從事不同行業的公司，審計人員要采取有針對性的審計策略而開展審計工作，由于公司文化、經營管理理念的不同，致使公司的發展有著不同模式和呈現出不同特點。所以，審計工作者有必要做到具體問題具體分析。

3.測試公司對內控制度的落實程度

通過一系列公司財務舞弊事件來看，財務舞弊發生與公司內控制度不完善或未有效落實密切聯系。所以，審計人員有必要對公司內控制度的落實情況加以了解。首先，按照相關標準測試公司是否擁有完善的內控制度，包括組織目標是否具有可行性、內控制度在公司發展中的落實現狀、公司內控環境等。其次，公司應該加強內部與外部設計的聯合審計工作，確保審計工作有效開展。

五、結論

總而言之，隨著社會的進步和公司的發展，公司財務舞弊是必然結果，而相關部門在該時期，應該采取有效的審計對策加以解決，規范公司財務人員的行為，提高公司經濟利益，促進公司更好發展，為我國經濟快速發展奠定堅實的基礎。目前，我國公司在經營和發展中，雖然存在著一定的財務舞弊現象，但相關部門人員通過對舞弊者舞弊行為的原因分析，能夠制定科學合理的審計對策加以應對，為公司發展營造良好的財務環境。

參考文獻：

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根據期望影響的財務報告結果，可以將企業財務報告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導致利潤表存在重大錯報，并間接導致資產負債表虛假；(2)虛假資產負債表類舞弊一以粉飾資產負債表為主要目的，直接導致資產負債表存在重大錯報，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項為目的，一般僅直接導致會計報表附注存在虛假內容，但不直接影響財務報表的數據。

本文研究發現，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業存在虛假資產負債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規模的關系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產負債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現出上升趨勢；虛假資產負債表類舞弊行為呈現下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財務舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時存在。

二、非上市公司財務報告舞弊的主要手段

我國注冊會計師審計準則指出的財務報告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策；(3)不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務報告金額的事實；(6)構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。在實務中，企業財務報告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業規模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費用、少列營業收入、推遲確認營業收入、營業外收入不入賬、多計提資產減值準備、提前確認費用、利用關聯方交易轉移利潤、不恰當地變更會計政策、虛構營業外支出(如虛構工程報廢)、虛構投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構銷售業務、少計主要的期間費用、少計提資產減值準備、提前確認收入、虛構營業外收入(如虛構收回已沖銷的應收款項)、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當地變更會計政策等。

二是虛增資產或虛減負債同時虛增所有者權益。虛增資產同時直接虛增所有者權益、資產(或負債)內部各項目之間進行轉換、虛減負債同時直接虛增所有者權益、將負債增加虛構為資產減少、虛減資產同時虛減負債、虛減負債同時虛增利潤、虛增資產同時虛增利潤(見表3)。

虛增資產同時直接虛增所有者權益的手段主要是虛增實收股本、不記錄已支付的股利。資產(或負債)內部各項目之間進行轉換的手段主要有虛構固定資產或無形資產購買、將資產損失記錄為對外投資、虛構收回應收款項。虛減負債同時直接虛增所有者權益的主要手段是將借款記錄為股東權益。將負債增加虛構為資產減少的手段主要是將借款業務記錄為收回應收款項。虛減資產同時虛減負債的手段主要是虛構清償負債。虛減負債同時虛增利潤一般與虛假利潤表相聯系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產負責表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關聯方交易、隱瞞股權或資產質押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保、隱瞞其他重大事項(見表4)。

三、非上市公司財務報告舞弊的主要目的

總的來說，經濟利益是最常見的財務報告舞弊動機，是舞弊者最強大的內在驅動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財務報告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費用、少列營業收入、推遲確認營業收入、營業外收入不入賬、多計提資產減值準備、提前確認費用、利用關聯方交易轉移利潤、不恰當地變更會計政策、將收入直接記人權益類項目、隱瞞關聯方交易等。(2)粉飾財務報告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構銷售業務、少計成本費用、少計提資產減值準備、提前確認收入、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當地變更會計政策、將借款業務記錄為收回應收款項、虛構在建工程、虛構固定資產或無形資產購買、將資產損失記錄為對外投資、虛構收回應收款項、隱瞞股權或資產質押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保。(3)為了表現經營者業績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質。(5)其他目的。

篇8

2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結構上體現了很強的國際趨同;在內容上更加細化，提供了更加詳細的操作指南;采用現代風險導向審計模式，建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調審計重心的前移，強調對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調保持充分的職業懷疑態度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業界對舞弊的重視，增強了注冊會計師發現舞弊的能力。但是，與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比，我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計實務中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標志”

國內外審計學術界和職業界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態度或舞弊行為合理化這三個環境特征統領下的可能導致舞弊行為發生的情形，總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志，即“紅旗標志”。“紅旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業關注，提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志，已在審計學術界和職業界基本上取得了共識，而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念，但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經濟轉型期間，經濟生活中出現的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同，而且由于我國的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準則中獨自提煉成章節，因此，我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。

二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差

風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法，手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。

三、缺乏對審計師的免責規定

舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程，這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是，如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業，則美國的審計師可能免于受到法律的責難，而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執業的情形下，能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規定，審計訴訟中法院往往根據審計結果來確定審計師的法律責任，這無疑加大了審計師的責任。

四、對發現舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導

美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號—財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發現舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子，這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。

五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后

目前，世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風險導向審計。而我國大多數的會計師事務所開展審計工作仍然處于制度基礎審計模式，注冊會計師對審計風險的重視程度不夠，即使對舞弊導致的重大錯報風險予以識別和評估，深度和廣度也遠遠達不到要求。另外，風險評估程序對審計人員素質的要求較高，先期建立積累信息的基礎工作不到位，獲取關于被審單位內外環境信息的難度較大，導致我國財務報告舞弊審計實務相對滯后。

綜上所述，我國舞弊審計準則還存在很多問題，而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務報告舞弊審計研究的時間比較長，舞弊審計準則比較完善，是我國制定和完善舞弊審計準則的參照。另外，各國包括我國財務報告舞弊審計實務中也仍然存在很多問題，我們從近來世界會計舞弊案頻繁發生的事實可知該問題未能得到很好的解決，這就需要人們繼續努力來改進舞弊審計實務。

參考文獻

[1]李雪:審計理論研究.2005(6)

[2]中國注冊會計師協會 . 審計 . 經濟科學出版社，2009

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2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結構上體現了很強的國際趨同;在內容上更加細化,提供了更加詳細的操作指南;采用現代風險導向審計模式,建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調審計重心的前移,強調對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調保持充分的職業懷疑態度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業界對舞弊的重視,增強了注冊會計師發現舞弊的能力。但是,與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比,我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計實務中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標志”

國內外審計學術界和職業界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態度或舞弊行為合理化這三個環境特征統領下的可能導致舞弊行為發生的情形,總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志,即“紅旗標志”。“紅旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業關注,提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志,已在審計學術界和職業界基本上取得了共識,而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念,但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經濟轉型期間,經濟生活中出現的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準則中獨自提煉成章節,因此,我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。

二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差

風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念,但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂,使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為,按照風險導向審計模式的判斷邏輯,如果被審計單位經營失敗的風險較低,即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性,注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高,審計失敗的可能性比較小,在這種情況下,實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險,而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如,施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法,手段并不十分高明,如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試,可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。

三、缺乏對審計師的免責規定

舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程,這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是,如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業,則美國的審計師可能免于受到法律的責難,而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執業的情形下,能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規定,審計訴訟中法院往往根據審計結果來確定審計師的法律責任,這無疑加大了審計師的責任。

四、對發現舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導

美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號―財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發現舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子,這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。

五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后

目前,世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風險導向審計。而我國大多數的會計師事務所開展審計工作仍然處于制度基礎審計模式,注冊會計師對審計風險的重視程度不夠,即使對舞弊導致的重大錯報風險予以識別和評估,深度和廣度也遠遠達不到要求。另外,風險評估程序對審計人員素質的要求較高,先期建立積累信息的基礎工作不到位,獲取關于被審單位內外環境信息的難度較大,導致我國財務報告舞弊審計實務相對滯后。

綜上所述,我國舞弊審計準則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務報告舞弊審計研究的時間比較長,舞弊審計準則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計準則的參照。另外,各國包括我國財務報告舞弊審計實務中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會計舞弊案頻繁發生的事實可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續努力來改進舞弊審計實務。

參考文獻:

[1]李雪:審計理論研究.2005(6)

[2]中國注冊會計師協會 . 審計 . 經濟科學出版社,2009

篇10

一、舞弊及舞弊審計的理論詮釋

（一）對舞弊的詮釋

舞弊(Fraud)是一個寬泛的法律概念，審計人員所關注的是導致財務報告存在重大錯報的舞弊行為。舞弊與差錯的根本區別在于造成財務報告存在重大錯報的行為是故意的還是無意的。[1]國際內部審計師協會（IIA）在1993年的《內部審計實務標準》中指出，舞弊包含一系列故意的不正當和非法欺騙行為，這種行為是由一個組織外部或內部的人來進行的；我國內部審計協會在2003年的《內部審計具體準則第6號――舞弊的預防、檢查與報告》中所稱的舞弊，是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為；我國注冊會計師協會在2006年的《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》指出，舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。審計人員所應關注的兩種舞弊行為是：財務報表舞弊和侵占資產舞弊。

1.舞弊三方關系理論

美國學術界的索耶先生在其著作《索耶內部審計》中，第一次提出了審計中應關注審計三方關系，并提出，被審計單位舞弊人員舞弊應具備三個條件：動機、機會、條件。 第一次讓審計人員關注舞弊人員的非財務內容，開辟了審計的新道路。

2.GONE理論

在美國流傳最廣的是GONE舞弊理論。該理論在1993年由伯洛格那提出，決定企業舞弊涵蓋G（Greed，指貪婪）、O（Opportunity，指機會）、N（Need，指需要）、E（Exposure，指暴露）四個因素，四因子共同作用決定舞弊的可能性和風險水平。與索耶的三因子相比，四因子理論更加細化，更加具有可操作性和現實性。 [2]

3.舞弊風險導向理論

舞弊風險導向理論是對GONE舞弊理論細化和發展，是現階段比較完善的關于企業舞弊各因素分析的一套理論框架。舞弊風險理論認為企業舞弊的可能性和舞弊的影響水平是由作用于企業的一般風險和特別風險決定的，一般風險是存在于企業日常經營活動中的可控的或可預見的風險，決定企業的方方面面。

（二）對舞弊審計的詮釋

研究舞弊的因素，揭示舞弊的形成規律，是確立舞弊審計的基礎，更能強化注冊會計師審計在發現和防止舞弊中的作用及規范技術程序，并準確界定注冊會計師審計在舞弊中的責任。舞弊審計是一種發現舞弊的先發制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。[3]這種針對舞弊行為所進行的審計，就其廣義來說，它不僅應包括在舞弊發生之后的審計調查，還應當包括針對舞弊正在或將要發生的整個防范和監督活動，它與財務審計及其他常規性審計均明顯不同。表現在以下五個方面：

1.舞弊審計是具有發現性的一種活動

2.舞弊審計的性質具有重要性

3.舞弊審計的時間具有隨機性

4.舞弊審計的范圍具有廣泛性

5.舞弊審計的過程具有風險性

二、注冊會計師實施舞弊審計的現實思考

（一）注冊會計師承擔舞弊審計責任的必然性

新的會計準則和審計準則的陸續出臺，對注冊會計師審計提出了更高的要求，注冊會計師不但關注財務報表披露的數據，而且還要對表外的非財務數據提供保證。這就對注冊會計師提出了更高的挑戰，注冊會計師不光要對財務報表提供公允客觀的意見，還要對表外數據提供客觀的評價。國有企業的股份制改革，經營權與所有權的進一步分離，導致部分國有企業對企業管理層，政治上控制強，經濟上控制弱，部分高管身兼數職，為其舞弊提供了合理的條件。[4]為了保證國有資產的保值增值，更好的發揮國有企業的優勢，呼吁注冊會計師承擔起舞弊的預防和發現的責任。

（二）注冊會計師審計在發現舞弊方面的瓶頸

按照《注冊會計師法》的規定，注冊會計師主要進行的是財務報表的審計和其他相關的鑒證咨詢服務。但是在審計的的業務中，注冊會計師主要從事的是財務報表的審計，主要是對表內數據和附注的傳統審計，運用的主要是傳統的審計方法，這樣就對注冊會計師發現舞弊方面，造成了一些難以突破的瓶頸，這就呼吁注冊會計師在審計和鑒證業務中，更加的關注表外的非財務數據的審計，運用更加現代化的手段和方法，提高自身的職業能力和職業水平，這樣增加發現舞弊的可能性，更好的維護利益相關人的合法權益。但是，目前注冊會計師審計中存在的瓶頸體現在：

1.審計目標瓶頸

審計目標更多的關注與審計報告有關的因素，更多的關注對審計意見的相關度，把審計過程中查處和預防舞弊，看做為減少審計風險，減少審計責任的一種手段，審計過程中更多的關注表內事項，而忽視對表外事項的審計。審計目標的狹窄，導致審計在發現舞弊方面存在難以突破的瓶頸。審計目標的局限，審計人員在審計過程中，對發現的舞弊因子，缺乏應有的持續關注，更多的采取索要管理層建議書、內部控制說明或取消審計業務等方式轉移風險，而并沒有更好的發揮其在發現舞弊方面的能力。雖然我國《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》明確指出：“注冊會計師應當在整個審計過程中以職業懷疑態度計劃和實施審計工作”，但也同時指出：“如果在審計過程中發現管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應當考慮征詢法律意見，以尋求一定的解決辦法”、“如果懷疑高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應謹慎地考慮是否向股東大會(董事會)、監事會報告以確定是否繼續進行審計以及由此帶來的后果”。 [5]審計目標的局限性，導致注冊會計師在確定審計重點和審計風險時，更多的關注財務報表的審計，而忽略對舞弊的發現。新的審計準則的出臺，在對注冊會計師發現舞弊的責任方面，沒有給予應有的關注和強化，導致注冊會計師確定審計目標時，為了減少審計風險，規避審計責任，同時為了提高效益，更多的把審計目標局限于財務數據審計上，忽視非財務數據和舞弊的審計。

2.審計方法上存在的瓶頸

審計中主要使用的審計抽樣方法，由于其在樣本選取，數據的選取，審計重點的確定上，存在許多的主觀因素和不可控因素。所以審計在發現舞弊上存在一些瓶頸。采用審計抽樣的方法，是注冊會計師權衡審計風險和審計成本下綜合考慮的結果。審計抽樣方法在主要是都財務數據進行審計，忽視很多表外事項，這也減弱了發現舞弊的能力、減少了發現舞弊的機會。但是，這是在審計目標下，有限的時間內最好的選擇，這樣可以降低審計成本，同時降低審計風險。目前主要采用的審計抽樣方法有統計抽樣和判斷抽樣。統計抽樣方法可以幫助審計師降低審計風險到可以接受的水平上，但是在確認審計重點、確定審計風險水平時，關系到更多的職業判斷，注冊會計師的職業判斷會影響到審計在發現舞弊的程度和水平。所以職業判斷是否準確成為影響舞弊風險的一個不可控的風險。判斷抽樣，可以通過符合性測試和分析性復合的的方法，對內部控制進行測試，從而確定審計風險和審計重點。但是舞弊風險一直存在。

三、內部審計師執行舞弊審計的現實思考

（一）內部審計師實施舞弊審計的有效性

1.有效針對內部控制制度缺陷進行舞弊審計

有效的內部控制制度是有效的預防和發現舞弊的保障。內部審計師對組織的實際情況和經營特點都十分熟悉，可以更為有效的審查該企業的制度設計是否合法合理。[6]設計有效并有效執行的公司治理結構是防止舞弊的一道不可缺乏的有效防線。缺乏有效的公司治理結構，就會導致企業權利的集中和逆向選擇的發生，給舞弊者適宜的條件，導致利益人權益損失。作為內部審計人員，可以比注冊會計師更加清楚、徹底和容易的了解到在內部控制制度的建設和實施過程中出現的權力過于集中等情況，從而及時有效的作出相應的處理，達到防范舞弊的作用。

2.有效針對崗位設計和責任進行舞弊審計

現代企業的模型就是崗位權責分離制，所有權和經營權相分離，產生了現代化的企業。為了確保企業相關利益人的權利，就必須進行崗位設計和責任確定。但是為了防止集體凌駕于內部控制之上而發生舞弊，就必須呼吁內部審計師實施好監管責任。內部審計人員具有時間上的優勢。由于注冊會計師，審計是每年或中期定期審計，所以只有在接受被審計單位委托時才有可能發現這一方面的問題，而內部審計時間靈活，可以采用定期或不定期審計，所以內部審計可以更加有效的杜絕此類舞弊的發生。

3.有效針對人為要素進行舞弊審計

內控執行最終訴求還是人，人的職業道德和執業水平對于預防和發現舞弊起到至關重要的作用。針對管理層，內審師可以隨時注意管理人員的言行舉止和品行聲譽。內部審計師可以對企業管理人員的檔案進行調查并建立其信用檔案，如發現管理人員有前科或有舞弊動機，可以早預防早作準備，減少風險和損失。對于各項業務的直接經手人員，審計師可以通過各種方式深入檢測內部控制制度和各種規章制度是否深入人心，判斷是否有必要進行思想道德教育和制度培訓。

（二）內部審計師實施舞弊審計時存在的問題

1.地位尷尬、開展舞弊審計工作難度大

目前，在我國的大部分企業，內部審計部門常是企業設置的一個職能部門，內部審計受本部門、本單位直接領導，內部審計部門的地位基本與企業內部其他職能部門處于平級，但由于內部審計工作產生的效益不如其他部門直接和明顯，因此在很多人的心理定位中，內部審計部門的地位甚至比其他部門要更低一些。所以，在工作中其職權、地位與責任的不完全匹配，導致工作難以順利開展，尤其是在舞弊審計中牽連到高層管理人員是時，工作就更難進行下去了。

2.審計力量不足

（1）人員少、任務重。現在，企業財務舞弊以空前的模式蔓延，所以，對舞弊的防范成為了企業的焦點問題之一，進而使得內部審計工作的任務量加大。但是，由于我國內部審計地位較國外而言較為特殊，所以，一般在企業任職的內部審計人員數量還不足以承擔得了繁重的舞弊審計的任務。

（2）人員結構不合理，缺乏舞弊審計能力。內部審計部門是直接對企業的領導者負責，因此在內部審計人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。再加上我國現階段還沒有建立完善的針對舞弊審計的專門機構，更沒有能力培養專門從事舞弊審計人員，所以，人員知識結構的失衡進一步加劇內部舞弊審計工作的難度，使內部舞弊審計工作往往不能抓住工作重點、難點和焦點，從而使得內部舞弊審計的效率大打折扣。

近年來頻發的舞弊事件，引發了社會公眾對舞弊審計的關注，進而促進了一系列與舞弊審計相關的研究，針對新形勢下舞弊審計的現狀，國內外相關利益人都采取了一系列的措施，也相應的加快了舞弊審計相關制度、規章的修訂，對內部審計和民間審計在查處和預防企業舞弊上提出了更高的要求。企業集團規模的加大，業務的復雜，計算機技術的引入，證券市場的發展，給舞弊審計帶來了巨大的成本和風險，我們的民間審計和內部審計只有在成本與風險之間尋求一個平衡點，才能在市場競爭中得以生存，新形勢新挑戰，引發了民間審計與內部審計對舞弊審計的思考，加快自身的改革和發展成為應對新形勢下的必然要求。

參考文獻

[1] 葉雪芳.舞弊審計[M].經濟科學出版社,2008(6).

[2] 扎比霍拉哈?瑞扎伊.財務報表舞弊預防與發現[M]. 中國人民大學出版社,2007(8).