集團公司稅務管理模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇集團公司稅務管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

集團公司是企業發展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規；建立健全稅務管理規章制度 ；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；正確處理國家、企業及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。

一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。

（四）發票管理方面

嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

篇2

2018年是集團公司建立新體制之后第一個完整的年度。提出了建設全路先進的現代運輸企業，當好"交通強國、鐵路先行"排頭兵的發展目標。按照集團公司發展目標和高質量發展要求，物資工作要落實總公司物資工作要求，瞄準國內一流企業，深入查找物資管理自身存在的不足，補強工作短板，全面提升物資管理水平，為集團公司高質量發展奠定基礎。

1全面對標找差，厘清集團公司物資管理工作“短板”

近年來，集團公司物資管理工作落實“強基達標、提質增效”工作主題，貫徹總公司物資管理要求，弘揚“創新實干、精益卓越”上鐵精神，不斷堅持創新發展，集團公司物資管理工作取得了一些成績，也得到總公司的肯定，連續幾年在總公司物資工作會議等會議上作交流發言。2018年總公司物資工作會議上提出：加快構建“獨具中國鐵路特色、國內領先，與中國鐵路快速發展、中國高鐵全球領先地位相適應的物資高質量管理體系”。近期目標:到2020年，縮小鐵路物資管理與國內先進企業的差距，適應鐵路高質量發展的需要。中長期目標:按照鐵路經營管理水平達到世界領先的要求，打造出一個適應現代企業管理要求，具有中國鐵路特色的、可持續發展的物資管理生態系統，達到國際先進水平。集團公司改制后，運輸經營要求的變化，需要物資管理工作從傳統供應保障型向經營管理型轉變，在保障物資高質量供應的同時，要在降本增效上發揮更大的作用。按照鐵路物資發展定位，適應集團公司經營發展要求，從管理主要流程上查找物資管理的薄弱環節。

1.1物資管理制度體系方面

集團公司按照總公司健全物資管理制度體系工作要求，鞏固和強化上海局“1+X+Y+Z”的物資管理制度體系框架，在集團公司層面構建形成了由1個總的管理辦法、28個配套管理制度、11個具體實施細則、14個業務流程的“1+28+11+14”文件和流程組成的物資管理制度體系。同時，我們還注重加強站段層面制度建設，初步實現站段、集團公司、總公司物資管理制度體系的有效對接，形成上下銜接，覆蓋全面的三級物資管理制度體系。但是對照物資管理目標，我們的制度體系主要還是以傳統物資管理為基礎，與當前鐵路物資管理實踐和發展要求還有一些不適應的地方。比如采購管理方面主要是沿用傳統采購方式，對實施供應鏈采購鮮有描述；隨著鐵路快速發展，新型物資增多，電子板件類配件尤其突出，倉庫保管還是依據《鐵路物資技術保管規程》（1979年版），部分庫存物資無保管標準，只能參照執行；面對立體倉庫、自助微庫等新型倉庫設施以及自動化倉儲作業方式的出現，原有庫存管理標準不能適應新要求；缺少對物資管理工作科學的評價標準和指標體系。

1.2物資采購管理方面

目前總公司實行“兩級集中采購管理”，2017年集團公司物資集中采購率達到95%以上，大力實施公開采購，采用以招標、網上競價為主的物資采購方式，取得較好的成效。同時也必須看到，集中采購質量還有待進一步提高，一些單位還存在多頭采購、多級采購、多批次采購的現象，各類物資需求采購不夠協同，運營、非運輸企業、非依法必需招標的建設物資，各自獨立采購，制約了集中采購規模優勢的發揮。采購方式中招標及網上競價比重不高，還有進一步提升的空間。物資公開采購力度還需進一步加大物資采購執行主體、采購方式選擇、采購環節控制方面還有待規范，物資規模采購效益還有很大空間。按照“互聯網+物資專業管理”的理念，構建“京東上鐵商城”，初步改變了辦公用品采購“散、亂、多頭采購”的現象，電商應用范圍還有待拓展。

1.3物資庫存管理方面

2016年以來，先后出臺《上海鐵路局關于進一步加強運營物資庫存管理的通知》《上海鐵路局閑置物資管理實施細則》《上海鐵路局供應商管理庫存實施辦法》等庫存管理制度，2017年開始下達物資庫存控制目標，通過強化物資庫存基礎管理，創新倉儲模式，加快閑置物資處置等措施，不斷壓縮庫存規模，優化庫存結構。2017年全年降低庫存資金1.7萬元，超額完成降低1.5億元的控制目標。但是從庫存管理指標看，全局物資庫存周轉天數在100天左右、閑置物資達到13860萬元，物資庫存周轉天數和庫存結構都還有較大提升空間。

1.4物資綜合利用方面

集團公司制定下達各單位主要物資節約和修舊利廢計劃，堅持物料領用支出的“先舊后新”原則，重點關注消耗量大，更換頻繁的物資，注重日常管理和長效機制的制度建設，充分發揮站段物資節約三級管理網絡的作用，積極推動修舊利廢工作的開展，不斷擴大修舊利廢范圍。2017年全局實現修舊利廢物資節約6036萬元。規范廢舊物資處置程序和流程，全面清理廢舊物資，強化監管與回收，杜絕流失。充分發揮物資采購商務平臺載體優勢，加大報廢物資的網上集中競賣力度。2017年累計完成廢金屬銷售112531t，回收價值21384萬元。總體上看物資修舊利廢占物資消耗總額比例還比較低(不到全局2017年材料消耗35.6億的2%),動車配件等新型高價值配件實施“修舊利廢”才剛起步，后續潛力巨大。廢舊物資處置主要還是集中在廢鋼軌、廢金屬等傳統項目上，對于報廢設備、廢合金材料等新材料回收力度不大，處置效益還有較大提升空間。

1.5信息化建設方面

目前物資部門主要使用總公司統一開發的《鐵路物資管理信息系統》《中國鐵路上海局集團有限公司物資采購商務平臺》。《鐵路物資管理信息系統》還有個別站段沒有投入使用，一些站段使用信息不完整，極少數單位數據還有差錯；物資采購商務平臺應用面還主要停留在集團公司層面，基層單位使用面不夠，比如2018年1～5月份網上采購情況，全局78個站段僅有18個站段進行網上競價采購,成交金額1132.6萬元,占站段自購物資不到5%。兩大系統之間互聯互通功能尚未啟用，物資管理信息化應用水平還有較大差距。

2全力創優爭先，全面提升物資管理水平

對標物資管理先進標準，集團公司物資管理工作要著重在更新管理理念，構建從松散到集中、從粗放到精益、從單一采購向供應鏈全過程管理、從購置成本最優向全壽命周期成本最優轉變；物資管理體制要適應集團公司進入公司制管理的新體制，進一步優化整合信息資源，深化集中采購、供應保障、質量管控和風險管控；管理方式我們與一流企業相比還很傳統，手段也較為落后。物資管理效率和效益還有較大的改進空間。近期重點抓好以下幾項，并力爭取得突破。

2.1按照集團公司制度建設要求，健全物資管理體系

按照現代先進企業物資管理發展要求，不斷完善物資管理制度。采購方面重點是建立物資供應鏈管理管理體系，推進物資采購由傳統向現代供應鏈管理轉變。物資倉儲標準方面重點圍繞新型物資保管保養，建立適應物資倉儲管理的保管保養標準體系。面對新型倉儲設施不斷增多，加快建立立體倉庫、智能微庫等現代化倉儲設施，以及由此帶來的作業方式變革，補充新型倉庫管理標準及作業標準。在集團公司“物資管理先進單位”評選的基礎上，不斷豐富物資管理評價指標體系，實現對集團公司、所屬單位物資管理的科學評價。

2.2堅持物資集中采購，規范采購行為，提高物資采購效益

集團公司按照鐵路總公司“大物資”管理理念，貫徹物資兩級集中采購要求，要按照企業效益最大化原則，最大限度地把集團公司所屬各單位物資采購整合起來，減少所屬單位分散采購量，把更多精力投入運輸經營和建設，通過實施集中采購，實現規模采購，最大限度降低物資采購成本。堅持以公開招標為主的物資公開采購。一是凡達到國家和總公司、集團公司規定的范圍和條件的，均應實行公開招標采購，嚴禁以各種形式規避招標采購，做好“應招盡招”。二是在物資招標采購過程中嚴禁設置不合理的資質和業績門檻，排斥供應商參與鐵路物資市場競爭。三是物資需求和采購信息公開，所有物資需求和采購信息都要在中國鐵路上海局物資采購商務平臺進行公告，實施公開采購。四是積極采用適合的物資評審辦法。要按總公司要求做好綜合評估法試點工作，后續做好應用。同時要擴充經評審的最低投標價法，探索全壽命周期成本計算法。不斷總結電商采購情況，逐步引入其他電商平臺，增加競爭，提高電商采購效益。

2.3實施物資庫存科學管控

堅持“滿足需求、總量控制、結構優化”的原則，落實物資庫存管理職責，特別是要加大對站段閑置物資的監督考核力度，健全庫存物資管理考核機制，下達包括庫存余額、庫存周轉天數在內的庫存控制指標，創新物資庫存管理模式，建立健全移動設備管理單位物資庫存“中心倉庫”管理模式、固定設備管理單位物資庫存“聯儲共享”管理模式。優化物料資源的調配，實現全局范圍庫存物資的統籌管理、分類管控，充分利用庫存物資。同時要在實施動車配件供應商管理庫存的基礎上，不斷拓展供應商管理庫存的范圍，如大型養路機械配件、機車柴油等。擴大電商采購范圍，增加電商數量，通用物資全部通過電商采購，隨用隨采，通用物資實現“零庫存”。

2.4大力實施物資綜合利用，充分挖掘物資利用價值

篇3

目前，隨著我國水務市場的逐步放開，水務行業加快了供、排水一體化的改革，已從單一的供水公司、排水公司，通過重組、聯合、并購等資本運作形式組建成大型水務集團公司。但是原有的企業管理，尤其是財務管理已不適應集團公司的進一步發展，具體表現在以下幾個方面：

1、各自為政，缺乏一體性。

由于集團公司在財務管理上過度分權，各子公司、分支機構各行其是，難以從集團整體發展的戰略高度來統一安排投資和融資活動，結果損害了集團的整體利益。這些體現在投資上，便是整個集團的投資規模失控，投資結構欠佳，投資收益下降，經營風險加大。體現在籌資上，便是整個集團缺乏內部資金的融通，對外舉債規模失控，資本結構欠合理，利息支出增大，財務風險加大。

2、不講配合，缺乏全面性。

在舊體制下，人們形成了財務管理無足輕重的觀念，集團財務人員往往是孤軍作戰。同時，其他職能部門的管理人員對財務管理也知之甚少，甚至漠不關心，難以與財務人員配合默契。這就導致了全面的財務管理難以進行。

3、內容不足，缺乏動態性。從目前的情況來看，有些集團公司的財務管理通常缺乏至關重要的事前預算和事中控制。事前的預算與經營業績的比較也難以進行，事中控制流于空談。至于事后分析，雖基于年終考核的需要能得到一定的重視，并在年度利潤規劃的基礎上輔以相關的會計資料，但其有效性也頗受影響。

4、監管不利，缺乏力度。 5、集團公司財務信息不準確，經營風險無法有效控制。

以上這種缺乏一體化的財務管理，阻滯了資源的合理配置和要素的優化組合，使得維系集團的重要紐帶--資金紐帶松弛，導致了企業集團內部缺乏凝聚力，削弱了集團公司的整體優勢和綜合能力的發揮。

要徹底改變原有財務管理模式，實現財務統一管理，即統一會計核算、統一資金管理，推行全面預算管理制度，優化業績考核體系，加強審計監督，構建適合水務集團公司發展特點的財務管理模式、加強內部財務資源的整合，建立財務信息一體化系統，統一會計核算政策。

實行會計集中核算與財務人員委派制

（一）建立財務信息一體化系統，統一集團公司會計規范、會計要素與核算流程，利用會計軟件信息系統，可以使整個集團公司內部信息實時集中，便于決策信息的搜集和整理，便于監控各個公司的運營情況。

（二）實行財務人員統一管理，集中會計核算。

會計集中核算使財務管理的控制點前移，突出事前預算控制，強化事中核算分析，完善事后考核監督。這種模式確保會計信息真實完整，達到加強資金調控、優化資源配置、確保資金需求、加強會計監督的目的。

如各水廠等二級核算單位統一由集團財務部核算、管理，不再下設財務人員。各子公司實行財務人員委派制，對子公司提供財務管理服務，人事管理統一歸集團公司負責。通過財權的集中，避免了集團財務管理上過度分權、各下屬公司財務信息不實的情況發生，集團總部對各個子公司和二級核算單位都具有了一定的管控能力。

二、加強集團資金統一管理，建立資金管理系統

資金是集團公司的血液，良好的資金流對于集團公司的生存和發展至關重要。集團資金管理的目標是以最小的成本充分保證集團公司資金的靈活性和效率最大化，并規避財務風險，使集團的利益最大化。

（一）集團資金管理要做到統一和協作

建立相對集中的資金管理模式，加強資金的使用、籌集等資金流轉的控制。整個資金管理系統是由一系列資金管理政策構成，集團公司明確資金管理思路和具體執行的標準和方法。在此基礎上，集團可以統籌兼顧各下屬公司的資金情況，統一協作，調度資金。

如：集團內部各水廠工藝改造、污水處理設施的構建等基礎建設都需要較大的投資，但是各子公司的現有資金能力卻難以滿足基礎建設的需要。只有集團公司統一調配，才能避免下屬公司中有的資金閑置、有的資金鏈難以維系的狀況發生。

（二）資金預算與監督、控制

資金管理要從編制資金計劃開始，到對經營活動、籌資活動和投資活動的資金運作等都要進行監督和控制，來達到加速資金運轉，降低資金風險的目的。如：以周為單位編制資金收支報表、資金預算表，每周預測，滾動更新。

（三）建立良好的外部投融資環境

集團總部與金融機構商談，以最低的成本為集團各下屬公司獲得最好的結算服務和融資服務。

三、實行全面預算管理，優化業績考核體系

全面預算管理為提高集團公司經營管理質量、實現成本控制發揮了重要作用。成為集團公司生產經營中控制、決策、考核等最有效的管理工具。

（一）充分發揮全面預算的控制職能

全面預算管理是集團公司利用預算對公司及子公司的各種財務及非財務資源進行配置、考核的事前控制，以便有效地組織和協調集團的經營管理活動，完成既定經營目標的一種管理辦法。企業通過全面預算來監控戰略目標的實施進度，同時也是整個績效管理的基礎和依據。

水務行業的最大優勢是具有成本弱增性，唯有充分發揮其規模效益才能使總成本最低。通過全面預算管理可以進行合理調配，如：各水廠和其配套管網在設計之初，就存在一個最優化的管網調度與生產運行方式，只有按照設計要求來合理調度各水廠的配水量，才能達到最經濟、合理的運行效果，從而降低成本，實現利益最大化。

（二）優化業績考核體系

全面預算的執行與業績考核完整的結合起來，通過實際與預算的比較，目標的完成情況的分析，衡量業績，貫徹激勵機制。如：通過系統性、體系化的評價方法來評估各公司的工作表現和業績水平，進而激發其潛能發揮更大的作用來為企業創造價值。逐步提高業績評價管理水平，形成以預算和業績評價為主的財務管理的經營控制體系。

總之企業戰略、全面預算、經營績效是一個密不可分的、高效互動的有機整體，全面預算在其中起著承前啟后的重要作用。全面預算體系把公司一定時期內各種生產經營活動及其所發生的收支全面、綜合地反映出來。業績考核為實現集團戰略目標起到監督、控制作用。

四、加強審計監督

集團公司應開展多種形式的審計，把外部審計和內部審計、全面審計和專項審計、事前審計與事后審計結合起來，形成一個全方位的審計體系。

篇4

中圖分類號：[TV-9] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

一、中水項目的概況

（一）建設工程概況

民生水務集團中水項目是根據國家《海河流域水污染防治規劃》，實施豫北污染治理計劃中的一部分。再生水處理規模10萬噸/日，處理工藝采用絮凝―沉淀―過濾―消毒工藝，出水水質標準執行《污水再生利用工程設計規范》。

（二）目前中水項目運營情況

1.暫時成立民生水務集團公司中水運營部

民生水務集團公司成立中水運營部，目前尚未完成企業法人營業執照、稅務登記證等相關證件的辦理工作。

污水處理廠中水回用暫試行價格為：日使用量小于1萬噸，按0.74元/噸計算；大于等于1萬噸小于1.5萬噸，按0.66元/噸計算；大于等于1.5萬噸，按0.60元/噸計算，按月抄表計量。

2.運營狀況

中水運營部成立以來，即開始向譽華發電廠供應中水，截止2013年底已向譽華發電廠供應中水698萬噸，因初期未達到設計規模，2013年凈利潤為-163.85萬元。

3.潛在供應量

中水運營部虧損主要原因為中水供應量較少，中水回用率低。譽華發電廠新建2*300MW供熱機組冷卻水使用部分中水，其他機組冷卻水未使用。據了解，譽華發電廠各機組冷卻日均用水量約為4萬噸。

建設鋼鐵等耗水大戶日均用水量約為8萬噸，具備使用中水條件，使用中水潛力巨大。

二、中水項目的盈利預測

根據中水項目潛在供應量，分各機組冷卻日均用水量4萬噸、盈虧平衡點4.4萬噸、再生水處理規模設計10萬噸/日、譽華發電廠與建設鋼鐵生產日均用水量合計12萬噸。營業收入按中水0.60元/噸計算，營業成本包括人員工資福利及社會保險費、建筑物及管網設備折舊費、房產稅土地使用稅、電費等項目，對中水項目進行盈利預測如下表：

民生水務集團公司中水運營部盈利預測表

單位：萬元

項 目 行 次 2013年金額 日銷量4萬噸預測金額 日銷量4.4萬噸預測金額 日銷量10萬噸預測金額 日銷量12萬噸預測金額

一、營業收入 1 240.93 876.00 985.50 2，190.00 2，628.00

減：營業成本 2 318.89 864.54 880.53 1，104.35 1，184.28

營業稅金及附加 3 0.56 0.00 0.00 0.00 0.00

經營費用 4 29.64 34.64 39.64 44.64 49.64

管理費用 5 55.68 60.68 65.68 70.68 75.68

財務費用 6 -0.09 -1.09 -1.09 -2.09 -3.09

二、營業利潤 11 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49

三、利潤總額 15 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49

減：所得稅費用 16 0.10 188.36 264.67

四、凈利潤 17 -163.85 -82.77 0.74 784.07 1，056.82

根據上述供應量分析，再生水供應量達到4.4萬噸/日，可基本達到盈虧平衡；再生水供應量達到處理設計規模10萬噸/日，可實現凈利784.07萬元。

三、中水項目的稅收政策分析

（一）增值稅

財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知（財稅〔2008〕156號）規定，再生水免征增值稅。再生水是指對污水處理廠出水、工業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質標準》的有關規定。

財稅[2013]23 號文《關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關問題的通知》規定，污染物排放必須達到相應的污染物排放標準。

中水運營部目前對譽華發電廠供應的中水，即是利用污水處理廠污水處理出水經中水回用設施處理，達到相應水質標準。中水運營部2013年末已購置投入使用一套環保監測系統，在對污水處理廠污水處理出水回用處理過程中，進行環保實時監測。符合增值稅免稅政策范圍。

（二）企業所得稅

《企業所得稅法》第三十三條：企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

中水運營部回收污水處理廠出水處理而成的再生水，列示在《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》里，符合企業所得稅減計收入優惠政策。

四、中水項目成立公司需要考慮的主要因素

（一）設立民生水務集團公司中水分公司

1.法律依據

《公司法》第十四條規定：公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業執照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。

如設立民生水務集團中水分公司，中水分公司沒有屬于自身的獨立財產及法律地位，領取《營業執照》即可。同時在戰略、經營、財務、人事、風險管控等多方面由水務集團決策管理。

2.企業所得稅

中水分公司不是獨立納稅主體，由水務集團匯總繳納企業所得稅。水務集團與中水分公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動，沒有稅收負擔。

3.業務權限

中水分公司作為水務集團的分支機構，必須在水務集團的授予權限內從事經營活動。

4.財務管理

中水分公司可以有內部的“分賬核算”，但對外仍然是以水務集團作為一個單位編報合并報表。

（二）設立民生水務集團公司中水全資子公司

1.法律依據

《公司法》第十四條：公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。

如設立民生水務集團中水全資子公司，須在工商部門領取《企業法人營業執照》，子公司具備當然的訴訟主體資格。中水子公司擁有獨立公司章程、獨立的組織機構、獨立的財產，自負盈虧，獨立核算；以自己的名義進行各類民事活動；獨立承擔公司行為所帶來的一切后果和責任。

2.稅收成本

中水子公司是獨立的納稅單位，要承擔全面納稅義務。除增值稅符合優惠政策經過稅務部門批準可以減免、相應的稅金及附加也不需繳納外，中水子公司必須獨立繳納企業所得稅，經過稅務部門批準收入減記10%，稅率為25%。

3.業務權限

由于中水子公司為一個獨立的新辦公司，根據在工商行政部門的經營范圍登記，在經營活動中以自己的名義進行，業務獨立性強、自主性高。

4.財務管理

中水子公司要有健全的公司組織機構，財務管理上設置完整的財務核算機構和管理制度，獨立核算、自負盈虧。

五、中水項目成立公司的利弊分析

（一）設立民生水務集團公司中水分公司

1.有利方面

（1）財務稅務的核算要求較子公司簡單，便于分公司經營。

（2）分公司不是獨立法人，利潤由集團公司合并納稅。在經營初期，分公司往往出現虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。

（3）不涉及關聯方及其關聯交易，減少或降低稅務檢查的概率。

2.不利方面：

（1）中水分公司在經營活動中產生的債務問題，應由民生水務集團公司以其全部資產承擔全部清償責任。

（2）由于分公司不能獨立承擔民事責任，中間沒有防火墻，出現的任何不利因素會直接傳導給集團公司。

（二）設立民生水務集團公司中水全資子公司

1.有利方面

（1）水務集團公司以出資額為限對子公司承擔有限責任，如果中水子公司出現盈利，在不增加企業所得稅的情況下，直接增加水務集團盈利，提升集團公司業績；如果中水子公司出現虧損，集團承擔虧損的數額是出資額，不會對集團公司造成過大的風險和影響。

（2）水務集團通過任免中水子公司董事會成員和投資決策來影響其生產經營決策，而中水分公司的人事、業務、財產受隸屬公司直接控制，子公司較分公司在激發企業活力上更有優勢。

（3）在當前稅收政策下，成立中水子公司財務獨立，能按照規定準確核算經濟業務，符合涉及免征增值稅金及附加，減征企業所得稅等稅收優惠政策的要求，而且處理污水屬于國家政策支持對象，預計將來還會出臺更多的稅收、資金等政策，同時對財務獨立準確規范性會有更高的要求，而子公司財務核算更能滿足這一需要。

2.不利方面

（1）成立中水全資子公司后，水務集團與之形成母子公司，具有控股關系，是關聯方，其交易屬于關聯交易，增加稅務檢查的可能性。因此，關聯交易應選用公允價值。

（2）中水子公司是獨立的法人企業，其生產、經營、財務等管理、組織架構、戰略決策要按《公司法》要求規范動作，可能會增加管理成本。

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關鍵詞 營業稅改增值稅；物流企業；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業的影響越來越明顯。物流企業在我國的經濟發展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業，作為營改增試點行業，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現，對我國經濟結構調整及稅收監管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環節所繳納的增值稅，是下一個環節所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業，有時在經營環節取得了營業稅發票，由于營業稅發票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業稅重復征收。營業稅是按照企業所取得的營業額征收的一種稅，對于一些中間環節偏多的行業，每一道環節都征收營業稅，會形成重復征收，增加了企業的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業稅屬于地稅征收范圍。隨著企業經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產業國際競爭力。我國對第三產業主要征收營業稅，但在出口環節無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅，拉開了營改增試點地區和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業、建筑業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發展有著重要的意義。

1.降低企業稅負，增強發展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業稅負，減少企業負擔，增強企業持續發展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業等服務行業劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業稅負。

3.完善稅收制度，促進產業發展。營改增稅制改革有利于推動第二產業和第三產業融合，培育發展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業的稅負，促進經濟發展，提高國際競爭力。

4.優化社會環境，提高設備更新速度。對于各行業來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環境惡化。稅制改革后，企業新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業稅改征增值稅業務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現代服務業項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新換代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規扣稅憑證少

由于營業稅改征增值稅剛剛起步，有些業務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業已實行營改增，部分行業仍延續征收營業稅，實行稅改行業無法取得未稅改行業增值稅專用發票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發票。為實現平穩過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發票的業務按行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發票項目占成本的比重。如企業成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業減稅的效果不明顯。因此，企業應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業務人員日常索要增值稅發票的意識。據調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環節取得增值稅專用發票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節奏。一般來說，當企業有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據企業經營情況，合理安排內部投資規模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優惠政策，如《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規做好日常稅務管理工作

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大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。

（四）發票管理方面

嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

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一方面，國家稅務總局出臺的諸如《大企業稅務風險管理指引》等一系列政策法規對中央企業規范化的稅務管理提出了很高要求，包括對于稅法的遵從度、社會公眾上市公司要接受的監督和檢查、公司治理結構以及內控制度等。

另一方面，中央企業的組織結構非常多元化，分子公司、三級四級的組織架構非常普遍，甚至中央企業規模更大的企業到了五六級，跨級次的結構對稅務管理提出了非常高的要求。同時，在面對市場經濟和全球發展競爭中，中央企業出于自身跨領域經營發展的需求，也需要更加規范、更加合理地做好稅務管理工作。

和稅務打了二三十年交道的中國航空器材集團公司（以下簡稱“中航材”）總會計師王麗靜在由北京國家會計學院和中國光大銀行總行聯合主辦的“財智大講堂：創新性稅務管理”會議上分享其稅務體會時表示，未來中央企業應該從四個方面考慮稅務管理建設：第一，提高中央企業的形象和社會責任；第二，提高中央企業的國際競爭力；第三，提高企業內部控制和風險管理水平；第四，降低企業經營成本和提高企業經濟效益。

基于以上考慮，中航材從四個維度來實施稅務管理實踐：納稅遵從、稅務安排、稅務風險和稅企關系。其中在稅務安排這個層面，王麗靜強調，中央企業在面對整合經濟競爭時，首先必須考慮國際稅收環境和稅制改革。在她看來，如果不考慮各個國家的稅收環境，那么在一開始的公司稅務管控中，可能就會輸在起跑線上。“中央企業的稅收管理有其復雜性，國內和國際幾乎所有的稅種都會涉及。”王麗靜強調。

在企業內部稅務管理體制建設方面，中航材從以下四個方面來考慮：第一是加強企業領導層面對整個稅務管理體制的建設，讓公司董事長和總經理充分認識到稅務管理的重要性，同時負責集團公司稅務管理的戰略決策；第二，加強總會計師和稅務總監的設置，負責集團公司稅務管理的戰術決策；第三，加強稅務部門和稅務經理的建設，使其在實際執行層面能夠很好地開展工作；第四，在分子公司層面，加強項目公司稅務專員設置，實施集團公司和項目公司雙重矩陣管理，使各個層級、分子公司層級，集團本部層級，以及公司高管層級，都關注和考慮稅務事項。

目前中航材設置總會計師，下面則設財務部總經理、稅務經理。“未來我們會考慮設置稅務總監模式。”王麗靜稱。

雙維度治理

值得強調的是，稅務風險和稅務安排是中航材考慮稅務管理的兩個維度。據王麗靜介紹，中航材從五個方面控制稅務風險。

第一，重大交易和決策稅務風險控制。稅務經理參與重大決策制定，決策前稅務規劃及風險評估分析。

第二，經營過程及供應鏈稅務風險控制。在這個方面，中航材一般會要求稅務人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務經理提出審核合同，建立合同稅務風險提示制度，同時出具專項的稅務審核意見。“建立讓稅務人員審核合同這一制度非常重要，這個過程同樣也非常漫長。”王麗靜表示，業務人員在制度建立初始時不太接受，經過多次在稅務事件中的交流和碰撞才使其認識到稅務管理的重要性。

第三，稅務會計、稅務風險的評估和財務報告反映，包括稅負測算、納稅調整、遞延稅款和月度稅務報告。事實上，在稅收反映過程中加強月度稅務報告的編制亦是稅務管理一個重要的方面。“如果企業各級稅務人員能夠給出一個月度的稅務報告，那么就可以在很大范圍內讓所有稅務事項得到及時的反映，同時也讓各級稅務管理者及時地發現和解決問題，更讓企業的總會計師能夠看到、聽到和了解到稅收管理的方方面面。”王麗靜介紹道。

第四，稅務申報和繳納的程序管理和風險控制，包括稅務知識體系、文檔編制及保管和申報繳納信息化。

第五，稅務爭議和協商。外部咨詢、技術分析和溝通與處置。在解決稅務爭議方面，王麗靜認為中央企業應該及時做好理論研究，把會計事務和稅務差距找好。“如果確實存在問題，應該及時改正，如果在認識上有差異要及時說明。”她稱。

在稅務工作安排上，中航材會從集團本部和分子公司兩個層面著重考慮稅收籌劃事項。在集團本部層面，中航材重點考慮投資稅務安排、籌資稅務安排、轉移定價、并購重組稅務安排和重大稅收優惠籌劃、利潤分配稅收安排以及其他重大稅務安排。而在分子公司層面則會重點考慮采購的稅務安排、生產中的稅務安排、銷售中的稅務安排和其他重大事項安排。

王麗靜通過介紹跨境投資稅務安排案例來比較兩種稅收安排的優劣。愛爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國企業。某央企擬在愛爾蘭投資，其利潤在愛爾蘭當地繳納12.5%的企業所得稅，此外利潤分回時還需要扣繳5%的預提所得稅。但無論如何，最終分回中國的利潤要補稅到25%，那么這時應該如何安排以節稅？

“通過境外具有經濟實質的實體公司投資，全部稅負12.5%。”王麗靜進一步解釋道，“在大陸企業投資香港，香港跟愛爾蘭有稅收協定，這個稅收協定沒有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛爾蘭分回投資的時候，香港和愛爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關的稅，所以回到香港的時候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業如果能夠控股香港的企業，稅負上是12.5%。”

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關鍵詞 ：組織形式；總分公司；集團公司；稅收籌劃

一、總分公司與集團公司介紹

根據《公司法》規定，公司可以設立分公司，分公司不具有企業法人資格，其民事責任由總公司承擔。公司可以設立子公司，子公司具有企業法人資格，依法獨立承擔民事責任。具體來講，分公司是指公司在其住所以外設立的以自己名義從事活動的機構，它不具有法人資格，與總公司在經濟上是統一核算的，經營范圍不得超過總公司的經營范圍。而子公司是指一定比例以上的股份被母公司掌握而受其實際控制的公司。子公司具有法人地位可以獨立承擔民事責任，可以與母公司有不同的經營范圍，甚至跨行業經營。集團公司即以母子公司為主體的企業法人聯合體。分公司與子公司不同的法律地位決定了其不同的稅收待遇。分公司一般與總公司稅收政策保持一致，而子公司作為獨立的法律主體，完全按照自己的稅收特點執行納稅任務，可以享受與母公司不同的稅收政策或優惠。因此，總分公司與集團公司兩種不同的組織模式下，企業的稅收籌劃不盡相同。

二、集團公司模式稅收籌劃優勢

（一）所得稅籌劃優勢

1.不同主體可以利用各自不同的稅率政策實現集團整體所得稅減稅目標

當子公司稅率低于母公司時，集團公司模式可以有效降低應納稅額。子公司在法律和稅收意義上都是獨立的，這意味著子公司可以根據自身生產經營及區位特點享受其獨有的稅收優惠政策, 采用低于母公司的稅率。而總分公司模式下的分公司稅收只能被動的按照總公司的稅收政策執行。因此，集團公司可以將整體業務適當剝離，將能夠享受所得稅稅收優惠的業務獨立出來，據此設立子公司。

2.不同主體可以利用彼此間交易以實現集團整體所得稅減稅目標

由于母子公司均為獨立法人，納稅義務分離，因此母子公司、不同子公司間可以采取適當的納稅籌劃方法以合理降低稅負，如轉移定價、租賃減稅、轉移利息支出、管理費用及特許經營權使用費等。

3.不同主體可以通過適當合并與重組實現集團整體所得稅減稅目標

母公司與子公司、子公司之間可以通過并購虧損企業達到低成本擴張的目的，實現產業重組，享受盈虧抵補。集團公司各主體之間往往業務不盡相同，盈利狀況有好有壞，在不能實行合并納稅的情況下，集團公司為了實現集團內部不同主體間的盈虧抵補可以進行并購，由盈利的子公司并購虧損的子公司，一方面增加了原有公司的資產數量，提高了其生產經營能力，另一方面也利用被并購方的虧損實現了自身利潤的抵減，從而可以合理有效的減少所得稅應納稅額。

4.不同主體可以通過調整業務配置實現集團整體所得稅減稅目標

由于不同子公司可能享有不同的稅收政策與優惠，集團企業可以通過業務在不同子公司間的合理配置達到合法降低稅負的目標。例如，集團下有A、B 兩家公司分別位于不同地區，其中A公司負責產品研發、生產、銷售整個過程，而B 公司只負責產品的生產和銷售，且A公司由于其技術研發業務而獲批成為該地區的高新技術企業，享受所得稅低稅率優惠。在此情況下，集團公司可以通過合理的業務重新配置達到降低整體稅負的目的，具體做法如下：讓A 公司在B 公司所在地設立銷售部，接管原B 公司的銷售業務，從而使集團在B 公司所在地的銷售業務統一按照A 公司較低的所得稅稅率進行繳稅，降低了所得稅稅負。

（二）消費稅籌劃優勢

集團公司模式下，不同主體間可以通過降低內部交易價格實現集團整體消費稅減稅目標。我國消費稅大多征收于生產階段而非銷售階段，因此生產產品的子公司可以以較低的價格將應稅消費品賣給集團內部從事銷售的子公司從而減少消費稅數額，其后再由負責銷售的子公司對外進行銷售，此環節不再征收消費稅。

三、總分公司模式稅收籌劃優勢

（一）所得稅籌劃優勢

總分公司模式下，企業實行合并納稅，彼此間盈虧互抵，能夠有效降低應納稅額。而集團公司模式下，母子公司分別繳稅，彼此盈損不能抵消。例如，集團內部有母公司A 及子公司B、C，母公司A 虧損500 萬，子公司B盈利1600 萬，子公司C 虧損200 萬。在集團公司模式下，母子公司只能獨立納稅，B 公司盈利的1600 萬需全部繳納所得稅；而在總分公司模式下，A、B、C公司將進行合并納稅，A、C公司的虧損可以用來抵減B 公司的盈利，其整體只需對900萬繳納所得稅即可。由此可見，總分公司合并納稅的模式對于不同主體間盈利狀況差異較大的企業更為適用，可以大幅度降低企業所得稅稅負。

（二）營業稅籌劃優勢

總分公司模式下，企業不同主體之間有息借款成本較低。由于分公司不具有獨立的法律地位，因此總分公司間借款產生的利息視為同一主體自身內部行為，不征收營業稅。而子公司的獨立法人地位導致集團內部分支機構間及母子公司間產生的借款利息收入等服務性收入需要繳納營業稅。因此，母子公司模式下各分支機構彼此間的借款成本較低，有利于集團內部資金有償流動。

（三）財產稅籌劃優勢

總分公司模式下另一的稅收優勢體現在財產稅方面。由于總分公司對外視為同一主體，因此彼此間財產轉移視為企業內部活動，不征收財產稅。而集團公司不同主體間財產轉移為對外經濟活動，屬于財產稅征稅范圍。

四、結語

母子公司及總分公司，二者不同的法人地位，使其享受的稅收待遇不同，而這也就為企業在經營中選擇不同的組織形式進行經營，以實現稅負最小提供了條件。應該說明的是，集團公司與總分公司的組織模式之間本身并無好壞之分，企業在不同經營階段面臨的問題重心不同，適合的企業組織模式也就各異。在現代企業經營管理中，企業應該做到依據投資地不同的稅法規定，選擇適當的組織形式，以實現合理的節稅目的。并且，現代企業選擇其組織形式，在衡量稅收利弊的基礎上，也還要兼顧資金、人才、信息等多方面因素的考慮。因此，企業在確定其組織模式時要根據企業自身實際情況和特點選擇最有利于企業自身利益的方式，從而在實現企業的納稅籌劃目標的同時也實現企業整體的發展目標。

參考文獻：

[1]饒明曉.合理利用組織形式進行納稅籌劃———基于分公司與子公司的比較[J].現代商貿工業,2011,(02).

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稅收籌劃指“納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益”。集團公司是由多個獨立的法人實體組成，他們在產權關系、契約等力量的作用下聯結成一個集團。

一、集團公司稅收籌劃的內涵與意義

集團公司稅收籌劃的內涵可以概括為，集團公司在稅收法律許可的范圍內，當存在多種方案可供選擇時，通過對其經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以集團公司稅收負擔最低或稅收利益最大化為目的的經濟行為。集團公司稅收籌劃是使集團公司利益最大化的重要途徑、是其經營管理水平提高的促進力、是維護企業良好形象的重要保證、稅收籌劃作為一種合法行為，對促進國民經濟健康、持續、穩定的發展有著積極作用。

二、目前我國集團公司稅收籌劃存在的問題

從我國目前稅收籌劃進展的情況來看，雖然稅收籌劃已經引起了各界的廣泛關注，并且在理論研究上得到了長足的發展，然而稅收籌劃在實踐中并未廣泛開展，集團公司的稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實踐中的進一步發展呢，主要有：稅收籌劃主體不明確、對稅收優惠政策和操作的靈活程度不夠、對相關法律法規掌握程度不夠。

三、集團公司稅收籌劃的具體方法

（一）合并、兼并收購虧損企業

通過低成本擴張，實現產業重組,而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。比如在合并收購的過程中，產權轉換支付方式既可以是現金支付，也可以是其他方式支付。利潤高的企業通過合并有累計虧損的企業，可以將企業利潤轉移到虧損企業以沖抵虧損，從而使企業的稅負降低。

（二）分立或組建企業

集團在分立或組建新企業時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。企業分立中的稅收籌劃主要體現在:一是企業所得稅應納稅所得額在一定數額以下的優惠稅率。將一個適用高稅率的企業分立成兩個或兩個以上適用低稅率的企業，可以使其所得稅稅負大大降低。二是可以把企業的高新技術項目分立出來，將其注冊在享受稅收優惠的地區，在享受減免稅期間將大大降低所得稅的稅負，并且可以長期享受低稅率的優惠。

（三）組織結構調整或戰略重組

在一個擁有多個子公司的集團公司內部，若并存多個盈利、多個虧損子公司，勢必造成虧損無法彌補盈利多繳所得稅的現象。可對集團的組織結構進行調整，將子公司解散，組成分公司，從而實現合理節稅的目的。又或者集團內部有少量的子公司長期虧損，多數子公司又長期盈利，可將虧損公司與盈利公司重組合并，實現合并納稅。

（四）通過集團公司間相互借款進行稅收籌劃

這種使用債權債務進行稅收籌劃又分兩種情形：一是集團內部盈虧企業間相互借款。可以由集團公司內部高盈利企業在發展過程中向虧損企業借款，向虧損企業支付的利息可與同期金融機構的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業向盈利企業借款，應盡量降低利率，甚至利率為0。二是集團公司內部所得稅稅率不同的企業間相互借款。可以由集團公司內部所得稅稅率高的企業向所得稅稅率低的企業借款。反之，如果企業所得稅稅率低的企業向稅率高的企業借款，應盡量降低利率，甚至為0。

（五）通過對子公司的投資方式進行稅收籌劃

集團公司要進行這方面的稅務籌劃必須對整個集團的資金調動進行統一規劃，還必須符合國家法律的有關規定。如我國稅法規定，非金融機構借款不能超過同期銀行貸款利息標準，超過部分在所得稅前不能扣除；集團企業內部企業間借款超過本企業注冊資本50%以上的部分，其發生的借款利息不得在所得稅前扣除。集團企業投資新的全資子公司時，可以將投資分為兩部分，一部分作為股權投資，另一部分作債權投資，具體比例可以采用股權投資2/3，債權1/3，使全部債權不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。以利息形式實現利潤的轉移,使集團公司的整體稅負降低。

（六）利用集團內債務重組轉移利潤進行稅收籌劃

我國稅法規定，關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤讓步條款的債務重組，通過盈利企業將大量利潤轉移給虧損企業，減輕集團公司的稅負。要注意，采用這種方法的前提是必須經法院裁決同意或全體債權人同意。由于債務重組往往數額巨大，可給企業帶來巨大的節稅利益，所以企業應積極推動，創造條件。

（七）互惠定價籌劃策略

互惠定價亦稱轉移定價，是集團根據其經營戰略目標，在關聯企業之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。互惠定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關聯企業之間通過利潤轉移，達到降低集團整體稅負的手段。

（八）合理選擇會計政策

主要是：（1）企業為減少增值稅負擔，應當做到：①減少從小規模納稅人處購進貨物。②企業進、銷貨物要保持基本平衡，避免當月銷貨過多而進貨較少。③企業購買工具、器具時，盡可能作低值易耗品核算與管理，以增加增值稅的進項稅。（2）企業繳納所得稅時，應按以下會計政策選擇：①按會計準則合理確定收入總額。②完整計算準予扣除項目金額。（3）利用折舊年限進行納稅籌劃。①適當延長折舊年限進行避稅。②縮短折舊年限產生的時間差進行的策劃。對企業緩解資金供需矛盾是有好處的。

（九）稅負轉嫁

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2．集團公司缺乏運用稅收優惠政策的靈活性。對于集團公司來說，通過稅收籌劃進一步縮小稅基、創造條件適用較低稅率、合理歸屬企業所得的納稅年度、延緩納稅期限等方法，也能適用于自身的納稅籌劃工作。但是鑒于集團公司組織架構的復雜性，集團公司更應該多花精力，更好的平衡集團各個納稅企業之間的實際稅負情況。一般來說，集團企業應該通過整體調控、投資延展、戰略發展等等途徑，盡量將主營業務實施分割，以便稅負能夠在集團公司內部各個企業之間進行協調和平衡，從而降低集團公司的整體稅負，這本來應該是集團公司稅收籌劃工作的一大特色，但是在具體操作過程中，我們發現內資企業在稅收籌劃工作的整體靈活度上遠遠低于外資企業。造成這種情況，在很大程度上是因為外資企業一般能夠適用大量的稅收優惠條件，因此可以在世界范圍內利用高低稅收差異，憑借轉移價格成功實現利潤，從而減輕企業的整體稅賦，大大增加了稅收籌劃工作的靈活性，而廣大的內資企業卻很難做到這一點。

二、完善集團公司稅收籌劃工作的建議

1．盡快打造一支專業化程度強，綜合素質高的稅收籌劃團隊。客觀來說，稅收籌劃工作是一項綜合性強、專業性高、具有一定前瞻性的高級財務管理活動，對相關工作人員的事前謀劃和安排能力有著較高的要求。稅收籌劃工作人員除了應該具備一般財務會計人員所具備的知識之外，還應該有著對經濟、稅收、法律的較強把握能力，能夠及時發現變化，并且能夠應對變化。鑒于此，集團公司應該加快稅收籌劃專業隊伍的建設，通過內部培養、外部招聘等方式，不斷提高集團公司內部的稅務管理水平。

2．在集團公司的經營管理過程中就要合理進行稅收籌劃，重視稅收籌劃工作的前瞻性。集團公司應該將稅收籌劃工作貫穿于經營管理的始終，要重視稅收籌劃工作的前瞻性。首先，集團公司應該根據市場規律及時調整關聯交易的結算辦法。集團公司對于關聯企業之間銷售商品、資金借貸、提供勞務和技術等活動，應該結合公司實際和市場規律，確定集團內部價格，并且及時調整相應的結算辦法。其次，集團公司還應該加強對價格的管制，從而降低公司的實際稅收負擔。在公司的實際運營過程中，由于貨物的增值稅稅率及運費不同，在銷售或者采購過程中的價格也會出現不同程度的波動，然而，如果對這種波動不加以限制，就有可能造成價格失控，給企業的稅收籌劃工作帶來更大的難度，鑒于此，集團公司應該對價格實行管制。最后，盡快建立起集團內部的轉讓定價機制。集團公司在認真研究內部交易價格的基礎上，應該在合法合理的情況下，通過對資產、勞務、技術等價格的確定轉移利潤，將稅負在集團內部各個納稅主體之間進行平衡和協調，實現總體稅負最低的目標。

3．增加稅收籌劃工作方案制定的靈活性，積極為享受國家稅收政策創造條件。一方面，隨著我國社會主義市場經濟的深入發展和經濟全球化的逐步推進，集團公司所處的內外部環境瞬息萬變。我國的稅收政策和一些地方性的稅收法規都有可能隨著宏觀經濟形勢的變化而時刻變化，這種變化給集團公司的稅收籌劃工作帶來了一定難度，但是同時也帶來了機遇。這要求集團公司能夠根據實際情況，制定出最適合當下稅收政策的籌劃方案，同時該方案應該保持一定的靈活性，以便一旦國家稅收政策出現變化，集團公司的稅收籌劃方案也能夠迅速進行重新評估和審查，并且在第一時間對變化進行應對，準確修正籌劃方案，使得方案又能重新達到最佳，保證稅收籌劃目標的順利實現。另一方面，集團公司還應該積極為享受國家稅收優惠政策創造條件。我國稅法對高新技術產業的優惠條件較多，力度也較大，集團公司如果有新的投資意向，不妨考慮高新技術企業。集團公司在投資高新技術企業之后，可以通過相互間的交易將利潤轉移到高新技術企業，通過享受優惠政策來降低集團公司的整體稅賦。