公立醫院審計模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇公立醫院審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

公立醫院的內部審計即對公立醫院所從事的各類業務和控制進行總體的評價，以確定其是否遵循公認的方針和程序，是否滿足一定的程序和標準，是否高效的利用了醫院的資源和資金以及是否達到了公立醫院的既定經營目標，所以加強公立醫院內部審計對于公立醫院的良性發展較為重要。然而目前一些公立醫院在內部審計方面存在諸多的問題，使得公立醫院難以應對當前市場經濟環境下巨大的競爭壓力，我們接下來通過對這些問題進行深入的剖析，并結合醫療改革的進度以及公立醫院所處的市場環境，提出相應的建議以促進公立醫院內部審計工作的不斷完善，最終促進其健康穩定發展。

一、公立醫院內部審計存在的問題

（一）公立醫院職員缺乏內部審計意識，內部審計人員素質缺失

公立醫院受國家財政所控制，且很多財會人員均是在舊體制下引進的，所以存在內部審計意識缺失，專業素質和職業道德低下等問題。一是公立醫院的審計大多由國家審計部門進行，資金的所有權和決策權統一在政府，所以醫院的領導和內審人員均沒有建立內部審計的意識，意識的缺失導致內部審計工作難以順利開展；二是公立醫院的內審人員大多不是會計專業或審計專業出身，尚且不具備基本的會計核算能力和內部審計能力，無法科學公正的對醫院的經營狀況進行內審；三是由于公立醫院的資金使用情況缺乏監管以及權利缺乏約束，使得內部審計人員可能會，編制虛假審計報表，導致內部審計結果不夠真實。

（二）公立醫院內部審計機制不夠健全

公立醫院內部治理結構尚且無法滿足市場經濟對于企業的要求，內部治理結構的不完善也導致公立醫院內部審計機制不夠健全。第一，公立醫院大多只由國家紀檢部門進行檢查監督或由國家審計部門進行形式上的審查，沒有設立專門的審計部門進行內部審計，內部審計由財務人員，內部審計的不專業導致內部審計難以達到控制醫院經營目標的作用；第二，即使一些設立了專門的內部審計小組，內部審計小組的權利也很難獨立，在進行內部審計的過程中仍然受制于醫院的領導，難以對領導進行經濟責任審計，也很難對財務部門人員進行審計；第三，公立醫院并沒有建立完善的內部審計準則，使得在內部審計過程中缺乏指導和依據，內部審計開展較為混亂。

（三）與公立醫院內部審計相關的法律法規不夠健全

內部審計是一項權利極大的工作，且審計結果將會對醫院產生較大的影響，公立醫院內部審計相關法律法規的缺失使得公立醫院的內部審計難以順利的開展。首先，國家并沒有頒布公立醫院進行內部審計的規范化條文，使得公立醫院的內部審計工作難以統一，也不利于內部審計的順利開展；其次，缺乏與公立醫院內部審計相配套的制度建設，使得內部審計過程中遇到的諸多問題難以得到及時的解決，使得公立醫院內部審計難以不斷的完善；最后，缺乏公立醫院內部審計的法制化建設，這就使得內部審計的結果沒有以法制的形式得以表現，內部審計缺乏威懾力使得內部審計流于形式。

（四）缺乏內部審計的績效評價體系

公立醫院內部審計體系難以得到發展和完善，績效評價體系的缺失是很重要的原因之一。第一，公立醫院并沒有針對醫院的內部審計工作建立有針對性的考核指標，使得績效考核無從下手或者說績效考核的結果缺乏科學性；第二，公立醫院由于內部機構設置冗雜，人員較多，權利相互牽制，使得公立醫院在進行內部審計績效考核時并沒有遵照相應的考核要求進行，績效考核過于平均化，難以達到考核的目的，或者是績效考核人員在考核過程中，肆意篡改考核結果，使得考核不夠公正，難以發現內部審計過程中存在的問題；第三，缺乏對于績效考核結果的評價，使得難以隊內部審計中的不足進行分析，也就導致公立醫院內部審計無法得到發展和完善。

三、完善公立醫院的內部審計

（一）全面培養內部審計意識，提升內審人員素質

首先，應當加強內部審計的宣傳，逐步培養公立醫院領導和審計部門職員的內部審計意識，在日常經營過程中和基礎會計核算過程中植入內部審計的理念，以方便醫院內部審計工作的開展；其次，應當加強對醫院內審人員進行審計知識的培訓，使得公立醫院的內審人員能夠進行全面系統的內審工作，并進行定期的考試，考試不過關的內審人員不得上崗，如果實在無法培養出滿足公立醫院內部審計需求的人才，則通過向社會招聘的形式雇傭專業的內部審計人才；最后，加強內部審計法律知識的學習，是公立醫院參與內部審計的人員深刻意識到審計報表造假的后果，全面提升其職業道德，確保內部審計的真實性。

（二）健全公立醫院的內部審計機制

健全公立醫院的內部審計機制對于公立醫院內部審計工作的完善有著根本性的作用。第一，應當在公立醫院內部設立專門的內部審計部門，內部審計部門的權利相對獨立，內部審計部門可以隨時的對醫院領導以及各科室領導、財務人員等進行經濟責任審計，也可以隨時對醫院日常經營的賬目進行審計，及時發現醫院經營過程中存在的問題；第二，精簡公立醫院的職能部門，除了從事醫療服務的部門以外，其他的部門實行統籌管理和扁平化管理，避免其中權利的互相牽制，為內部審計的開展掃清障礙；第三，建立與醫院發展相適應的內部審計準則，在醫院進行內部審計的過程中嚴格遵照該準則執行，確保公立醫院內部審計的嚴謹、公正。

（三）完善與公立醫院內部審計相關的法律法規體系

要想全面發揮公立醫院內部審計的作用，就應當加強醫院內部審計規范化、制度化、法制化的管理，所以配套的法律法規體系建設是尤為必要的。首先，我們應當加強公立醫院內部審計的規范化建設，將內部審計工作的細則和開展方式以文件的方式，公立醫院在進行內部審計過程中應當大體遵照此文件進行，只可根據醫院的實際情況進行審計工作方面的微小改動；其次，加強公立醫院內部審計的制度建設，使得在內部審計過程中遇到的所有問題可以找到解決的方式，使得內部審計可以順利的開展；最后，加強公立醫院內部審計的法制化建設，出臺與醫院內部審計相關的法律法規，對于內部審計中出現的重大問題予以法律制裁，全面提升公立醫院內部審計的執行力度。

（四）建立內部審計的績效評價體系

內部審計績效評價體系的完善對于公立醫院內部審計的不斷發展和完善至關重要。一是應當根據醫院內部審計的流程和其中的關鍵點，建立可以很好反映內部審計效果的考核指標體系，考核指標的建立應當可以全方位、客觀、公正的對公立醫院的內部審計執行效果進行考核；二是在績效考核過程中，應當嚴格遵照績效考核指標體系執行，使得績效考核更加全面公正，同時內部審計績效考核應當由各個部門各選一人開展，實現權力的相互牽制，避免績效考核中舞弊行為的發生；三是應當對績效考核的結果進行細致的分析評價，洞悉出內部審計中存在的深層次問題，并給與相應的改進建議，以此促進公立醫院內部審計體系的不斷完善。

參考文獻：

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、貨幣資金控制存在的風險點

（一）收費處存在的風險點。一是按照正常的流程，收費員應該按時上繳當日所收費用，但是有些收費員通過有意延遲繳款的方式私自截留款項，這就相當于無償占用院方資金；二是如果患者沒有主動要求收費員打印收據，收費員就有意不打印收據出來，醫院系統中就不會有向患者收費的記錄，而所收的款項就可能被收費員占為己有，因為收費員跟財務科的結算是通過收據結算的，這樣患者也照常可以取藥、檢查、治療；三是相關人員利用收費系統存在的漏洞，私自篡改電腦程序對患者的記錄，改少電腦入賬的應收藥費部分，再上交款項，并在交票款聯和存根聯上涂改交款金額，由于被篡改后的電腦記錄和涂改后的交票款聯金額一致，審計人員一般很難發現舞弊行為；四是在一些退費管理松散、手續簡單、無專人稽查或收費系統設計有漏洞的醫院，會出現收費人員勾結外人做虛假退費的情況。

（二）財務科存在的風險點。一是財務科的出納人員會利用職位上的便利，對貨幣資金進行挪用和侵吞。比如，利用一些已作廢的支票，私自填充金額，將金額占位自有后再偽造銀行對賬單；不及時將庫存現金存入銀行并挪作他用以獲利；二是薪酬發放崗位偽造工資、獎金、勞務費等記錄并使用偽造賬號進行冒領；三是報銷崗位偽造費用發票混入他人的報銷項目中，并主動要求代他人領取款項，或是編制大于原始票據的付款憑證達到牟取私利的目的。

（三）其他部門或個人對醫院資金的惡占。一是個人在預報申領費用款項后，遲遲未報銷實用款項并退回剩余款項，以種種借口長期占用醫院的資金，在實踐工作經驗中有出現過有些長達十幾年都未清理的款項；二是通過偽造發票的情況冒領熱銷緊俏的藥品進行倒賣牟取私利；三是勾結他人開立虛假發票或是冒充領導或他人的簽名進行報銷獲利。

二、加強審計監督力度，采取防范措施，做好貨幣資金管理工作

（一）編制貨幣資金預算，統籌安排相關的收支項目。醫院可以通過參照一定時期內貨幣資金的歷史收支資料，總結貨幣資金流動性所呈現出來的規律性，以之前年度的貨幣資金所需量作為基數并結合每年通貨膨脹率來制定當年的預算，最好是能精細到以月份為單位。在賬務處理系統中針對涉及收支的會計科目增加預算功能，在每年的年初將本年度的預算金額輸入到系統中，以后發生的收支項目涉及到該會計科目的時候系統會彈出提示窗口，說明增加此筆收入后預算已經使用掉的額度，采取這樣的方式，可以在審計的時候清晰明了的了解到各項預算項目的額度使用情況，并且在發生異常情況的時候及時找出原因，及時采取相應的措施進行防范和規避，但是不建議對超出預算部分的收支采取強制不予報銷的做法。

（二）設立稽核部門，嚴格稽查門診和住院收費處的舞弊行為。為防止收費人員出現私自侵占、挪用款項的情況出現，必須嚴格執行當天的款項扣除一部分備用金外，其余的須當日填寫現金送款單后上交至銀行處，并且收費員需要簽字填寫所有的銀行送款單號，以便銀行進行對賬，若出現不符情況可以查找原因；設立發票和收據稽核專員，負責對所有收費員的日報表金額和其經手的每張收據存根的金額總額及費用進行一一核實是否一致，稽核專員須當日或最遲于次日處理完所有日報表的稽核工作，然后再讓收費員與財務科出納結算收支款項；票據核銷員在核銷票據時除了要有收費員與財務科結算時有財務科出納開具并簽章的收據第二聯之外，還需要附有經稽核員稽核并簽字的與該收費票據相對應的收費日報表；最后，還要不定期的派出醫院的骨干人員突擊檢查收費員的現金庫存是否與收費票據和已結算款項是否一致，只有通過這樣層層把關的審計制度才能確保醫院資金的安全完整。

（三）在財務科設立復核崗負責審核相關憑證和票據是否相符。復核崗的職位相當重要，需要選用在醫院具有豐富財務經驗、業務能力強、責任心高并且善于發現問題的人員進行擔當。其主要負責復核出納人員的現金收付憑證是否與收支日報表、支票、庫存現金相符，檢查作廢支票是否已經蓋章作廢章并登記錄入；對已經發出的支票與庫存支票、作廢支票檢查是否有出現連號，與銀行叫來的購買支票記錄號是否一致。對工資及獎金等收支項目的復核首先需要在開立新的工資和獎金賬號時要經過業務科室和人事部門共同簽名確認，在工資及獎金發放的時候要檢查是否與業務科室和人事部門的考勤記錄一致，對于有薪酬變動的情況需要查明變動的原因。復核崗還需要對日常的報銷項目進行及時復核，保證每筆報銷項目的收支金額跟原始憑證票據的總額要相符，復核原始票據的真實性，是否由經手人、證明人、科室領導、財務負責人、分管領導的簽字同意報銷。

三、結束語

醫院的貨幣資金是醫療機構流動性最強、風險性最高的資產，是流動資產審查的重點。從對比分析看，我市7家公立醫院2012年底所產生的賬面現金流達幾億元，是2009年底的2.67倍。從目前管理現狀來看，貨幣資金的控制是醫院財務風險控制中最薄弱的環節，所以院方應該引起足夠的重視，設立層層嚴格的審計把關制度，編制貨幣資金預算把握當年所需量，做到收支有度，發現異常及時查明原因；設立嚴格的稽核制度，審查收支項目發生的真實性，核對相關票據是否一致，杜絕出現作票、假票混入；嚴格執行崗位分工及授權批準制度，加強內部監督，控制好印簽的管理工作，從全方位確保醫院貨幣資金的安全。

參考文獻：

篇3

現階段，我國經濟發展步入了新常態：由高速增長轉為中高速增長，經濟結構優化升級，經濟增長結構發生變化。生產結構中的農業和制造業比重明顯下降，服務業比重明顯上升，服務業取代工業成為經濟增長的主要動力。消費升級創造了公共、消費和生產的巨大發展空間。經濟服務化的新常態要求努力發掘新的經濟增長點，重點關注醫療、衛生等領域的新發展和新動態，這對于作為我國醫療服務體系重要主體的公立醫院而言，既迎來了巨大的發展機遇，也面臨著更大的挑戰。

一、加強公立醫院建設工程內部審計的必要性

隨著經濟新常態下對醫療衛生行業的關注度日益提升、人民群眾對醫療質量和服務的要求不斷提高，公立醫院作為承擔我國大部分社會公共衛生工作的公益性醫療機構，為順應這一發展趨勢，加大了對醫院內部軟件和硬件設施的投資力度。公立醫院，特別是三甲類大型醫院，往往建院歷史悠久，占地面積有限，為了滿足不斷增長的醫療需求，面臨著選址建設新院區、原址建設新的醫療用房、改變原有醫療用房的結構和功能等情況；同時，陳舊的醫療場所加之大門診和住院流動量，使老院區內的零星維修項目也層出不窮。因此，建設工程不斷增多，投資規模也不斷擴大。建設工程所消耗的投資金額和產生的經濟效益直接影響了公立醫院的總效益，也間接決定了是否滿足社會和人民對醫療行業發展的需求，而加強建設工程內部審計對于控制公立醫院成本開支、防止國有資產的浪費以及提升醫院競爭力都起著非常重要的作用。如何對建設項目進行工程審計和全過程投資控制，在最少地占用公立醫院資金的情況下讓建設工程更好地滿足廣大人民群眾的醫療需求，成了經濟新常態下公立醫院內部審計部門的一項重要職責。

二、公立醫院建設工程內部審計的類型

根據公立醫院建設工程項目的性質和投資金額，可將醫院建設工程內部審計分成基本建設項目跟蹤審計、大型改擴建工程審計和零星修繕工程審計三類。

（一）基本建設項目跟蹤審計

公立醫院基本建設項目是指醫院建造新院區、新的醫療用房（如門診樓、住院樓、綜合樓、專科樓等）。基本建設項目一般建設周期長，投資巨大。面對如此龐大的工程項目，通常是通過招標找尋專業的工程審計事務所進行全過程跟蹤審計。所謂全過程跟蹤審計，即對基本建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性、效益進行審查、監督、分析和評價，包括開工前審計、施工審計、竣工結算審計和財務決算審計等。目前公立醫院的內部審計部門還無法勝任這項專業性非常強的工作，至多只參與招投標審計、合同審計和結算審計等部分環節，介入時間滯后、介入方式較為被動，并不能起到主動控制整個建設項目投資的作用。

（二）大型改擴建工程審計

為了滿足更多患者的就醫需求，公立醫院常常需要在有限的占地面積上擴大空間，同時不斷改善就醫環境，這使得醫療用房的改擴建情況不斷發生。從決策層面上看，改擴建工程要求醫院管理層對醫院的建設和布局有長遠的規劃；從資金層面上看，改擴建項目要求建設部門和相關需求科室對項目預算有合理的計劃；從技術層面來看，公立醫院的改擴建項目不僅包含土建、水電安裝等，可能還經常需要一些專業性非常強的項目，比如凈化項目等。這就對公立醫院內部審計人員的專業性和工作涉及面提出了更高的要求。

（三）零星修繕工程審計

很多公立醫院建院時間長，老院區醫療用房陳舊，配套的管道、水電線路、網絡線路等設施都有不同程度的老化，且門診、出住院的人流量大，院區內設施負荷大，磨損率高，由此帶來的零星修繕項目日益增多。單個的小修小補項目看似微不足道，但積少成多，公立醫院每年投資在零星修繕工程上的資金量也是很大的。與此同時，零星修繕項目的突發性強，通常沒有較為精確的年度規劃和預算，在施工過程中，工程標準不統一，工程管理不夠完善，審批制度也不全面，再加之施工內容繁多瑣碎，給內部審計工作帶來了很多困難，審計進度也比較緩慢。

三、加強公立醫院建設工程內部審計的措施

（一）完善工程審計規章制度

制度的建設是抓好內部管理的一個重要環節，也是規范流程的必要手段。公立醫院應當根據《中華人民共和國招標投標法》《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規，結合本單位的實際情況，針對基本建設項目、大型改擴建項目和零星修繕項目制訂出相應的審計辦法和審計流程，完善醫院內部建設工程招投標、合同審計、工程結算送審等流程，使公立醫院建設工程內部審計工作不斷邁向法制化、制度化和規范化，從而為經濟新常態下公立醫院提高資金使用效益發揮更大的監督作用。

（二）提升工程審計人員素質

醫院建設工程內部審計工作的專業性強、工作量大且內容繁雜，公立醫院在條件允許的情況下可以引進有工程管理、工程造價相關背景的專業人才，也可將現有審計人員送出去進行相關的專業培訓，以滿足工程審計實踐操作的需要。同時，針對新規，還應注重工程審計人員的繼續教育。此外，政治素養對于工程審計人員也是非常重要的，只有道德素質和專業化素質并重，才能保障經濟新常態下公立醫院建設工程內部審計工作的健康、穩步發展。

（三）大力開展全過程跟蹤審計

目前很多醫院的內部審計部門把工程審計的重點放在建設工程完工后的結算審計上，但為了更好地對建設工程進行全過程總體造價控制，應大力推廣包含事前、事中、事后的全過程跟蹤審計。

1.事前審計

事前審計是公立醫院建設工程審計的首要環節，可從源頭上對建設行為的規范性進行監督。項目立項審計：審查建設工程的立項報告、審批的相關手續以及預算情況，從而確保建設工程的可行性，并對預算進行備案，作為全過程控制項目投資的依據。招投標審計：在招標準備階段主要審查招標文件的完整性和嚴謹性，在招投標過程中審查投標人的資質情況、招標程序的合法合規性、投標文件的完整性和對招標文件的響應度、評標工作的公平和公正性。合同審計：對照招投標過程的所有文件，對建設工程施工合同的條款進行認真細致的審核，特別是關于工程造價及付款的相關條款，必須做到全面、清晰、無歧義。

2.事中審計

事中審計是指對公立醫院建設工程施工階段的審計。現場審計：工程審計人員應該多到施工現場了解施工工藝和進展，對特殊部位的施工工藝做好記錄，并參與隱蔽工程的驗收，以便竣工后對工程量進行復核及認定。市場詢價：如有條件，工程審計人員應多到材料市場了解材料價格，以便在結算審計中確定材料單價。工程變更審計：由于存在一些特殊的醫療需求，醫院建設項目在施工中往往會發生比較大的變更，針對這一普遍存在的現象，審計人員應該主動參與到變更過程中去，審查工程變更的原因、內容、解決方案等，在滿足醫療需求的情況下盡量控制工程項目的造價不偏離預算。

3.事后審計

事后審計是指建設工程竣工后的審計。竣工驗收：根據招投標文件、合同等文件的要求，對建設項目的完成度和功能性進行驗收，審查其是否達到預期要求。工程量復核：工程審計人員協同建設部門的工作人員（如建設工程項目負責人或專門負責工程送審的人員等），根據施工單位遞交的工程結算書到項目現場對工程量進行復核。工程結算審計：首先審查結算材料的完整性、是否超預算、變更手續的完備性等，其次對工程結算進行審計。由于這部分工作的專業性較強、工作量大，多數公立醫院都在結算審計的工作中與社會化專業審計事務所進行合作，最終由部門內或者事務所出具工程審計報告，作為公立醫院對建設工程付款的依據，從而直接對公立醫院建設工程的投資進行了控制。

四、結束語

綜上所述，面對我國經濟新常態的局面，公立醫院作為最受關注的醫療衛生行業的主體，迎來了巨大的發展機遇。為滿足人民群眾不斷提升的醫療需求，公立醫院不斷加大對建設工程的投資。在這種情況下，內部審計部門只有建立起規范化的規章制度、引進專業化人才，對醫院建設工程進行事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，才能更好地控制公立醫院開支、節約國有資本，為公立醫院適應經濟新常態并實現持續發展奠定堅實的基礎。

參考文獻

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［2］韋元秀.醫院基建修繕工程審計存在的問題及對策（J）.右江醫學，2011（11）.

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篇4

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

醫院經濟效益審計，包括收入分析、支出分析和投入產出分析三個環節。收入分析，即效果性審計，指對醫院預期的經濟目標實現情況的審計；支出分析，即經濟性審計，評價醫院運營固定成本和變動成本的控制效果；投入產出分析，即效率性審計，主要包括醫院對應的投入和產出之間關系的分析和測算。三個環節環環相扣，而非獨立存在。

一、醫院經濟效益審計中常用的數據分析方法

1.比較（比率）分析法

比較分析法指將兩個或兩個以上的相關數據進行對比，測算出相互之間的差異，并確認產生差異的原因。比較分析法既包括預期數據與實際數據之間的比較，也包括當期數據與歷史數據的縱向比較，在條件具備的情況下，還應該包括醫院數據與行業數據之間的比較。比率分析法是在比較分析法的基礎上，對不同周期數據或指標的變化情況進行分析，借以評價醫療機構財務狀況和經營成果。合理運用比率分析法，可以有效掌握醫院經濟業務發展速率的變化情況，為經營決策提供依據。同時，在進行數據分析的過程中，審計人員應當充分考慮機會成本和邊際效益的問題，提高數據分析結果的實際參考價值。

2.因素分析法

因素分析法又稱效用分析法，是評價經營中相關因素影響程度的一種方法。每一項指標受多種因素不同程度的影響。如公立醫院的收入收益率暨收支結余與業務收入的比值，收入中包括醫療收入、藥品收入、其他收入等，支出包括醫療支出、藥品支出、管理支出等，收入收益率是多種因子共同作用的結果。因素分析法就是通過評定某一影響因素對研究指標的影響程度和替代效用，從而推斷管理方法和發展方向是否實現了最優。運用因素分析法的一般程序：一是確定需要分析的指標，二是確定影響該指標的各因素及與該指標的關系，三是計算確定各個因素影響的程度數額。

3.加權評價法

經濟效益分析通過定量分析和定性分析相結合的手段，可以為醫院的績效評價工作提供有價值的參考。加權評價法即是在大量的財務指標和管理指標測算的基礎上，選擇恰當指標組成效益評級體系，并根據各項指標對評價重要性的影響和各指標的引導功能，賦予權重的過程。通過加權法評價經濟效益時，指標的選擇應基于評價對象的復雜性和重要性，在相對完備的基礎上，指標數量不宜過多且應具有科學性、系統性、層次性。在確定權重過程中，應該大量參考相關指導文件和專家意見，結合醫院的實踐經驗，避免審計人員的主觀隨意性。

4.分析方法的綜合運用

經濟效益分析是一項綜合性的審計工作，審計人員還可以結合運用多種分析方法，如ABC分析法、凈現值法、量本利分析法、回歸分析、線性規劃、投資回收期、文獻評閱法等。不同的目的和要素，不同的對象和內容，決定不同的經濟效益分析方法。如對大型醫療設備效益分析，可以結合凈現值法測算投資回收期，預測設備投資回收期限；運用線性規劃確認設備購置是否實現對人力、資源和資金的合理安排，效益是否達到最佳；運用比較分析法，縱向可以比較設備投產后不同時間周期的收支情況，橫向可以比較同行業相似設備投資收益的情況；結合比率分析法判斷設備效益實現的速率變化；運用效用分析法評定各種限制因素和促進因素對設備效益的影響程度。

二、醫院經濟效益審計的問題和對策

1.數據獲取的問題

經濟效益分析的開展建立在掌握客觀、全面的數據的基礎上。現階段，經濟效益分析多從財務報表和賬簿中選擇數據。而在財務報表要求之外的經濟數據和業務數據，卻沒有建立其完善的統計體系。此類數據在網絡和相關部門的業務記錄中，以松散的形式存在，獲取難度大，整理耗時長，準確性不能得到充分保障，很大程度上影響了經濟效益審計開展的效率和效果。此類數據的統計工作應該繼續加強完善，以便能夠及時、全面地對醫院管理工作提供參考依據。

2.數據口徑的問題

不論是財務數據、經濟數據還是業務數據，在數據統計口徑上往往會因為時間跨度或者統計方式不同，存在口徑不一致的情況。這種不一致對經濟效益分析工作造成了諸多的不便。所以，審計人員在進行經濟效益分析前，應該首先對數據口徑進行統一。無法嚴格統一口徑或者重要性不高的數據，審計人員在選擇運用應當保持足夠的審慎，避免造成不恰當的審計評價。

3.數據評價的問題

公立醫院開展經濟效益分析，不能原封不動地照搬營利性企業的評價標準。企業強調每股價值最大化，公立醫院不以盈利為目的；企業對負債的敏感度高，將負債視為風險，公立醫院由于財政撥款逐年減少，銀行貸款成為獲得投資的主要形式，貸款的獲得相對輕松，償還壓力小；企業，尤其是勞動密集型企業通過壓縮人力資源支出以獲取利潤，公立醫院以人為本，追求發展資金和收入分配的和諧。諸如此類，在進行審計評價時要特別注意區別對待。

4.定性與定量相結合

公立醫院經濟效益審計應該從定性和定量兩個角度進行鑒定和分析。公立醫院是一個經濟實體，受主觀、客觀多種條件限制，不能將所有影響經濟效益的因素量化后，再通過數學方法求解。所以在開展經濟效益分析的過程中，要注意定性評價的應用，要根據相關的法律法規、行業規定和醫院具體的規章制度和經營環境，結合審計人員的職業判斷，對經濟效益相關問題的本質作出評價。

三、結束語

經濟效益審計的開展旨在協助醫院提升管理的效率性、效果性與經濟性，在財政補助有限的情況下生存和發展，實現醫院作為公共服務單位的社會價值。在此目標下，經濟效益審計工作要大膽創新，探索新方法，拓展新領域，又要從實際出發，量力而行，從醫院的熱點難點出發，逐步將經濟效益審計列入日常審計工作中。

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一、引言

隨著醫療衛生事業改革的不斷深入，醫院肩頭的重任更加艱巨，在社會經濟生活中的作用也越來越重要。醫院的內部控制主要是保證醫院的各項業務正常開展、防范醫療風險、促進和諧醫患關系建立、提高醫院的服務質量、促進醫院發展潛力提升的最佳途徑。在醫院經營活動的各個環節中會存在各種不確定的風險，例如：財政撥付資金的違規使用、醫院自籌資金不能如期歸還、醫院的重大基建項目簽訂的合同不合規等。無論是什么問題都會對醫院的經濟效益造成影響，嚴重的還將使醫院的財務管理陷入危機。內部審計的完善與執行將大大降低醫院經濟活動中風險發生的幾率。再例如：有的公立醫院的內部審計環境差，一般而言，公立醫院的領導都是由上級部門進行行政任命與委派的，這樣的后果就很容易出現院長手中集中了醫院的大部分權力，而各部門的分管領導的權利過小，這并不利于醫院的協調與管理。特別是在應對風險時，院長手中過于集中的權利將加大決策的風險，而一旦出現錯誤后果一定十分嚴重。另外，權利的過分集中也為營私舞弊創造了條件。有的醫院的領導權力過大，在對采購問題上經常論證不足，并未經過相關部門的審批自作主張購進醫療設備。對于醫院的財務人員而言，很多已經意識到領導權力過大帶來的風險，但是出于自身利益的考慮，經常順從領導的安排，按照領導的意圖辦事、弄虛作假、逃稅漏稅、非法轉移資產、會計信息嚴重失真等。

二、完善公立醫院內部審計的有效措施

（一）建立完善的公立醫院內部審計制度，規范內部審計行為

俗話說：沒有規矩不成方圓，制定科學的、完善的、規范的內部審計制度是保證內部審計工作的基本前提。目前大部分公立醫院內部審計制度的發展存在著明顯的滯后性，這主要是由于相關的主管部門在政策與制度的指導方面存在著空白，并沒有為公立醫院內部審計的完善指明具體的工作思路和方向。因此，衛生醫療主管部門應遵照本地的特點指導當地公立醫院建立起內部審計制度，并對公立醫院的機構設置、職業規范、經費保障、獎勵、處罰、內部審計職責與任務等進行明確的規范。另外，內部審計部門在醫院中具有權威性、獨立性特征。因此，各級衛生行政主管部門可以在醫院內部對審計中發現的問題進行專門的警示講座，對于在審計中發現的問題及時進行糾正，為公立醫院內部審計工作營造良好的工作環境。

（二）加強信息化建設，保證醫院內部審計信息的溝通順暢

醫院應根據實際建立醫院財務信息管理系統，負責對醫院的各類財務信息進行確認、收集、整理，并將這些信息在醫院內部各職能部門之間實現共享。讓信息的使用者們積極參與到物資管理、財務管理、采購管理、合同的簽訂管理中來，在降低醫院成本的同時保證醫院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期對醫院的重大財務事項召開座談會，共同進行商討、決議，保證信息的公開、透明、共享。

（三）加強風險識別能力，對醫院的經濟活動進行風險評估

隨著新醫改的實施與公立醫院改革的進一步完善，公立醫院的經營權與所有權逐漸分離，醫院的發展環境在不斷地變化中，因此，各公立醫院必須建立起完善的公立醫院風險防范體系，內部審計作為公立醫院內部一項重要的約束機制與手段，已經成為公立醫院風險防范體系中的重要內容。不斷發展的市場經濟、日趨復雜化的醫療運行環境，使得公立醫院所面臨的運行風險不斷增加。公立醫院的盈余能力、可持續經營能力、償債能力等出現了很大的不確定性，任何細微的失誤或錯誤的經濟決策必將導致醫院出現破產、兼并、重組等危機的發生。因此，有效的規避醫院運行中的風險是公立醫院可持續發展的關鍵環節。醫院應加強對其內部經濟活動控制的風險識別、評估、防范，并及時對風險進行有效的監控。例如：醫院可以組織專家對可能產生的風險活動進行評估；對醫院的日常經營中經濟活動帶來的風險的可能性進行評估；醫院可以根據自身的業務實際建立完善的風險預警機制，對發生的風險采取相應的預防措施。

（四）注重績效考核與評估，將內部審計與之掛鉤

公立醫院的績效評估不僅體現在人事部門的效益分配上，更體現在醫院內部審計部門的效益審計上。所謂效益審計主要是針對某一項目資金的效益性、經濟性進行綜合性的評級，并通過審計進一步優化公立醫院的支出結構，從而實現提高醫院支出效益的目的。目前，公立醫院中對績效審計方面開展的相關工作還比較少，但是，績效審計對于醫院的經濟活動而言有十分重要，它將是考核、評價醫院的各項經濟活動的效益性、并為醫院的經濟活動提供最具有科學性、有效性、直接性的手段和工具。

總之，醫院的財務內部審計工作并不是孤立的，而是一項具有很強的系統性、綜合性的工作，它將始終貫穿于醫院工作的各個環節中。因此，建立完善的醫院財務內部審計體系，不僅能夠提高醫院的財務管理水平，更能夠提升醫院的綜合競爭力，使醫院能夠更好的適應市場經濟發展的要求、隨著醫療體制改革的不斷深入，我們堅信，醫院的內審工作將逐漸實現與國際的對接，并向著科學化、規范化、法制化的方向發展。

參考文獻：

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隨著我國醫療體制改革的逐步推進，公立醫院的發展也面臨著前所未有的機遇和挑戰。在新的形勢下，建立健全醫院內部審計制度，促進醫院經濟持續健康發展已經刻不容緩。尤其是公立醫院屬于公益性質的醫院，如何保證廣大職工的個人利益不受損失，又能使醫院避免不合理的支出，提高醫院的經濟效益便成了醫院內部審計人員的重要職責。而目前許多醫院的內部審計大多是執行的傳統審計方法，沒有上升到對醫院內部控制和經營管理的審計層面上來。醫院為了適應新的醫改形勢，管理模式必然發生相應的改變，以便順應市場競爭的需要，實現經濟效益和社會效益的雙豐收，而醫院內部審計作為醫院管理的一個方面，就要根據醫院發展的新形勢做出相應的改變。本文主要研究目前我國公立醫院內部審計存在的問題并提出相應的對策。

一、公立醫院內部審計存在的問題

(一)內部審計機構缺乏獨立性，專業素質不高

內部審計作為醫院的一個科室，同其他科室有著千絲萬縷的聯系，很難像社會第三方審計機構如會計師事務所一樣獨立的開展審計工作。很多公立醫院甚至沒有內部審計部門，缺少專業的審計人員。有些公立醫院內部審計部門成員都是從其他科室轉型過來，或者為了應付上級部門的檢查從財務部門抽調人員臨時組成審計部門，這樣在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性，同時由于醫院審計人員的審計知識和技能不足，在執行審計工作時難以達到相應的效果。

(二)醫院內部審計工作不受重視

很多公立醫院沒有進行內部審計的主動性，認為內部審計工作不重要，都是為了應付上級檢查或者完成審計的職能，對醫院的財務收支以及賬務進行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過程中，醫院內審人員為了避免得罪人，對被檢查科室往往不能深入檢查，沒有能夠對醫院財務風險進行有效的控制，缺乏調查和跟蹤，這就會使得醫院內部審計質量很差，公信力受到很大的影響，由于沒有能發現醫院財務管理方面存在的問題，每年的內審報告領導也不會重視，長此以往就會形成惡性循環。

(三)醫院內部審計方式傳統、手段落后

目前很多公立醫院的內部審計還是將重點放在了日常的財務核算上，主要針對的是財務收支的賬務處理中是否存在差錯、財務票據使用是否合理以及醫院資產的完整性和安全性等方面，沒有上升到對醫院財務管理和財務風險進行控制的層面上。財務信息都是滯后信息，內部審計在對上述方面進行審計時只能是停留在對結果的審計上，沒有能夠起到過程審計應有的作用，同時也缺乏對醫院大型設備購置、基建項目審計等關系到醫院未來發展的重大經濟項目的審計。而隨著醫院之間的競爭不斷加劇，醫院的信息化建設也日益成為醫院之間競爭的焦點，這就為醫院內部審計提出了更高的要求。對大量的醫院后臺數據和財務數據進行分析對比，沒有信息系統的支持是很難完成的。而目前很多公立醫院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關資料對醫院財務收支進行審計，審計的信息化進程嚴重滯后，這樣不僅很難發現財務處理方面的問題，還有礙于醫院內部審計職能的發揮。

二、針對上述問題的對策

首先醫院必須保證內部審計工作的獨立性，這也是審計的特殊性所決定的，醫院領導要重視審計工作，認識到內部審計對提升醫院財務管理水平，降低醫院財務風險、提高醫院經濟效益方面所起的重大作用，應該合理規劃審計部門，保證審計工作的獨立性，在內部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協調，給予必要的支持，這樣才能保證內部審計工作的正常開展，為內審人員的審計工作營造良好的氛圍，提高審計工作的質量。其次要健全審計機構職能，不能僅僅把審計的工作重點放到醫院財務收支、專項資金的使用以及設備購置和基建投入等方面，而是應該拓展審計范圍，多角度、全方位的掌握醫院經濟運行的各個環節，如審查醫院財務內部控制制度是否完善，能否避免相應的財務風險、醫院醫保、農合報銷流程是否符合制度規定等。加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結果，應該把審計工作體現在事前事中監督、事后完善上，這樣整個審計工作才算圓滿完成，內部審計工作的價值才能得以體現，對于審計過程中發現的問題要及時向相關部門和主管領導匯報，督促相關科室盡快提出整改措施并完善相應的機制。最后，要注重審計工作的信息化。醫院經濟運行數據量十分龐大，內部審計人員要充分利用信息化優勢，提高信息化技術水平，對醫院內部控制的風險點利用信息化技術進行控制并進行有針對性的整改，提高審計的效率和效果。總之，醫院的內部審計工作對公立醫院的改革和發展有著重要的作用，公立醫院應該重視內部審計工作，創造良好的內部審計環境，擴大審計的影響，為醫院的健康、良性發展提供必要的監督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫院審計科

參考文獻：

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中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來，深化醫療體制改革，強化醫院經營管理，財務審計在完善醫療行業內部控制體系實踐中發揮了積極作用。但縱觀當前公立醫院內部審計工作現狀，一方面促進了醫療機構對財務收支、經濟活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構建醫療機構內部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業素質、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫院財務審計工作，從內部審計視角來探應該如何推進財務審計？應當做些什么？并就未來財務審計的發展提出幾點建議。

一、內部審計概念及問題的提出

依據《審計署關于內部審計工作的規定》要求，內部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、效益性進行監督與評價的行為，以提升單位經濟管理水平，確保經濟目標的實現。”[1]2014年1月1日頒布實施的《中國內部審計準則》，再次明確了內部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內部審計師協會（IIA）所定義的“內部審計”概念基本一致，其內容主要表現在三點。一是強調內部審計的職能與地位，突出風險控制管理與控制；二是強調內部審計的咨詢服務概念，尤其是在改善風險管理，優化醫院治理上提升醫院管理水平；三是深化內部審計的工作任務和戰略目標，突出內部審計對醫院組織架構的積極貢獻，特別是通過內部審查、評價方法，來規范醫院財務會計活動，降低管理風險，實現降本增效目標。

作為國家投資的公立醫院，其公共財產及資源更應該突顯其非營利性，尤其是在承擔醫療服務、醫學教育、重大疾病預防、突發性醫療事件救援等工作中，要承擔其自身的服務社會的功能。2006年新修訂的《衛生系統內部審計工作規定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫療機構，明確規定要設置獨立的內部審計機構，配置相應的專職審計人員。盡管公立醫院開展財務審計工作較早，但在審計實務中，就審計組織結構、審計職能地位、審計職責等問題，一直未切實履行，尤其是在內部審計與風險管控理念下，公立醫院就如何確保自身財務審計工作的合法、合規、真實、可靠，必然需要從財務審計創新實踐中來完成。

二、內部審計的產生及發展導向

內部審計與政府審計、社會審計共同構成我國審計監督體系。從內部審計的產生來看，依照受托責任學理論，內部審計是對受托責任的履行過程及結果進行認定、計量和報告，并通過對會計信息的重認定、重計量、重報告，是實現經濟監督需要的重要體現，也是通過財務評價來改善受托責任的控制機制。隨著內部審計方式的不斷發展，主要歸納為三大導向。

1.財務導向下的內部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務信息進行審查，來考察董事財務狀況的合法性，并通過審計結論讓其他股東了解單位的經營、管理實際情況，從而滿足對董事經營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務，并對單位董事及職員進行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內部審計制度的不斷發展，對于內部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術嫻熟的會計師，從而將審計工作實現了外部化。可見，對于財務導向內部審計，主要專注于對單位財務狀況、會計信息的審查，其目標在于幫助管理層做出科學、正確的經濟管理決策，在于提升單位經濟效益。

2.管理導向下的內部審計。所謂管理導向下的內部審計，主要是基于受托責任的劃分，即受托財務責任、受托管理責任。從審計學理論到審計實踐，既有財務審計，也有管理審計。也就是說，對于內部審計人員，當發現財務管理工作良好，但工作效率不高，影響經濟效益時，將會提出完善管理的改進對策。另外，從會計師事務所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔無限責任，由此帶來的審計責任，可能會影響內部審計的效能。完善企業治理結構，強化會計責任，突出外部監管，將推進內部審計向管理審計的轉變。

3.風險導向下的內部審計。新修訂的《國際內部審計專業實務標準》中，就內部審計的工作職責及工作范圍進行了界定，提出內部審計是“評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果”。國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計原理與技術》中，將內部審計的職能明確為：“圍繞風險來展開審計，風險是審計工作的決定因素。”[2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業內部控制水平上，風險管理成為內部審計的關注焦點，風險控制成為內部審計轉型的主要發展方向。

三、創新公立醫院財務審計的必要性

公立醫院在提供社會公共醫療服務過程中，還需要從履行財務審計工作職責，做好單位財政收支、財務收支、經濟活動的合法性、合規性、效益性監督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關法律規定，以及審計署制定的公立醫院內部審計公立制度要求，加強對公立醫院自身及所屬單位財務經濟活動的獨立監督與審查，圍繞公立醫院內部控制公立體系，將財務審計評價作為構建公立醫院財務信息真實性、完整性、效率性的重要內容。為此，內部審計工作的開展，將成為公立醫院內部控制制度建設的重要措施。從內部審計工作內容及審計對象來看，財務報告既是公立醫院內部控制的主要對象，也是內部審計的基礎會計信息。但在內部審計實務中，一些醫院審計機構不僅關注財務部門的相關業務，還在拓寬對非財務活動的審計。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內部審計部門盡管已經涉足單位組織中的與財務部門無關的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠，不能偏離單位財務記錄及單位內部相關經濟業務的審計。”[3]可見，針對內部審計工作的重點及方向，更應該以財務審計為主體，并從財務審計權限延伸上來關注單位財務審計。另外，在內部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務審計實踐，從解決財務審計工作中的問題中，創新審計方法，特別是在財務審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規審計手段，將基于過程的審計作為日常財務審計的突破口，以公立醫院風險管理導向為內部審計發展方向，拓寬財務審計的覆蓋范圍，融入財務績效評價與內控評價機制，增強財務審計的真實性、合規性、有效性、科學性。

四、內審視角下公立醫院財務審計創新對策

從內部審計視角來創新公立醫院財務審計，主要從以下方面來著手。

1.注重審計時間節點前移。從審計理論來看，內部審計所依據的財務信息多為事后審計，不利于對財務審計工作的有效監督[4]。為此，在創新財務審計思路上，通過審計時間節點前移方式，及時發現財務信息失實并給予整改。借助于審計時間節點前移，通過對醫院財務計劃、財務預算工作進行審計，強調對原始性財務憑證，以及大額經濟業務收支的審查，來優化財務審計重點，體現提前介入的時間特征，推進醫院財務決策科學性。

2.注重對財務內部風險的評估。財務審計工作與醫院內部控制目標具有一致性，內控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調了各類經濟業務活動的防范風險。因此，財務內審部門在實施審計工作時，可以引入內控風險評估手段，對醫院各項經濟業務中的重點預算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產管理現狀、工程建設項目進度，以及醫院合同執行情況進行風險評價，來觀察國家、醫院各項法律法規及制度，維護醫院資產的安全c完整，防范差錯、舞弊的發生。

3.注重財務信息預警機制。隨著醫院管理信息化建設的發展，對于財務報表信息、醫療管理信息資源進行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫院財務信息披露機制上，來構建真實、完整的財務信息預警機制。如對醫院藥品、藥材采購信息進行實時管控，對醫院物質庫存數量、價格進行實時管控，對醫院會計報表及財務分析報告進行實時管控。因此，利用內部審計財務信息預警機制，來細化醫院財務收支指標，并從建立相應異動指標對比分析上提升醫院財務信息化水平。

4.強調資產安全及使用率。醫院資產門類較多，資產管理是財務審計工作的重點。如醫療設備、衛生材料采購等。通過對醫院資產完整性、安全性評估，從降低和減少資產損失上，關注醫院資產的合理化利用，特別是對于大型醫療設備、大額投資設施的績效評價，來提升醫院資產利用率，實現資產保值增效目標。

五、結論

從內部審計視角來完善醫院財務審計機制，需要從審計理念轉變上，明確財務審計的重點，不斷拓寬財務審計工作范圍，強調財務核算準確性，維護好醫院財務收支的合法、合規、效益目標。另外，針對當前醫院管理信息化建設實際，內部審計工作要充分發揮信息化技術優勢，推進醫院財務審計與計算機系統的融合，提升財務審計信息化水平。加強內審機構人員隊伍建設，特別是在確保內審活動客觀、公正性上，加強相關審計法律、法規、制度學習，強化審計人員職業素質及道德培養，真正促進醫院財務審計目標的實現。

參考文獻：

[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫院工作的創新和轉型[J].中醫藥管理雜志，2015，（21）：47-49.

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.042

[中圖分類號]R197.3；F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）24-00-02

1 當下公立醫院績效審計系統出現的問題

1.1 公立醫院績效審計模板不完善

公立醫院的績效審計系統涉及多方面的環節和要素，是一個互相聯結和限制的系統。在整體建設里，應全面思考這些要素的影響。目前，我國公立醫院對績效審計系統的建設并不注重，已建立的績效審計系統的公立醫院，系統的建設基礎和參照物都比較單一，對于目標間的相互聯系，各種病患情況對數據的公正性和比較性的影響等都沒有展開探究，績效審計的結果不穩定，很難通過績效審計系統找出影響績效的重要原因。

1.2 公立醫院績效審計指標相對片面

國家公立醫院績效審計指標的不夠科學，審計指標相對片面，大都是因為缺乏基本的財務標準，或標準的選擇不夠透徹。另外，各項標準的重要程度的權衡體系的建立，不夠充分和適宜，且中國現行的醫院績效審計系統選擇大部分都存在主觀性。

1.3 審計主體單調，管辦分化不透徹

對中國的某些地區來講，公立醫院績效的審計主導是醫院自己和上級主管機構。這樣審計和被審計相聯結的系統，歪曲了績效審計的初衷，導致監察審計不充足。在中國醫療衛生事業不斷發展，管辦分化的方式得到了更多學術研究者的認可，但因長久以來醫院現有的監察審計權和經營服務權的縱橫交錯，使管辦分化的措施沒有完全得到實施。

1.4 沒有把績效審計結果使用在管理上

當下，中國雖然有的公立醫院在內務管理里使用了績效審計，但還沒有把它當成一種績效審計的方式，而是為了審計而審計，過于重視該如何設立審計標準、如何選擇審計標準等，忽略了績效審計最重要的目標。

2 公立醫院績效審計的必要性

首先，有效的績效審計系統可反映公立醫院的經營結果。公立醫院和其他醫院不一樣，它具有較強的公益性，公立醫院的運營本質是為了不斷滿足人們對醫療衛生服務的需要。此時，還可輔助公立醫院提升內務管理高效運營，使醫療衛生成本變低，讓病人可得到更高效的服務。另外，公立醫院實行績效審計，可對醫院的運營績效實施有效測評，及時發現并解決醫院審計中存在的問題。

另外，績效審計是公立醫院的一項主要的管理措施。績效審計系統的有效建立有利于公立醫院加強內務管理，給公立醫院的全面建設提供全方位、高效的建議，給醫院的有效政策提供高效方式。此時，績效審計系統的建成還可為公立醫院的激勵制度的建設提供根據，確保醫院高效運營。

3 新醫改政策對公立醫院績效審計內容提出的新要求

新醫改政策對公立醫院的服務體系、管理體制、運行機制、補償機制等方面的改革都提出了新的要求。

補償機制。我國公立醫院的補償機制采取的補償途徑主要有三種，即政府補助收入、醫療收入和藥品收入。新醫改政策明確指出了禁止藥品合成用來減輕醫院以藥養醫的依賴性，并對各項醫療服務價格進行合理有效的調整，控制總體醫療服務收入，對財政補助進行強化。新醫改政策補償機制的變革對公立醫院績效審計提出了新的要求。首先，針對新醫改政策中國家對于實現醫藥分開，逐步弱化藥品收益，改變醫療機構過度依賴藥品銷售收入維持運轉的局面，逐步取消藥品合成政策的要求，重點監察藥品定價問題。二是針對新醫改政策提出的合理提高醫療服務價格，特別是醫療技術服務價格，公立醫院績效審計應建立相應的監控體系，對醫療服務進行審計，并關注醫療服務質量及費用等問題。三是審計要關注財政補助是否落實到位，是否有腐敗問題出現。

運行機制。新醫改政策在公立醫院的運行機制方面強化了醫院的公益性。因此，如何把公立醫院獲得的經濟補償，落實到“公益性”核心職能上，是新醫改政策運行機制對公立醫院績效審計提出的新要求，審計要重點關注醫院各項管理制度的健全與執行，醫院的決策機制是否健全，“責、權、利”是否明確。

監管機制。新醫改政策下重要的一項措施是對信息公開的具體要求，這個措施的具體落實是將公立醫院內藥品、現行的醫療服務等價格及重要重大信息通過公告欄、網絡新媒體等方式公開。信息公開不僅使監管主體人數提升，在信息獲取等方面也為公立醫院績效審計提供了幫助，其監管效果如藥品價格的公開、醫療價格的公開、重大決策的公開等也是公立醫院績效審計的重要內容。

4 改進公立醫院績效審計的路徑

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當前，在我國公立醫院內部經濟管理中面臨的一個嚴重的問題就是醫院相關管理人員和員工對內部審計缺乏思想上的重視，醫院領導不夠重視和支持，也無法得到財物管理人員和會計人員的理解和配合。許多醫院領導片面地認為醫院內部設置內部審計機構沒有太大的必要，領導層思想上的不重視直接影響了下屬各部門人員的認識，在一定程度上極大地削弱了內部審計的監管職能，導致很多醫院內部審計機構缺失。一些醫院雖然也象征性地設置了審計部門，但是卻沒有配備專門的審計人員，無法充分發揮內部審計的重要作用，流于形式，無法真正落到實處。此外，由于大多數的醫院在制定具體的審計目標時，沒有嚴格遵循醫院自身發展的實際情況，制定的審計目標脫離了醫院的總體目標，極大地削弱了內部審計的工作效果，大大降低了內部審計人員的工作積極性和創造性，影響了內部審計目標的實現。

（二）會計素質不高，內部監督機制不健全

醫院與其他企事業單位相比，具有自身的獨特性，它是一種具有公益性質的事業單位組織，是一種特殊的企業類型。醫院自古以來給人的印象就是一個救死扶傷、神圣的地方，但是當前大多數的醫院為了節省開支、謀求最大化的經濟利益，都會聘用一些資質不高或是沒有具備專業資格的少數醫務人員和財務會計人員。這些會計人員由于自身專業水平有限、素質不高，在實際會計工作和財務管理中缺乏相關熟練的理論知識和技能技巧，再加上職業道德素質不高，各種違法犯罪現象時有發生，不僅會嚴重影響醫院的經濟管理工作，造成大量的經濟損失，嚴重阻礙醫院的經濟管理工作，也在一定程度上影響醫院的社會形象，破壞預期的社會效益和經濟效益。此外，由于國家在醫院經濟管理方面的法律法規不夠健全和完善，嚴重影響了內部監管機制的制定和實施，內部機制的不健全直接制約了醫院的各項經濟管理工作，也產生了各種各樣的問題。大多數醫院內部沒有設立專門的內部審計部門。因此，當前為了進一步加強醫院的經濟管理工作，必須聘用一支高水平高素質的會計隊伍，不斷健全和完善醫院內部審計制度，加強內部審計監管力度，才能推動醫院的健康、穩定地發展。

（三）醫院內部會計控制制度不夠完善

隨著公立醫院改革的推進，健全醫院和基層醫療衛生機構的內控制度是時代和改革的需要，有利于醫療機構加強財務管理和會計核算，全面提升管理水平，提高服務效率和市場競爭力，有利于科學制定醫療服務價格，維護公共醫療衛生服務的公益性，保障醫療機構財務行為和會計核算合法、科學、規范和透明。目前很多醫院存在管理層缺乏內部控制意識，單位缺少規范的內部控制制度的問題，內部控制制度建設主要基于傳統經驗，缺乏有效的內部控制標準或框架指導，對各項經濟活動存在的風險認識不足，未能對關鍵控制點實施有效控制，重視會計基礎工作，而輕視管理工作，致使單位內部控制普通薄弱。

二、發揮內部審計在公立醫院經濟管理中的價值優勢

（一）加強內部審計監督，有效預防經濟違法犯罪行為

隨著我國市場經濟制度的不斷完善，市場經濟經歷著前所未有的飛速發展，新的市場經濟體制給醫院的經濟管理帶來了新的挑戰和要求，為了進一步適應市場經濟發展的時代潮流，醫院的經濟體制和經濟管理方法也在不斷更新變換著。但是，任何一次體制和管理模式的變革必定會帶來一系列難題，近些年來隨著醫院經濟體制改革的逐步深入，各種經濟違法犯罪現象時有發生。這些不良現象逐漸由起初的公開型發展成為隱蔽型，很多不法分子通過采用各種高科技手段實行經濟犯罪，增大了查處難度。因此，公立醫院必須積極采取相應對策加強內部審計監督，將內部審計督查真正落實到實處，在實時的跟蹤監督過程中及時發現一些問題和不良的現象，并在第一時間采取有效地手段解決問題，遏制不良行為的進一步發展。通過不斷完善內部審計機制，強化內部審計力度，才能有效地預防醫院日常工作中的各種違紀違法犯罪行為，為醫院順利開展經濟管理工作打下堅實的基礎。

（二）加強內部審計監督，實現醫院資金的合理配置

在公立醫院加強內部審計，有利于推動醫院進行經濟管理體制的改革和創新，實現資金的最優化配置，從根本上真正提高醫院的經濟效益和社會效益。醫院要想取得長遠的發展，就應統籌兼顧經濟效益和社會效益，不僅要關注自身的經濟效益，而且要注重建立良好的醫患關系，不斷積累自身的社會效益。醫院應樹立以病人為核心的理念，努力提高醫療服務質量，滿足人民群眾的醫療保健要求；同時應該根據自身發展的實際情況，盡量減少不必要的人財物的浪費。加強內部審計，可以適時檢查和監督醫院的各項資金運行情況，及時發現問題并采取相應的措施，減少各項不必要的資金浪費，最大化地實現預期的經濟效益。一方面，加強內部審計可以及時到位地檢查和審計醫院內部的各項業務收支和財務預決算等情況，能夠較為準確地掌握醫院真實的資金運行狀況，根據審計結果有針對性地制定措施，對醫院資金的分配實現嚴格有效的控制，在確保醫療服務質量的前提下最大化地降低各項費用的使用，實現資金的最優化使用。另一方面，加強內部審計，可以對醫院各項經濟管理制度的貫徹落實情況進行跟蹤監督，杜絕各種浪費行為，對醫院經濟管理中出現的各種不良現象可以起到有效的遏制和預防作用；促使醫護人員在各自崗位上盡職盡責，確保醫院內部的控制體系更加科學和完善，進一步推動醫院的長遠健康地發展。

（三）加強內部審計監督，是實現醫院健康發展的內在需求

與經濟手段、行政手段及法律手段相比，內部審計具有獨特的優勢，它可以在這些傳統手段之外發揮重要的調整作用。內部審計工作人員是由醫院內部不同工作部門的人員組成，并要求這些人員必須具備較高的業務素質和職業操守，才能真正滿足醫院經濟管理工作的具體要求。加強內部審計，可以有效彌補其他監督手段的空白和不足，將監督管理工作滲透到醫院經濟管理的各個環節和細微處，積極敦促醫院的穩步發展。首先，加強內部審計，可以促使醫院各項費用的收取嚴格遵循物價部門的相關規定，監督各項收入及時核算，確保核算信息的真實性和客觀性。內部審計還可以監督和查詢醫院的財物購進及轉讓情況，對各項財物實行跟蹤監督，維護醫院的整體利益。此外，加強內部審計，可以有效監督和審查本醫院和其他醫院之間的經濟往來情況，確保醫院自身的資產安全。其次，內部審計可以監督工資數額和其他待遇或獎金的落實發放情況，保證工資數額的準確性，積極發現工資待遇發放過程中出現的各種違紀行為并及時督促其改正，有利于維護醫護人員的合法權益，推動醫院內部穩定、有序地發展。

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1．1醫院內部審計的作用

1．1．1監督和控制作用。監督作用是指通過內部

審計的檢查和評價活動，及時發現和制止醫院各種不規范行為的產生，避免給醫院造成各種不良后果。同時，醫院內部審計也是醫院內部控制系統的一個重要組成部分，與其他控制形式相比，它更具全面客觀，它是對其他控制的一種再控制。通過監督和控制促使醫院更好地保障國有資產的安全、完整，維護財經紀律。

1．1．2服務和評價作用。

服務評價作用是醫院通過內部審計，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出更加富有建設性的意見和具有可操作性的改進方案，從而協助醫院提升經營管理能力。審計不是最終目的，它只是一種手段，通過內審及時發現嚴重的風險以及潛在的風險，并向醫院領導層及時提醒并規避。

1．2醫院內部審計的目的

內部審計工作的最終目的應該是幫助和促進醫院各職能部門提高其經營管理水平與效率，實現監督與服務并舉。服務評價作用主要表現在以下方面：①幫助和督促醫院建立符合成本效益原則的內部控制制度，并有效實施。②針對醫院控制系統的缺陷，提出切實可靠的控制措施。③推薦更經濟、有效的資源使用方法，幫助醫院優化資源配置，擴大經營成果，提高綜合效益，促進醫院可持續發展，增強醫院的綜合競爭能力。④促進醫院審計人員不斷提高業務素質，強化內審人員的思想政治教育和職業道德教育，樹立一絲不茍的工作精神和踏實的工作作風。

2開展醫院內部審計工作的措施

公立醫院內部審計應主要從以下幾個方面開展工作。

2．1強化基本建設和重大經濟決策審計，樹立權威形象

醫院基建的內審一般在決策階段就已介入，工作重點應放在決策是否按程序辦事，資金籌措、使用是否合規，決策效果如何，有無違反決策程序，造成決策失誤，給國家和單位造成重大經濟損失；大型設備、儀器購置是否經可行性論證，有無盲目購買造成閑置浪費。內審應當在決策前、實施中和完成后的

3個階段中有效結合起來，對基建工程和外部采購

的每一個環節進行監督，及時提出改進意見和建議，增加基建投資和外部采購這一敏感問題的透明度，擴大內部審計在醫院的影響力。內部審計要從宏觀著眼、微觀入手，為醫院的科學決策提供正確依據。

2．2醫院內部審計要從醫療活動的收入、支出、結余3個環節開展工作

①審計中應注意審查支出是否合法、合規，是否符合國家有關財經法規，大項的支出是否經集體討論決定。②要嚴肅物價政策，核實收費的項目、標準和范圍是否符合收費政策，收入是．否納入財務統一核算和管理，有無私設“小金庫”行為。此外，還可進行經濟分析、指標對比分析等，建立科學的經濟評價體系，如：百元固定資產業務收入、百元衛生材料醫療收入、每床日收費水平、凈資產報酬率等，將這些指標與同行業相比較，進而發現和解決問題，提高資金使用效率。

2．3加強債權債務的審計

審查債權債務的明細項目是否清晰，有無具體的責任科室或人員；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；是否存在呆賬、壞賬，特別是利用債權債務關系掩蓋的現象；有無舉債亂發獎金、超規模采購、擅自改變借款用途等問題。

2．4發揮物資采購合同中的內審作用

審計時應根據具體情況決定審計的深度與廣度，防止出現逃避審計的現象。監督有關采購科室的合同執行情況。確保醫院合法權益不受侵害。

2．5強化業務外包審計

隨著醫學專業化分工，協作越來越細，許多公立醫院將有限的優質資源集中于核心業務，同時將部分業務委托其他社會機構承擔，比如一些醫院將供應消毒、特殊項目的檢驗等非核心業務進行外包。內部審計應當關注外包范圍和價格的確定，承包方選擇的方式，對業務外包監控是否有力、服務質量優劣的評價、業務外包是否存在商業賄賂等舞弊行為。