基礎會計的基本職能模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇基礎會計的基本職能，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

高職高專會計專業是我國高等職業教育的重要組成部分，早在2002年，教育部統計數據表明， 高職高專的在讀學生中，會計專業的學生人數占到了全部高職高專學生人數的十分之一，盡管有人對這種比例過高的現狀表示了擔憂，但是，學生們認可、家長熱情很高、社會需求又大量存在的現狀，還是維護了這個高報考率的現狀，而隨著我國正式加入WTO與我國會計制度的一步步完善，社會對會計人才的需求還會保持一段相對長時間的旺盛需求格局。

一、基于職業能力本位，優化會計專業相關課程

為解決會計專業主干課程內容重復問題，我院對會計專業的一些主干課程進行了調整，對內容上相重復的一些課程進行整合，比如《財務會計》、《商品流通企業會計》、《涉外會計》等多門課程的主要內容發生重復，既占用了學生的寶貴在校時間，也沒有學到更多的新知識，為此我院將以上課程統一為《初級會計實務》，這樣做的目的，既保證了知識的系統性又為學生將來走上工作崗位，考取助理會計師打下了堅實的基礎；又如《財務管理》、《管理會計》《金融學》的部分內容也有重復，而重復設置課程內容會使學生在學習過程中容易產生厭學情緒，并對以職業能力為本位的的培養目標無益，為此我院將以上課程統一選為《財務管理》，此門課程的系統性學習，將為學生將來適應中高層財務崗位工作打下堅實的理論基礎，并為學生走向社會考取中級會計師職稱提供有力的幫助，科學發展，一舉多得。

二、課程內容以職業能力培養為基礎

近年來我院會計專業課程均是以圍繞會計職業能力培養來開發相關課程的，而開發的每門課程必須深入現實社會，并對會計職業進行廣泛認真的實地考察與調研，內容涵蓋企業對會計專業學生的能力素質要求、職業能力要求、技能要求、證書及其他要求等方面。通過對多家企業的走訪與人力資源市場調查，分析從事會計職業的人員應具備的素質能力目標，來確定會計從業能力標準（包括學生應該掌握哪些重要的理論知識、相關實踐技能和基本的職業能力等內容）依據職業能力標準，將相關會計理論知識與實踐技能融會貫通，挖掘課程內涵，旨在重點培養學生的職業崗位能力。

三、注重雙師型隊伍建設，順應教育主體多元化的要求

目前我國高職高專學校的很多老師都是出校門進校門，屬于典型的理論型教師，實際會計工作經驗比較缺乏，此外還有一定數量的從本科院校外聘的兼職教師，他們中有些人并不是雙師型教師，而且本科學校教學模式并不適合高職高專院校的學生。師資力量的強弱是能否提高高職高專人才培養質量的第一要素，高職高專院校更應打破以學歷、職稱和科研成果作為高職高專教師評價體系的舊有模式，不能總是鼓勵教師追求高學歷和無窮無盡科研成果，而對會計實務工作和職業技能的系統培養卻無暇顧及，高職高專院校的教師隊伍建設不能與本科院校和學術研究型高等學校教師隊伍相比，而更應具有教學實踐經驗特色，突出職業能力培養、崗位實際工作能力培養。

四、認真做好會計專業校內實習實訓基地建設

校內實習實訓基地建設是高職高專教育課程得以順利實施的必要條件，是升華教學過程中重要的組成部分。實習實訓基地又細分為校內實習實訓基地和校外實習實訓基地。校內實習實訓基地主要以模仿企業的實際工作環節和真實場境而建立起來的。模擬真實職業場所，使學生通過身臨其境的感受，把專業課程所學的基本理論知識在校內得以鞏固和熟練的主要場所，此舉的完成，將對于學生初步了解、掌握相關職業崗位的相關能力要求有重要作用。我院會計專業擁有3個校內實訓實驗室：用友ERP實訓室，用友U8財務軟件實訓室、會計技能實訓室，以上實習實訓室的建成使用，可以充分為學生提供模擬現實工作內容和工作環節的真實場所，使學生們更好地將理論與實踐相結合，達到“教、學、做一體化的”教學目標。

五、大力開發會計專業校外實習實訓基地建設

校內實習實訓基地的建設，彌補了校內教學硬件設施的不足，但這樣的實習實訓基地畢竟是仿真虛擬的，不是真實存在，不符合客觀實際的，因此它還無法使學生真實、完整的了解企業文化和相關會計規章制度，也很難感受到現實企業中真實的工作場景與氛圍。在學生實踐技能提升的過程中，發揮更重要作用的還是校外實習實訓基地的建設。眾所周知，崗位實戰鍛煉不僅是簡單的親自動手操作能力的培養，也是身臨其境的工作環境中面臨多重復雜壓力下的綜合能力的一種有力鍛煉，在紛繁復雜的因素和壓力中分析問題，尋求最佳的解決方案，然后動手操作解決實際的問題，這才是社會所需的能力，而這些恰恰就是校外實習實訓基地對校內實習實訓基地的有力補充，因此，高職高專院校要充分認識到校外實習實訓基地建設的重要性，做到工學結合是解決這一問題的最好的辦法。

總之，基于職業能力本位的高職高專會計專業課程改革是以綜合職業能力為主線，以能力訓練為核心，突出關鍵能力，注重創新能力，重新整合現在課程，將對學生的能力培養始終貫穿在整個教學過程中，這樣既突出對學生創新能力的培養，又兼顧學生關鍵能力和專業技能的訓練，真正做到讓學生掌握相關綜合職業能力，以應對未來競爭愈加激烈的職場環境。基于職業能力本位的高職高專會計專業的課程改革是體現高職會計專業人才培養目標，實現高等職業教育特色的關鍵之所在。

參考文獻：

[1]黃健琴.奧地利商業學校教學模式的特點與借鑒[J].中國培訓， 2004， （7）.

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2、會計監督職能，又稱會計控制職能，是指會計機構和會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。

篇3

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01

1　會計的基本職能與分類

1.1　會計的基本職能

會計是由于生產經營活動和經濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產生的。滿足生產經營活動和經濟活動對信息的需要，是會計的目標。按照傳統會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經濟業務的初次確認開始，經過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經過再確認編制成財務報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經濟活動是會計的內在或者固有的功能，確認、計量是進行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經濟活動的記錄所發揮的作用是反映經濟活動。因此有理由認為，會計的基本職能是記錄經濟活動，反映經濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經濟活動是會計記錄經濟活動基本職能的發揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產活動管理和經濟活動管理更需要的職能。記錄的內在的或者固有的功能是反映和保存信息，產生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發揮的作用的因素，可以直接地認會計的基本職能就是反映經濟活動，這也是會計產生的原因。傳統會計常常講會計的基本職能是反映經濟活動，其原因可能就在于此。

1.2　會計的分類

會計現在形成了兩個主要分支：財務會計和管理會計，它們是會計信息系統的兩個子系統。

1.3　財務會計

財務會計記錄和反映的是經營組織業已形成的經濟活動的價值量的創造、轉移、變動和分布的信息，是對經營組織的經濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經營組織已經實現的經營狀況的重要資料，是了解和掌握經營組織經營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進和提高經營組織的經營能力和水平。雖然已經完成的經營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預見未來，可以利用這些信息預測經營的發展和變動。

1.4　管理會計

管理會計是在研究經營組織經濟活動信息的基礎上和反映經營組織未來經濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預算的分析與管理、對新產品開發的分析、對經營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據以的進行分析的資料，主要來源于財務會計的記錄。但是在現實上，本應發揮重要作用的管理會計，作用的發揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務管理、經濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內容與實務工作的界限不十分清晰。

2　信息時代下會計職能的擴展

現今經濟發展對會計信息的需求不僅包括基于企業內部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質。根據財務會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標中體現，然后考慮現有財務報表基本要素以及會計信息質量特征是否能夠適應新的需求，最后體現在會計對交易和事項進行確認計量時所依據的原則和假設前提。在市場經濟中，企業個體的經濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導致信息虛假性存在的根本原因，是傳統會計職能不能滿足當今會計信息社會性公共需求。

由此可見，傳統會計雖然能夠充分滿足企業內部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業經濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經濟的發展和管理的需要，特別是在網絡信息技術日趨成熟的情況下，會計職能傳統的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體內部經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯系的基礎上，記錄并反映經濟個體及社會整體的經濟信息。

3　會計職能擴張的意義

會計職能的擴展以及新韻會計信息生產方式的提出將對會計的發展產生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現出來。

3.1　會計理論的突破

傳統會計的基本職能被認為是記錄和反映企業的經濟活動，本文認為會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體的經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會各個個體經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯系的基礎上，記錄并反映各個經濟個體及其聯系的經濟信息，從現時的研究來看至少需要反映供應鏈――企業戰略聯盟的信息，向社會經濟活動決策者提供社會經濟活動參與者的共享的財務會計信息。

3.2　會計實踐的改革

在傳統會計基本職能的指導下，會計局限于反映個體企業的信息，而忽略了企業之間的相關信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統會計一再遭受社會的譴責。基于社會化需求的會計職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數據。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節約信息生產的成本。

篇4

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02

在從事中職學校會計專業的《基礎會計》課程教學的實踐中，長期使用高教社出版的中職國家規劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎會計》教材第四版中發現的小錯誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實務中錯誤的更正，請賜教！

一、關于會計基本職能的馬克思觀點與會計法規定的對應關系的更正

在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結”，簡言之，就是對經濟業務活動過程的反映和監督。在教材第5頁中“核算與監督的關系”圖1-2為下圖。

在我國會計理論界，把會計的核算職能理解為“觀念的總結”，已形成普遍共識。而對于“對過程的控制”也達成三點共識：①控制的內涵是把握住客觀事物（一個實物、一個經濟組織或一個運行系統）的活動，對其進行約束和調控，使之按照既定的程序或路徑運行;②控制的對象是經濟活動中價值運動的全部過程;③控制的本身內涵比監督更能有力地表達“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會計基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結”，應與我國《會計法》規定的“會計監督和會計核算”這一基本職能一一對應，而不是與會計的核算和監督一一對應。則原教材第4頁中的那段話應更正為：馬克思曾經將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結”，簡言之，就是對經濟業務活動過程的監督和核算。原教材第5頁“核算與監督的關系”圖1-2應更正如下圖。

這樣教材內容才會前后照應、準確嚴謹，以免造成會計法中規定的會計基本職能與馬克思概括的會計基本職能的對應關系沖突。

在現代社會經濟生活中，會計的基本職能所表現出來的功能，會計反映職能和會計監督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學思想告訴我們：人們對經濟活動中價值運動的認識就是“觀念的總結”，他會利用價值指標和現代技術手段生成一系列大量的、有用的會計信息;盡管生成這些會計信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會計信息就能夠有效地控制經濟活動的價值運動，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思歸納的“觀念的總結”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結”的前面是理所當然的。在現代經濟社會中，隨著科學進步、經濟發展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現代內涵，實際上就是會計作為價值控制系統所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統意義上對經濟活動的事后監督，而應該加上事前的前饋控制、事中的日常控制和反饋控制等功能，起到全面協調企業經濟活動、促進企業經濟的正常運轉的功能作用。在經濟管理中，由于當今社會的國家意志較馬克思時代的國家意志的存在性更強，現代會計對“對過程的控制”的這一監督功能，在一定意義上已經有部分早以轉化為行政管理職能，如：各級政府制定的計劃、制度、經濟調控政策、執行標準和管理規范等，而從會計的監督職能中剝離出去而被削弱，由此增強了會計對各級政府經濟管理（如：審計、統計、稅務）的服務功能。在實際工作中不難看出，現代會計實務中的監督職能較馬克思時代的監督，因利益關系不可奈何地將會計本身的這一職能削弱，充分顯示了現代會計的基本職能中會計監督職能不如會計反映職能重要，因此，現代會計基本職能中會計監督應在會計反映之后。

二、關于科目和賬戶區別聯系比較的更正

教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會計科目是國家通過制定企業會計準則而統一規定的”。專業會計人員都知道，企業會計制度和企業會計制度均屬于國家統一的會計核算制度的組成內容。但這兩個概念的內涵是不同的，在我國具體會計準則主要是對會計要素內容進行“定性”規定，特別偏重于對它的確認、計量、披露或報告等原則性問題做出限制規定，如：分析各種會計事項的特點，界定所引用概念的內涵及解釋等，主要規范會計的決策過程。在會計準則中我們常看到：該項收支項目內容應“計入當期損益”。至于這個會計事項涉及內容要記錄到什么會計科目，會計人員必須根據不同行業、不同的企事業單位的自身實際，依據企業會計制度去做出會計實務處理。會計制度是以特定行業的企事業單位或所有的企業作為對象，對會計要素的記錄、計算和報告進行可操作性規范，它主要對會計科目的設置、使用和會計報表的格式、編制方法及其報送的時間和資料等內容加以詳細規范;其規范內容不僅是體現在會計科目及使用說明中，更主要的是規范會計的行為與結果。會計制度在會計實務中的具有較強的可操作性，而企業會計準則在會計實務中顯得籠統其可操作性較差。世界各國的會計環境不同，有的國家只采用會計準則，有的國家只采用會計制度，來規范各自的會計工作行為，形成了各具特色的會計制度。我國現階段既使用企業會計制度又使用企業會計準則，容易造成這兩個概念和內容的混淆。為此，將教材中前述內容更改為“會計科目是國家通過制定企業會計制度而統一規定的”更合適。

三、關于“紅字更正法”理論操作指導的更正

教材第99頁示例1中所講解的錯賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內容表述為：“注銷2010年12月31日轉字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準確嚴謹，防止他人更改，達到與會計實務相吻合。同時，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會計分錄時，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：

有違背會計實務的實際情況，因為記賬憑證的簡化是會計分錄，會計分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時已經固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應為：

才符合會計工作的實際。第二步，根據登記賬簿規則和會計基礎工作規范，會計記錄應保持經濟活動記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍字記賬憑證”中的摘要“報銷差旅費”。其內容應更改為“訂正2010年12月31日轉字第092號憑證”的字樣。使會計的實際操作實務與教材中的表述的規則要求一致。

四、關于賬簿中“余額欄”標注規則錯誤的更正

首先，在原教材《賬簿登記規則》所表述的第六項為：……沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會計基礎工作規范》規定：……沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎會計工作規范》完全是兩回事。同時，在原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結賬方法、表6-3在途物質明細賬、表8-8應收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結賬會計實務操作中，賬戶沒有余額時，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學生講解的賬簿登記規則和《會計基礎工作規范》規定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規則規定與會計實務操作相互脫離，其會計實務操作沒有給學生起到示范性作用，為此，應將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結賬方法、第146頁表6-3在途物質明細賬和第八章中有關的登記賬簿和結賬會計實務中，賬戶沒有余額時，賬簿中的“余額”欄均應將“0”更正為“Q”。給學生進行操作實務的示范，以培養學生嚴謹的科學態度。

參考文獻：

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一、公允價值的本質與財務會計基本職能的沖突與調和

(一)公允價值與現值公允價值概念是對現值概念的體現，是價值概念的會計表現；公允價值會計計量就是基于價值和現值的會計計量；現值最能反映會計要素的本質特征，是會計計量的最高目標；其只是為運用現值計量屬性而需動用的眾多替代性計量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現值計量是公允價的本質，或者說公允價值計量不斷追求現值計量。公允價值計量方法上的不斷完善可以看作是向現值計量的不斷逼近。然而現值計量與財務會計基本職能是有沖突的，認識和解決這一沖突是公允價值計量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現值計量應該能捕捉到形成市場價格即公允價值的各種要素，這些要素包括五個方面：對未來現金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發生的未來現金流量的估計；對這些現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；用無風險利率表示的貨幣時間價值；內含于資產或負債價格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現困難。在計算現值時上述五個要素通過兩個數據來反映：即估計的未來現金流量和合理的折現率。公允價值計量如果以現值作為追求的目標，那肯定要面對估計的不確定性和折現率的選擇，而這兩點與財務會計基本職能是沖突的。

(二)財務會計的基本職能財務會計的基本職能是反映企業的經濟真實，是可靠地記錄并報告企業經濟活動的歷史(葛家澍，2003)在經營權和所有權分離的基礎上，財務報告可能是投資人和債權人等外部主體獲取財務信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會計信息的真實可靠，才能保證外部主體利用財務做出正確的決策。即可靠性是所有會計信息特征的保證，相關性也必須是可靠基礎上的相關。財務會計的這一基本職能已經被財務會計的目標所決定，也被美國會計學會、會計原則委員會等許多專業機構所支持。美國會計學會(AAA)《基本會計理論說明書》(ASOBAT)特別強調：會計報告本身不具有預測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會計報告提供的信息來進行預測。美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中論述：企業財務會計是會計的一個分支，在下述范圍內以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史。特布萊德委員會在《財務報表的目標》中為財務會計定義了12個目標，其中數個目標都在強調為預測過程提供有用的信息，而不是“預測信息”。并且該報告在第六個目標特別強調“事實性”和“解釋性”兩個關鍵詞，從而肯定了財務會計的基本職能的性質。除此之外，主導美國會計準則決定權的美國證券交易委員會(SEC)鼓勵――但不是要求公眾會計公司做出預測(SEC1979年頒布175規則)。由此可見，財務會計在其產生時就具有下列特性：以過去的交易和事項所引起的企業資源及其義務的變化為具體的記錄和報告的對象，即過去的交易和事項是財務報表要素的基礎；基于歷史成本計量基礎所形成的信息，應當是最可靠、最真實，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項為基礎，才能辨明確認的時間，從而有根據地正式記錄并計人財務報表。這三個固有特性在當前及其可預見的未來仍然占據主導地位，這也就足以證明可靠性是財務會計信息質量的首要特征。當然這里強調財務會計應反映企業經濟活動和真實歷史只是在強調真實性應當是財務會計及其報表質量的主流。在保持相對可靠的基礎上，對一些特殊項目采取可行的方法作某些估計和判斷是必要的，使其達到相關性和可靠性的相對統一。美國會計原則委員會第四號公告也認識到相關性和可靠性的沖突問題，但也認識到“有限統一性需求”的存在。

(三)公允價值計量本質(現值計量)和財務會計基本職能的沖突首先，未來現金流量的不確定性和財務會計基本職能是沖突的。未來現金流量是不確定的，因為未來現金流和企業未來經營能力、市場、政治、法律等密切相關，即沒有足夠的證據來支持其現金流量可實現。有人認為不確定性在傳統法下可以通過折現率來調整，在期望現金流量法下可以通過確定系數來調整，并且認為調整后的現金流量是可信的。可關鍵問題是，折現率和確定系數本身就是估計值，這種調整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當的折現率歪曲財務會計的基本職能。不論在何種現值計算方法下，如果貨幣的時間因素用企業資本成本率來代替，該現值將是企業的現時價值，即對企業價值的評估和預測。這樣的后果是擁有相同資產的企業，資產的賬面價值可能不同。這從根本上違背了上述財務會計的基本職能，把預測和評估的職能強加給了財務會計。“對企業的經濟活動進行預測并提供相關的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會計特別是財務會計的任務”，為何一定要把對企業未來的財務預測強加給財務會計(葛家澍，2003)。

(四)公允價值和財務會計基本職能沖突的協調要協調上述沖突，必須要解決的問題是：財務會計反映經濟現實的“客觀性”的基礎是什么；這個基礎和現值又有什么關系；現值如何靠近這個基礎。下面來嘗試回答這三個問題。首先，“客觀性”和“可驗證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進行計量時的一致程度。顯然，市場價格(確切的講應該是活躍市場價格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價格是所有市場參與者的博弈的結果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產在市場上表現出基本一致的價格，不會因為會計主體的不同而不同，增強了其可驗證性，因為市場是公開的、透明的。在會計計量中，市場價格是最基本的計量屬性(計量概念)，其他貨幣的計量屬性戒衍生于市場價格。在估計公允價值時，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經濟作用于財務會計的結果(葛家澍等，2006)。歷史成本計量屬性之所以取得計量的主體地位是因為其嚴格遵守了市場價格，而且是會計主體“真實發生”的市場價格。其次，市場價格和現值的關系。某項資產的市場價格應該是市場上所有參與者利用該資產獲取的現金流量的現值的平均值，這里的現金流量包含利用該資產創造的增值額。假設甲、乙二人同時出賣相同機器設備，甲報價12萬，乙報價13萬。有A、B、C三家企業想購買(假設這三家企業資產結構、資本結構都相同，只有創造價值的能力不同)。這三家企業肯定會各自估計自己利用該資產獲得未來現金流量現值，然后才能決策。假設A企業利用該資產獲得的未來現金流量的現值為9萬，B企業為12萬，C企業為15萬。A肯定不會買該資產，因為得不償失。B、C肯定選擇甲購買，因為其報價低，乙因為銷售不出去肯定要把

價格降至12萬。如果B企業折現值為15萬，C企業為18萬，那么甲肯定要把報價抬高，B和C也仍然會購買。市場價格就是這樣形成的，隨著行業內所有生產者創造價值的變化而變化。人們應該明白：企業利用資產生產是創造增值額的活動；市場價格中包含了利用該資產能獲得的增值額現值的平均額。最后，如何協調現值計量和財務會計基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價值盡量以市場價格為基礎。可行的做法是找到綜合計量屬性，因時因地采用最接近現值的計量屬性替代。現行成本、現行市價和短期的可變現凈值都是現值的良好替代，僅當不存在同樣或類似資產或負債的活躍市場上的市價時才用現值。需要注意的是，這些替代計量屬性都是以現時市場價格為基礎，而不是未來市場價格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現金流量”不確定性的影響。這些可替代現值的計量屬性及現值本身就統稱為“公允價值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現值的情況下，不得不估計未來現金流量，但折現率應該盡量保證現值反映價格的本質――市場上所有參與者利用該資產獲取的現金流量的現值的平均值。這里筆者以預期現金流量法為例來說明如何以選擇貼現率計算現值。第一步，以企業(假設為從事單一行業企業)利潤率作為折現率，把未來現金流量折現，這樣能夠把現金流量還原成不含增值額的價值。第二步，把得到的現值乘以(1+該行業平均利潤率)的N(未來現金流量的年數)次方得到一個終值，這樣做的目的是把行業平均的增值代入。進而得到包含行業平均增值額的值，而且不同的企業利用相似或相同資產折現得到的值應該是相似的，這個值符合市場價格的內涵，是市場價格的理想替代。

二、公允價值屬性在我國運用需要注意的問題

(一)股權結構的特征和西方國家不吻合公允價值計量屬性的運用是為了提高會計信息的相關性，即會計信息要與決策相關。人們不斷提高會計信息的相關性的理論基礎是受托責任觀向決策有用觀的轉變，而推動這種理論轉變的并不是理論本身，是客觀環境的需要，即股權結構的轉變。20世紀30年代，西方發達國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在埃克森石油公司和海灣石油公司中擁有20％和90％的股權。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實際經營者，這時可以把企業看成是某幾個大股東。因此，經營者編制的會計報告主要是向少數幾個大股東報告業績，為了防止經營者隨意操縱業績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責任觀”下應以歷史成本為的計量屬性。隨著西方發達國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產的運營情況的能力和查閱賬簿的特權，只有靠財務報告信息來決定出賣或持有公司股票。這時公司的經營者編制的會計報告應滿足多數股東的要求，主要反映現時信息，即通過增加對計量的關注(不僅是增加披露)，或把更多的計量導向方法引入財務報告，以此來提高其決策有用性，強調信息的相關性，這就是“決策有用觀”。順應美國股權結構的變化，會計學者們為了提高決策相關性，引入了公允價值計量屬性，這相對降低會計信息的可靠性，提升了會計信息的相關性，而且這種相關是為絕大部分股東提供的價值相關。在股權高度分散的情況下運用公允價值，因為其經營者不被大股東控制，經營者提供的會計信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權相對集中，大股東能控制經營者對財務報告產生影響，那么在這種情況下降低會計信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權結構高度集中于少數大股東，且多為企業法人。目前我國股權分置改革基本完成，但是股權的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結果是大股東容易操作經營者為自己的利益編制報表，如果廣泛采用公允價值計量，會計信息的可靠性大幅度降低，相關性也很難得到保證。

(二)會計信息的使用模式尚不清晰公司編制的會計報表是外部報表，主要面對的是那些不直接參與公司經營活動的利益相關者，包括股東、債權人、稅務機關、供應商等。其中最重要的是股東和債權人。運用公允價值計量屬性計量資產價值，要求后續對資產的原始交易數據進行調整并報告，可是這些會計報表的使用者如何使用會計信息尚不清晰。值得關注的是，債權人偏向使用原始會計信息(歷史成本下的會計信息)還是加工過的公允價值會計信息，股東有大股東和小股東，在股權份額相差很大的情況下使用會計報表數據方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發言權，即使在股權高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時就有直接的影響力，董事對企業的經營、資產狀況和財務狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業資產的狀況。同時，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財務報告。但中小投資者如果不是專業人員也很難利用會計報表，只能借助專業機構和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴重：一方面大股東占據絕大部份股份，一般都能獲得詳細可靠的財務信息，并且有能力對其進行處理，只占據小部份的中小股東卻得不到財務信息；另一方面國外專業理財服務機構和專業人員眾多，基金等機構投資者多，小投資者能充分利用這些機構解讀財務報告，獲得咨詢。而我國理財機構和人員匱乏，機構投資者也還不成規模，小投資者幾乎無法使用會計信息。從股東的角度講，運用公允價值計量到底為股東提供了什么樣的價值，大股東不需要，小股東不會運用，而且運用公允價值還增加一系列成本。從債權人角度看，在給企業發放貸款的同時，有足夠的談判力量迫使企業允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權人監督企業的經營狀況，這樣財務報表對債權人的作用就值得懷疑。即使債權人的權限沒有足夠大，也有能力處理原始的會計數據，按照市場情況對會計數據進行加工，得到現時公允價格，比公司呈報的數據更為可靠。這樣，債權人希望獲得的將是原始會計數據，而不是經過公司加工過的公允價值。

篇6

從會計的受托責任觀來研究會計理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財產經管責任或資源托付責任論之上的，亦即都是建立在單面的體現經濟效益的經濟責任方面的。而在本世紀七、八十年代以來，隨著對委托一受托關系成因研究的推進，理論界又出現了“利益相關”、“社會經濟職能分解”和“管理分權”諸論，因而除卻財產或資源的保管與使用外,政府、職工、消費者、社會公眾的利益以及在社會就業、社會公德、社區公益、生態環境保護等方面亦都成為了受托責任的內容，甚至在受托主體內部亦存在著分層級的受托責任關系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財產或資源的托付責任，而是整個社會的托付責任。

由此可見，受托責任的范圍與內容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續性，又體現了時代的特征。而會計作為監控、協調委托一受托關系的管理機制中的一個最重要的組成部分，其責任（義務）亦不能僅僅局限于體現經濟效益的經濟責任方面，體現社會效益的社會責任已愈來愈成為其受托責任的重要構成內容故而現代會計在委托一受托關系中的責任是雙重的，即包括：（1)對托付的財產或資源的安全完整和充分運用、實現經營目標具有經管與監控的經濟責任；（2)對職工的福利待遇、消費者的產品或服務的質量、政府的稅收和社會公眾的就業與公益事業以及生態環境的保護等具有測算與監督的社會責任。兩者皆可通過會計反映與會計管理的職能來履行和報告。這一雙重受托責任起始于委托一受托關系成立之時，解除于會計報告陳報之日，委托與受托雙方正是以這種會計的雙重受托責任為紐帶，不斷循環運行，從而實現各自的利益。

因此，從財產經管或資源托付的會計受托責任發展到現代的會計雙重受托責任，是一個從量變到質變的飛躍，其不僅改變和拓展了會計在整個社會中的地位與作用，而且亦引起了會計技術方法的變革（對社會效益的計量），尤其在會計理論的研究中由于提供了一個全新的角度，必將推動會計理論的革新與發展。因此，現代會計的雙重受托責任可定義為：以委t受托關系為存在前提，以會計反映與會計管理為基本特征，以維護和協調委托與受托雙方的經濟利益與社會利益為目的，定期向各相關方面進行報告的一種會計所應承擔和履行的經濟責任與社會責任

二、雙重受托責任下的會計本質長期以來，我國理論界對會計本質問題的論爭，一直未能達成共識，最具代表性的有如下三種觀點：

(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會計信息系統論，認為會計的本質就是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2)以楊紀琬、閻達五教授為代表的會計管理活動論，認為會計的本質就是一種管理活動。是一項經濟管理工作；（3)以楊時展教授為代表的會計控制論，認為會計的本質就是一種以認定受托責任為目的的對會計計量結果有控制作用的控制系統

筆者認為，上述三種觀點貌似針鋒相對，各據一端，但實際上對會計本質的認識并沒有什么根本性的區別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會計本質的某一表現方面。如會計信息系統的“收集、加工、提供、反饋會計信息和整個運行過程”,亦是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計管理活動的會計確認、計量、記錄、報告的管理及預測、決策、控制、考核的管理,都是建立在經濟信息管理工作基礎之上的，實際上就是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計控制論的以認定受托責任為目的的，以決策為手段對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制，實際上都離不開對一個實體的經濟信息(事項）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質上乃是一個包括控制在內的會計信息管理活動過程因此,三種觀點應相互補充,相互融合,形成一個完整的會計本質觀此其一。

會計的本質雖然比較抽象，但其外部表現即功能卻是比較具體的，表現在會計反映和會計管理兩個方面，前者主要是對會計信息的提供，后者主要是對會計信息的利甩如從會計的功能反推會計的本質，則三種觀點對會計本質的認識基本上是可以統一的。因三者都認為會計本質的外部表現形式無非是對會計信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會計信息，另一方面又要利用會計信息，實質上都是一種對會計信息進行管理的活動過程此其二。

可見，三種觀點的分歧原因主要是研究和認識會計本質的視角不同。如從現代會計的雙重受托責任的全新視角來重新認識會計的本質，那末它既不是一個單純的會計信息系統或控制系統，亦不是一種單純的會計管理活動，而是在雙重受托責任限定下的三者的綜合。因而現代會計的本質就是一種為完成和解除會計雙重受托責任的提供與利用會計信息的管理活動過程

三、雙重受托責任下的會計職能

關于會計的職能：劉文只提到我國理論界也出現了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監督職能為主，且在對會計的定義上前者是經濟信息系統論者，后者是管理活動論者；莊文認為從會計是一個控制系統出發，會計職能可以是多樣的，可以是達到會計目標前的一個階段目標，也可以是達到后引發的后果，也可以是從會計目標中派生出來的一時性目標;黃文認為會計的本質是一個經濟信息系統，作為信息系統它具有反映和監督的功能，除了兩個基本職能外,還有派生職能,如預測、評價經營業績、參與經濟決策等。筆者認為研究會計的職能必先明確它的含義與性質，以上三文之所以各言其是，就在于未從會計職能的內涵與外延兩個方面去加以把握。

所謂的會計職能，就是會計本身所固有的功能，是會計本質的外在表現形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質的體現”而會計職能的內涵,即體現在會計職能中的會計這一事物的本質或特性，就是對會計信息的提供與利用的一種管理活動,即對會計對象一一價值運動進行反映與管理的功能，這是會計所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會計在會計職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會計本質特征外在表現形式的會計反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩定的。而所謂的會計職能的外延，就是指會計職能所涉及和適用的范圍，亦即會計職能內涵所反映的具有其基本特征的每一個具體對象，是會計基本職能（內在功能）的外在具體存在形式，其數量則根據時空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會計職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個層次，基本職能在人們的會計活動形成時就已具備（由于古揮會計管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計算、記事之中,算管結合,到了近現代才曰益顯露出來）,其既不能創造,亦不會發展。而會計的具體職能則會隨著生產力水平的提高和社會經濟政治環境的變化而有所擴展，但其擴展決不會突破會計職能內涵的質的規定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會計本身所固有的功能。

由此再回看三文的有關會計職能的觀點，則劉文對兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會計職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當明晰，但卻混淆了會計基本職能與具體職能的界限，且將會計職能等同于會計目標（也可以從會計目標中派生出來的一時性目標),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據;黃文從信息系統論的角度出發認為會計有兩個并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質及其與基本職能的關系如何？文中未見論述，故有不足之感。

筆者遵循從現代會計的雙重受托責任的視角去看會計的本質，再從會計的本質去看會計的職能的思路，認為由于會計是委托一受托關系的構成要素和聯結雙方的責任紐帶，會計的受托責任和報告責任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責任，必須履行雙重的報告責任即履行外部會計報告的責任和內部管理報告的責任。因此，會計也就對同一委^受托的客體即會計對象相應地表現出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內進行會計管理（利用會計信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當年所言的那種“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”。

至于會計的具體職能究竟由哪些具有會計本質特征的具體對象所組成，則亦可根據現代會計在委^受托關系中為完成和解除雙重受托責任必須進行內外報告,而要履行這一雙重報告責任，又必須依賴于對日常的經濟活動進行會計確認、計量、記錄、分析、匯總、報告以及利用這些會計資料進行會計的事前預測、決策、計劃事中監督、控制事后考核、評定等諸多具體的會計功能的發揮而加以歸納概括，從而得出對外進行能動反映的會計確認、計量、分析、報告和對內進行全面管理的會計預測、決策、控制、考評等八個具體職能。因此，會計的兩大基本職能和構成這兩大基本職能的八個具體職能，共同組成了一個有機的具有層次性結構的會計職能體系，充分體現了為完成和解除會計的雙重受托責任所具有的會計功能。

四、雙重受托責任下的會計目標

由于會計目標是人們通過會計工作所期望達到的一種目的或結果，因而相對于會計職能的客觀存在性來說，會計目標卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會計目標存在著兩大流派：一為經管責任學派,從受托責任論的角度認為會計目標就是提供受托資源經管責任的信息;另一為決策有用學派，從信息系統論的角度認為會計目標就是提供對信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實質上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當地提出作者本人的會計目標觀，但在對會計目標與會計職能的比較中已表明了會計信息系統論（人造系統）的立場，且還認為我國會計的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學派的會計目標就是向信使用者提供對他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側重點等方面;黃文則明確提出會計是一個經濟信息系統，會計主目標就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責任論的角度，提出會計目標就是完成和認定受托責任。

筆者認為，既然會計目標是一種主觀要求，就必然要受制于會計本身所固有的即客觀存在的功能，而會計職能又是由會計的本質決定的，因而推本溯源，會計目標的界定仍離不開對會計本質的認識劉、莊、黃三文對會計目標的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認為，要充分把握會計目標的含義、性質與構成內容，還必須從分析構成和制約會計目標的三要素即會計目標的主體、客體與實現方式入手：

1. 會計目標的主體。包含使用會計信息主體和提供會計信息主體兩個子要素。前者即為“誰需要會計信息”的問題,從現代會計的雙重受托責任視角上看,既然會計的本質是為完成和解除這一雙重受托責任而必須進行內外雙重報告，即提供和利用會計信息，那么使用會計信息的主體除了企業外部的出資者、債權人、消費者、政府、社會公眾等諸多委托者外,還有企業內部的各層級的經營管理者(各級受托人）；后者即為“誰能提供會計信息”的問題,一般為構成委t受托關系的中介，即聯結委托、受托雙方責任紐帶的會計組織機構或會計人員。

2. 會計目標的客體。即“需要什么會計信息”的問題,亦包含會計信息的種類和質量兩個子要素前者根據雙重受托責任的需要，可分為有關經濟效益和社會效益的兩個種類的會計信息；后者為保證會計信息對各委托者和受托者的有用性，應符合相關性、可靠性和合法性三個主要的會計信息質量特征。

3. 會計目標的實現方式即“提供的會計信息要求有什么樣的結構”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個子要素。由于體現現代雙重受托責任會計本質的兩大基本職能是會計反映與會計管理，那么所提供會計信息的用途無非就是解除受托人的經濟與社會的雙重責任（向企業外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經濟效益與社會效益而參與經營管理（向企業內部各層級管理者提供）;而提供會計信息的方式相應的就有對外的正式會計報告方式和對內的內部會計報告及部分非簿記方式

綜上所述,會計目標就是在一定時空條件下的會計主體作用會計客體所期望達到的目的或要求，是會計運行的導向和歸宿。其性質就是對以提供和利用會計信息為基礎的會計管理活動的一種定向機制,既具有目標的一般屬性,又具有自身的特點，因而又是一個具有層次結構的目的性體系。其構成內容一般可分為基本目標、一般目標和具體目標三個層次：前者即為在會計目標體系中占有主導地位并直接制約著其他會計目標的總體性目標層次，包括提高經濟效益和社會效益兩個方面，與現代會計所具有的雙重受托責任保持一致；中者即為在會計目標體系中具有承上啟下地位的并體現了會計主體對會計活動直接要求的一般性目標層次，包括提供會計信息和利用會計信息兩個方面，與現代會計所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會計目標體系中具有基礎地位并體現了會計主體對會計活動最具體要求的基礎性目標層次，其可根據經濟主體的不同情況而具體確定如企業的經營機制已從傳統的產品生產型轉軌為商品經營型（某些特殊性企業還未轉軌或只部分轉軌），則其具體會計目標層次除財務會計目標外，還可包括決策會計目標和責任會計目標等方面，與現代會計的本質就是一個會計信息的管理活動過程保持一致

五、結語

1. 我國理論界步入九十年代以來,對會計基本概念的研究探討,因過份強調應用理論的研究和“長期的概念之爭無甚實際價值”的偏見，已趨式徽加之從西方導入了構建會計理論體系必須以會計目標為起點的目標起點論,突出了會計目標的地位與作用后，對其他的會計本質、屬性、對象、假設、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國理論界的現實狀況是：迄今為止對以上諸會計概念尚未達成共識，亦未形成一套具有權威性的會計理論體系，實際上既滯礙了會計基本理論的深入研究，亦影響了會計應用理論的研究和應用。劉、莊、黃三文在《會計研究》上的連續刊載，正是對我國理論界的一種提示:在會計理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應齊頭并進,百花齊放。

篇7

（一）企業會計工作的基本職能

在企業的建立過程中，通過會計工作的建立，應該做到以下幾點內容；首先，具有經濟管理的基本職能，企業在發展的過程中，將經濟活動與資金運行充分的結合，然后再通過數據內容的分析，科學化的處理資金管理問題。其次，具有監督性的職能，通過會計管理職能的建立，可以使企業按照既定的標準建立基本的內容，進行制度的優化，使企業實現科學性、合理性的經濟化管理。最后，在會計工作的建立過程中，也可以充分的實現反映職能的基本職能，可以通過反應職能的建立實現基本的價值內容，詳細的為企業提供充分性的數據資料，實現經濟化的制度管理。

（二）會計工作與經濟管理的內在聯系

對于會計工作而言，其發展具有較為長遠的歷史，通過會計管理基本職能的建立，可以及時順應社會的發展，從而使企業實現經濟化的制度管理。在經濟管理的過程中，管理人員、會計管理人員會將經濟費用進行準確性對比，從而為確定下一階段企業的資金運行提供充分的依據。因此，可以發現，在企業的發展過程中，經濟管理與會計工作有著緊密性的聯系，要想提高企業的經濟化效益，就應該逐漸優化經濟管理，實現經濟化發展的最終目的，從而使企業在經濟發展的同時提高核心的競爭力。

二、經濟管理與會計工作的關聯性

（一）企業發展過程中的重要性保證

隨著我國經濟的發展，國民經濟的建立已經成為發展的最主要目標，同時也成為企業管理過程中最為核心性的制度管理模式。通過會計職能的建立，能夠使企業逐漸適應社會的發展，在社會經濟逐漸發展的過程中，傳統的制度管理已經不能充分滿足社會的發展需求，因此，通過科學化會計職能的建立，可以對市場貨幣的流通以及內容建立制定安全性、科學性的制度監督職能，從而提高了社會資金的運行能力，同時也逐漸減少企業出現資金浪費以及的現象。很多企業在管理的過程中缺少專業化會計機構的建立，所以，在資金管理的過程中浪費以及腐敗的現象較為嚴重，在十召開之后，國家以及政府對浪費現象的制止呼聲逐漸增高，這種現象的形成逐漸成為會計職能建立的基本發展方向。因此，在現階段企業的發展過程中，應該將經濟管理與會計職能進行充分性的融合，從而為其發展奠定良好的基礎。

（二）為經濟活動的建立提供充分性的保證

在經濟管理活動的建立過程中，通過會計活動內容的建立，可以使企業在發展的過程中得到充分的保證，在資金運行的過程中將貨幣通過經濟管理活動充分的展現出來，制定詳細性的記錄，然后再通過數據內容的建立資金項目進行反思，從而為企業的發展提供有效性、充分性的保證，我們也可以說，通過會計工作內容的建立，可以為企業的管理工作樹立正確性的發展方向。在會計工作的建立過程中，會根據相關的經濟管理制度進行經濟內容的實施，為會計工作制定合理性的決策制度，在數據內容的使用過程中，可以將數字信息全面的展現出來，從而在根本意義上為決策人員制定出明確性的制度形式，從而為企業財務內容的管理提供充分性的保證。與此同時，會計工作可以通過貨幣的價值性衡量企業的經濟化管理，充分保證企業中的物資儲備、現金儲備以及人力資源在活動中的整體現狀。對于每一項工作而言，都應該制定專門的管理人員進行活動的檢測及檢查，保證經濟管理活動建立的準確性，以及項目實施的連續性，準確的反應財務的基本狀況，從而為企業的經濟化管理奠定良好的基礎。

（三）為企業經營管理樹立正確性的發展方向

企業在發展的過程中，通過會計工作理念的建立，可以實現敏銳性、準確性的數據分析，在報表建立的過程中可以及時反映出為企業資金的預、結算結果，從而為企業經營管理目標的建立、管理方法的實施、物資內容的儲備以及資金的流動化管理提供充分性的保證。而在工作內容的建立過程中，相關的工作人員應該建立科學化、有效性的制度決策形式，積極的對會計財務管理內容進行創新，優化基本的管理方式，從而完善經濟管理制度的基本模式，優化經濟活動的制度，有效避免企業在發展過程中所遇到的經濟風險，使企業在發展的過程中少走彎路，為企業經濟化發展樹立正確性的發展方向。

篇8

在市場經濟條件下，企業會計職能的轉變，對于企業的良性發展具有重大意義，能在很大程度上促進企業的快速發展。會計職能出現轉變之后，會計的職能就豐富起來了，不僅進對企業的經濟數據進行核算、監督，還能對企業的經濟活動進行預測、控制，降低了企業的財務風險；同時，還能幫助管理人員進行合理的決策，提高企業的經濟效益。這些職能極大地強化了企業的管理能力，拓寬了企業的管理范圍，使企業的管理深深扎根于企業的經濟活動之中，為企業經濟實力的壯大奠定了堅實的經濟基礎。

二、市場經濟條件下會計職能轉變的分析

1.會計的基本職能

在當前的企業中，會計的基本職能就是核算、反映和監督職能。下面我們分別對這幾個職能做一些簡要的概述。

企業會計核算、反映職能，是指企業通過搜集、整理各個部門的相關信息、數據，為企業的管理人員的合理、科學決策提供企業的財務信息。會計的這一職能可以從以下幾個方面來看。首先，它是以各單位的數據信息為主。例如，企業在某個地方投資了某個項目，那么會計部門就要對這個項目的物質成本支出費用、人力成本支出費用和投資回報率等等進行相應的核算、反映，確保各種數據真實可靠。其次，會計核算是以各種清單憑證作為依據。會計部門需要對各種憑證的真實性，做一番考察，保證提供給管理人員的財務信息具有使用價值；否則，虛假的財務信息很有可能使管理人員做出錯誤的決定。

企業會計的監督職能，是指對企業各項經濟活動的事前、事中以及事后的監督。這種監督活動，從根本上來說，是為了保證企業經濟效益的取得。與此同時，這種職能也是為了配合會計的核算職能的。否則，會計部門經常碰到很多虛假的數據信息，勢必影響會計核算工作的正常進行。會計工作人員主要是根據國家制定的會計規章制度，以及企業內部制定的相關條例等，對企業的各項業務、項目等進行審核、檢查，使企業各部門能合理的利用資金，節省成本，提高利潤率。

2.會計職能轉變的幾個方面

（1）預測職能。會計的預測職能，是從其基本職能延伸出來的。從前文的論述可知，會計部門首先要獲取各大部門的數據信息，進而對這些數據進行核算。會計部門在獲取信息之后，也能夠對這些數據做一番分析和研究。因為在市場經濟條件下，市場是在不斷變化的，企業為了能迅速的跟上市場的變化，必須能較快的做出相應的反映。而會計部門相比于企業內部的其他部門來說，是第一手掌握企業經濟數據的部門。在這種前提條件下，企業為了節省人力成本、物力成本，自然會要求會計部門在獲取經濟數據信息的同時，分析這些數據，并對企業未來一段時間的經濟狀況做出一定的預測。

從以上的分析可以看出，會計部門的預測職能，是由于企業發展的客觀需要而產生的。管理人員在管理經濟活動中，發現并明確提出了這樣一種新職能，從而使會計職能發生了相應的轉變。

（2）決策職能。會計職能轉變的第二個方面，是參與企業管理決策的職能。這項職能可以從以下幾個方面來展開。第一，參與企業相關目標制定的決策。會計部門在進行核算工作時，首先進行的就是成本核算工作，通過核算成本，使管理人員掌握企業的成本支出費用。在這里，管理人員的目標是盡可能的降低成本費用，而會計人員對企業的各項成本支出又比較了解。因此，隨著市場經濟的深入發展，會計部門就必定要參與企業成本目標的制定。因為會計部門對企業各個部門、單位的成本費用非常了解，這種客觀上非常有利的條件，自然方便會計人員協助企業管理人員參與成本目標的制定。第二，參與企業資金的流轉的決策。這個職能是從會計的監督職能延伸過來的。會計部門在監督企業的各項經濟活動時，對于各個項目的資金狀況比較明晰，對于資金的合理使用與否也非常清楚。因此，會計部門參與企業資金流轉的決策，能夠幫助企業合理的使用資金，節省成本，同時，又能夠使資金的利用率得到最大化。

篇9

    1.核算體系。會計的具體目標，是為了向報表的使用者提供其所需要的會計信息。包括向投資者及債權人，以及政府職能部門反映企業有關的會計核算資料。這些會計信息使用者是通過審查和評價企業的會計資料，來考察財務狀況和經營成果的實際數據，借以作出相應的經營決策。會計人員在充分完成了核算目標基礎上，才能涉及其他目標。

篇10

會計管理活動論形成20世紀80年代。1980 年，在廣東佛山舉行的中國會計學會成立大會上，楊紀琬和閻達五兩位教授提出“會計管理” 概念，認為“會計是社會管理活動”，“會計管理的內容可以抽象為價值管理”。

會計管理活動論是我國學者提出的會計理論，表達了中國的學者對會計基本理論獨特的見解。主要觀點有：

會計是人類有意識的價值管理活動。馬克思說：“過程越是按照社會的規模進行， 越是失去純粹個人的性質， 作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。” 據此， 他們提出會計具有管理的職能。對于會計管理，閻達五教授指出，“價值是商品經濟產物，有商品就有價值，對價值運動的‘觀念總結’和‘控制’主要是由會計來實現的。”

會計的基本職能是反映和監督。會計管理活動論學者提出，會計的監督職能是以真實客觀地反映作為目標的，不然會計監督必將失去其應有的意義；另一方面，會計的反映職能是以高度有效的監督作為前提的，否則會計信息就有可能失去真實性。簿記是人們對生產過程的控制和觀念總結。“過程控制”和“觀念總結”分別表示會計是對經濟活動的監督和反映；首先有“過程控制”，其次有“觀念總結”，這兩者聯系在一起構成了會計的基本職能：反映與監督。

會計管理活動具有二重性。由《資本論》可知，勞動具有雙重屬性；據此得出會計管理也類似，既有技術屬性，即與安排生產力；也有社會屬性，即處理人的經濟關系。所謂技術屬性，就是指運用觀察、計量、登記等一整套科學的方法，使生產過程中人的因素和物的因素有效地結合，使之迅速轉化為生產力。所謂社會屬性，是指通過科學的會計管理，完善社會制度、調整生產過程中人與人的關系，使之能夠適應生產力的發展。

二、 會計信息系統論

會計信息系統論是舶來之物。在20世紀80年代引入中國。余緒纓、葛家澍教授首先提倡會計信息系統論。

會計從本質上來說是個信息系統，聯系著信息與信息宿，包括信息的獲取、傳輸、貯存和處理等環節。

會計是個信息系統，憑借提供客觀準確的經濟信息，為輔助管理服務；作為信息系統的會計能夠準確的體現現代會計的提供信息與數據，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源為經濟管理服務的功能；會計信息系統包含會計、信息、系統三個方面。

三、 兩者的分歧

關于會計的本質問題，兩派展開了激烈的討論，以下就其部分不同之處做出簡要概括。

關于會計的本質。管理活動論認為“無論從理論上還是從實踐看，會計不僅是管理經濟的工具，它本身就有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。信息系統論認為，“會計是旨在提高微觀經濟效益加強經濟管理而在企業（單位）范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”。一方認為會計是管理活動，一方認為會計是管理的工具。

關于會計的職能。管理活動論派認為核算和監督是會計最基本的職能。監督在先，核算在后。除此之外，會計還有與現代管理相同的預測、決策、控制 、分析等延伸職能。信息系統論派認為反映和控制是會計的兩個職能。但二者并不兩個平行。在會計職能中反映是直接的，居第一位，而控制是間接的，主要借助于反映，居第二位。會計監督并非會計職能。

關于會計的屬性。管理活動論派認為會計既有與管理的自然屬性相關聯的技術性，又有與管理的社會屬性相關聯的階級性（社會性）。信息系統論派認為會計著重探討有關會計信息加工的程序與方法，其本身是無階級性的客觀存在。會計側重于技術性，階級性是次要的。

四、兩者的統一

關于會計的職能。管理活動論從“過程的控制和觀念總結”中，總結會計具有核算和監督的職能。其所說的“監督”其實就是“控制”。與信息系統論提出的反應和控制兩大職能基本一致。

關于會計的對象。管理活動論認為會計管理范圍既包括宏觀也包括微觀，既包括觀念上的貨幣，也包括現實的貨幣。信息系統論認為資金運動是會計反映、控制的對象，而價值運動的信息是會計處理對象。可見兩派都把資金運動作為會計的對象。

關于會計的目標。管理活動論提出會計的責任是“維護國家的財政、財務制度，保護社會主義公共財產，提高總體經濟效益”。而信息系統論認為，會計的主要目標即基本任務是提供信息，而信息有助于全面提高社會主義經濟效益。由此可見，兩派在會計（目標）上也有共同的地方。