工程項目審計風險點模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程項目審計風險點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞：

電力工程項目；審計風險；風險分析

1審計風險的形成原因

相比其他工程項目來說，電力工程項目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現很多不確定因素，這些因素可能會對電力工程建設產生審計風險。除了工程建設本身的因素外，社會因素、經濟因素、審計自身的因素都可能會出現審計風險。具體來說，審計自身的因素主要包括審計人員的專業水平、職業素質、審計程序、審計方式等方面，社會因素和經濟因素主要表現在審計內容的復雜性、會計的工作手段以及經濟環境、社會環境等方面。此外，被審計客體的因素主要包括參與工程建設的部門、利潤方面等，都可能出現信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項目審計風險，作為施工單位應該結合自身的工程情況對這些審計影響因素進行深入分析并做好防范措施。審計工作是電力工程建設中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中，會出現兩種情況，一個就是轉嫁給審計部門承擔，一個就是出現審計風險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰，電力部門應該加強防范審計風險。

2電力工程項目審計中防范審計風險的措施

2.1營造良好的審計環境

為了進一步提高電力工程項目審計工作的科學性，需要營造良好的審計環境，保證審計工作的質量。第一，加強對審計工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計工作的作用，能夠提高對審計工作的重視程度。第二，審計人員和被審計人員之間的關系是緊密相連的，所以被審計人員應該積極地參與到審計工作中來，加強對審計工作的理解，并能夠及時發現審計過程中出現的問題，及時找到解決的辦法，自覺遵守審計規范。第三，在審計工作完成之后，審計人員還應該開展定期回訪工作，檢查審計效果的同時征求相關的意見，并積極地落實好審計建議。不斷地改善審計環境，減少外界環境對審計工作的影響，這也是減小審計風險的重要舉措。

2.2開展全過程動態跟蹤審計，有效提高審計監督效果

2.2.1事前審計是保證工程投資效益的前提

在事前審計中最為主要的就是設計階段的審計以及工程招投標階段的審計。其中設計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段，通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預期費用，就會使整個工程造價過程產生不良影響，同時各個施工階段的費用也難以控制，最終導致實際工程成本超過預算費用。所以說電力部門應該增強對設計階段的工程造價管理，科學控制工程造價。在復雜的電力工程建設初期，工程項目招投標是十分重要的環節，但是目前招投標過程中經常會出現一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標工作更應該加強重視。

2.2.2事中控制是做好工程審計的關鍵

事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應該落實好相關的控制人員，明確人員的主要工作和職責，同時為了保證事中控制的順利進行，應該由專門的人員對其施工過程進行跟蹤控制，一旦發現偏差就需要及時進行糾正，進而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應該對施工圖紙進行審閱，對其中可能存在的問題提出相應的解決方案，盡量避免在施工過程中出現變更的情況，使得工程造價增加，給施工單位帶來經濟損失。在施工過程中，施工單位應該對不同階段的施工資料進行保存，并對其進行結算及時上交給審計部門，提高審計工作的速度和質量。

2.2.3工程事后審計是控制工程造價的最后保證

第一，審計部門必須對工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一進行審查。審查施工單位是否有效控制施工費用，工程質量是否達到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進行施工，有無未完工報審工程結算或偷工減料現象；對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免因施工單位預算員做結算時有意加大和重復計算工作量而造成損失。第二，審查工程決算書的編制及取費標準比例是否符合規定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關；看清定額的工作內容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性，檢查隱蔽工程記錄及設計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量、規格及型號與工程結算中的材料根本不符，出現以假亂真、以次充好的現象，導致工程質量的整體效果差，縮短了電力設施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經常引起爭議，簽證人員往往在重視技術及工期的前提下，忽視了計費問題，出現了定額中涵蓋簽證內容的現象。這些項目都需要重點進行審查。

2.3加強內部審計監督，對工程項目進行層層管控

針對工程結算應該先進行審核，并留下相關的審計記錄，然后再送交給審計部門。某些電力企業在開展審計工作時，由于審計人員的經驗不夠，沒有對工程結算進行科學地審核，導致審計部門的工作量增大，影響到審計效果，通常來說一項工程經過審計部門審計之后的工程結算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經過相關的改革之后，先由監理部門以及工程管理部門對工程結算先進行審核，然后經由審計部門審核把關，這樣能夠有效減少審計工作的誤差率，提高了審計工作的效率，進而避免了審計風險對電力工程的影響。

2.4提升審計人員的綜合素質

作為審計人員是審計工作的主體，不僅本身應該具備專門的審計知識還應該具有強烈的責任心，能夠積極面對審計過程中出現的困難。電力部門為了提高審計工作的質量，必須提升審計人員的綜合素質，使審計人員能夠具備良好的職業道德，同時審計人員還應該在具體的審計工作中總結經驗，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個細節都能夠有所掌握，對電力工程中各個施工環節的定額套用以及結算進行綜合分析判斷。此外，外部環境的變化對審計工作具有一定的影響，所以審計人員應該根據外部環境來運用新知識、新技能以及新法規來解決可能出現的審計風險。

3結束語

綜上所述，文章主要分析了電力工程項目審計風險的形成原因和相應的處理措施。由于審計風險在整個電力工程項目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計風險對電力工程項目的影響，電力部門必須對其進行深入地分析和正確的評價，結合工程實際總結出有效的防范措施和控制手段，科學地評估固有風險以及可能的風險，進而保證審計工作的真實性和公正性。作為審計人員應該積極地利用自身的專業能力探索審計風險，加強對審計風險理論的研究，盡量減少審計風險的不良影響。

作者：龍鋼 單位：國網益陽供電分公司審計部

參考文獻

篇2

一、高等學校基本建設項目跟蹤審計風險的成因

（一）缺乏健全有效的內審質量控制體系和控制標準。完整、有效的審計質量控制體系對規范審計行為、增強審計人員的質量意識和責任意識，降低和規避基本建設工程審計風險具有重要的保障作用。由于高校基本建設跟蹤審計起步較晚，開展得也不普遍，成熟的經驗也很少，健全有效的具有可操作性的工程項目跟蹤審計質量控制體系，尚在探索之中。

（二）高校現有的審計力量難以適應基本建設項目跟蹤審計的需要。近幾年，高等學校內部審計工作有了長足的發展，各學校都相應地增配了部分審計人員，但工程項目跟蹤審計是個點多面廣、工作時間長的新業務，審計力量不足，難以保證審計工作質量的提高。

（三）高校部分內審人員對審計風險的認知程度。以往高校內審工作的重點是學校內部的財務審計，審計人員所面對的是學校內部的人和事，雖有風險意識，但現實風險的表現并不明顯，因此高校內審人員對審計風險的認識很不到位。而高等學校基本建設項目跟蹤審計風險是客觀存在的，審計人員除了要面對復雜的工程技術，還要直接與施工方、監理方、材料供應商等打交道，對審計人員的風險意識提出了更高的要求。

（四）高校內審人員的素質難以適應跟蹤審計的需要。審計人員只有具備相當的專業知識、豐富的實踐經驗和較強的職業判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當的審計證據，做出正確的審計結論。但審計人員的經驗和能力總是有限的，這種有限性導致了審計風險的形成。

（五）高等學校基本建設項目跟蹤審計業務復雜，技術難度高。跟蹤審計從工程項目立項開始直至工程完工財務決算完成為止，涉及的環節很多，任何一個關鍵控制點的審計行為不規范，都有產生審計風險的可能。整個審計過程涉及的專業知識也很多，除了規劃設計、施工管理、招投標、財務、審計，甚至還可能涉及到法律訴訟等，審計人員對任何一方面知識的欠缺，都有可能給審計工作帶來一定的風險。

（六）委托的社會中介機構的資信及執業能力的影響。現在社會上具有造價咨詢資質的中介機構很多，他們的社會信譽、作業質量良莠不齊，高校內審機構為了彌補自身審計力量的不足，可能委托部分中介機構對基建工程項目進行跟蹤審計。如果所選擇的中介機構信譽差、審計質量低，無疑會給高校基建工程跟蹤審計帶來審計風險。

二、高等學校基本建設項目跟蹤審計風險的防范和控制

（一）建立健全內審機構、配備適當的審計人員和開展工程審計所必需的設備。相對獨立的審計機構和充足的審計人員是開展基建工程項目跟蹤審計的基礎。高等學校基本建設項目跟蹤審計涉及到工程項目的方方面面，業務量大，技術難度高，施工現場占用的時間長，一般應配備具有較高理論水平和實踐經驗的財會、工程技術、審計、法律等方面的人員。

（二）建立健全高校內審機構的內部控制制度，并監督其有效執行。必須建立一套完善的并且行之有效的內部審計制度和操作規程作為審計人員的行為規范，審計人員在開展工作時要嚴格按照規章制度和操作規范來運作，及時發現和解決審計過程中存在的問題，以保證審計計劃的順利實施，降低審計風險。

（三）建立健全質量考核評價體系和風險責任制度，樹立審計風險和自我保護意識。審計風險貫穿于審計工作的全過程，審計人員要在思想上引起高度重視，這樣才能在實施審計時及時發現風險、預測風險、把審計風險降到最低程度。

（四）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。高質量的審計，來自于高素質的審計隊伍，審計人員優良的政治素質和嫻熟的業務能力是降低審計風險的根本保證，也是降低審計風險行之有效的措施之一。高等學校基本建設項目跟蹤審計是一項業務量大、專業性非常強的工作，客觀上要求我們必須努力建設一支政治過硬、業務精通、道德高尚、作風優良、紀律嚴明、有奉獻精神，高素質的審計干部隊伍，這樣才能在審計中有效地防范審計風險。

（五）在審計業務實施過程中加強審計質量控制。審計人員要依法嚴格按照規定的程序進行審計，在制定審計計劃時突出重點，把握工程項目的風險高發環節，把住立項決策關、工程設計關、招投標關、合同審查關、施工過程控制關、隱蔽工程驗收關、設計變更簽證關、竣工決算審查關等重要關口，盡量將審計“關口”前移。抓好關鍵控制點，掌握審計介入的時機，每一個環節的審計都要有法規依據。在審計過程中要依法收集和認定審計證據，如有關施工合同、協議，施工竣工圖，完工驗收工作記錄，工程項目、設備項目等變更簽證，隱蔽工程簽證等與工程預決算報告有關的資料，最大限度保證審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性。編制高質量的審計工作底稿，審計結論必須與建設方、施工方充分溝通，交換意見，達成共識。審計人員要有明確分工，實行審計責任追究制度。

（六）抓好審計復核工作，防范審計風險。審計復核是審計部門規避審計風險所采取的最有效的措施之一。基本建設工程結算審計涉及到工程量的計算、定額的套用、綜合項目的拆分、數據的核算等，稍有不慎就有可能出現差錯。通過復核，對查出的問題做到定性準確、法規運用適當。建立對審計工作底稿的多級復核制度，有利于降低審計風險，保證審計工作的質量。

篇3

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經濟的不斷發展,石油企業規模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風險,如何更好地規避這些審計風險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認為卻認為已經公允反映了其財務狀況的可能性。審計風險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風險,不以人的意志轉移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風險一般可分為固有風險、控制風險和檢查風險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業領域。

1.1 前期決策階段的主要審計風險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內容。其中可行性研究審計風險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術可行性和經濟合理性進行論證,通過多個方案的對比,選出最優方案。工程項目的技術論證和技術方案的對比上最可能出現風險。差錯常常出現在:沒有按照國內頒布的技術規范、標準定額對項目進行把關;沒有根據項目前期確定的技術評價參數和指標,從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術論證根據對資源情況、備選地點情況、國內外技術和設備水平的情況的調查分析。

1.2 中期實施階段審計的主要審計風險

項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風險主要表現在:忽略項目的設計的優化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業定額規定的計算規則進行概算和預算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設計工作,從而忽略招標工作違反國家法律規定的行為,比如投標的幾家單位技術實力相差不大,最終結果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關注;審查工程施工、監理和重要設備、主要材料的采購存在應招標而未招標的問題;標段劃分不合理,標段的劃分應符合專業要求和施工界面的銜接需要,劃分太細的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標次數,或者存在將項目化整為零,逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準確,核定的工程量超出或低于實際的施工進度,在工程項目發生變更的情況下,缺乏完整的設計變更文件或簽證程序,或者簽證依據與實際不符,項目工程采購的大型設備、材料不招標或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風險

油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風險主要可能是竣工結算沒有嚴格按照施工合同執行:跟設計不符的部分缺乏相關手續、工程簽證和工程量的計算不準確,文件記載內容與實際相差很大;隨意制定計價基礎,與市場價格嚴重不符,不適當地結算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風險的控制和防范

研究油田項目審計風險的根本目的就是為了防范和控制審計風險。對審計風險的防范于控制,應從審計實踐和審計事業發展的需要出發,從審計生成的因素入手,對審計風險進行系統、有效地控制與防范。在經營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規避審計風險已經成為熱門的問題。

2.1 加強國家的相關法律建設,為項目審計創造良好的環境

經濟健康穩定的發展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風險的關鍵。在當代社會經濟中,會計信息失真、內部控制混亂的現象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風險,不斷完善《會計法》等審計相關法律,強化各油田大小項目管理責任,創新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設、管理水平,充分發揮內部管理的監督、控制作用,規范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環境。

2.2 對審計人員加強業務培訓,提高審計人員的業務的水平和道德水平

審計人員的業務水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強審計風險意識。審計人員和機構必須從主觀上樹立高度的風險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復雜,種類多,隱蔽工程多,設計定額和相關制度多,要求專業性強等特點,不斷提高風險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業道德水平。審計人員完全按照法律法規,用法律來規范自己的審計監督行為。

2.3 規范審計工作程序,強化審計質量控制制度,不斷利用先進的審計技術方法

規范的審計工作程序,科學、先進的審計技術和方法的運用,有利于提高審計效率,實現審計目標,保證審計質量。油田項目審計與常規的財務收支審計,審計技術落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風險。因此,針對油田項目我們要不斷引進和創新審計技術方法,例如加強內控測評、統計抽樣、風險分析等現代審計方法以及風險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復雜,容易出現舞弊行為的工程項目進行重點的審計,認真詳細地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發現錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機構和人員用心去鉆研,大膽去創新,一定很大程度上控制了審計風險。

由于石化企業油田建設,技術改造,擴建等項目繁多、復雜,涉及的領域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風險的成因,提高對審計風險的認識,認真謹慎對待、控制、防范,降低審計風險,規避與防范審計風險,保障審計質量,提高審計效率。

參考文獻

[1] 王汝珍.油田產能建設項目投資審計[J].江漢石油職工大學學報,2004(17).

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關鍵詞：工程決算；審計風險；回避風險

Key words： project final accounts；audit risk；risk avoidance

中D分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）06-0019-02

0 引言

工程項目決算審計除需要針對工程項目建設程序、相關財務收支、建設資金投入運用情況、以及建設項目效益水平等內容進行審計以外，還應當關注工程決算造價的審計。由此可見，工程合同在工程決算審計中有著非常重要的意義。但當前工程決算審計行為中，受到多方因素的影響，審計工作開展中存在大量的風險因素，若不及時進行處理可能對工程項目決算質量產生極為不良的影響。如何準確識別工程決算審計風險，對風險要素進行有效回避，已成為各方人員高度重視的課題之一。

1 工程決算審計重要性分析

工程項目承包合同是承包商與業主方為完成約定工程項目施工內容而對雙方權利與義務進行約定的書面證明。工程項目承包合同直接關系著工程建設的進度、投資以及質量效益水平，為竣工決算提供了重要的依據于支持，必須引起管理人員的高度重視。工程決算審計的基本工作流程如下圖所示（見圖1）。既往工程實踐經驗中表明，施工合同中相關條款所涉及內容若不夠嚴謹與規范或存在歧義，合同在執行中極易發生爭執，產生不良影響。工程項目竣工后，施工雙方需要共同參與工程決算審核作業。在工程決算審計行為中不難發現，一些工程項目建設單位缺乏對合同管理重要性的認識，施工合同存在先天性缺陷，對具體條款與內容的約定不夠充分與全面，進而導致合同在執行中約束力受到不良影響。從這一角度上來說，在工程項目決算實踐中，必須通過以施工合同為主體的審計作業，及時發現工程項目中存在的各種風險與缺陷，以提高工程安全性水平。審計工作的主要目的如下圖所示（見圖2）。

2 工程決算審計風險因素分析

工程決算審計的基本階段與流程如下圖所示（見圖3）。結合圖3，在對工程項目進行決算審計的過程中，要求建設單位所上報相關資料信息清晰且完整，手續完備，以確保審計工作順利進行。但結合既往相關資料來看，受施工方法現場變更、施工現場隱蔽工程情況不明、工程監理資料不全、材料市場價格波動、工程材料質量差異、施工合同自身漏洞、以及施工現場重大變更事項等相關因素的影響，導致建設方上報至決算審計小組的資料相對模糊，關聯性不強，甚至存在一定爭議，進而導致工程決算審計存在大量的客觀風險。除此以外，工程決算審計人員展開審計作業的過程中還缺乏對施工現場的系統性了解，資料收集不齊全，作業時間不充分，業務水平欠缺等諸多問題，從而造成工程決算中面臨著巨大的審計主觀風險。

3 不同類型施工合同審計風險現狀分析

工程項目所涉及到的合同主要有三種類型，其一是基于固定總價的合同，其二是基于調值總價的合同，其三是基于計量估價的合同。上述三種類型施工合同下在決算環節所面臨的審計風險不盡相同，對審計風險的應對與處理措施也有一定差異。具體可以概括如下：

①針對采用固定總價合同的工程項目，在工程決算中若未涉及到項目變更，則合同總價不得隨意變更或調整，但也并非意味著放任自如。為回避此類工程項目審計合同風險，決算人員首先應當審查工程是否嚴格按照施工圖要求展開施工作業。在此基礎之上，研究項目施工是否與現行技術標準以及行業規范相契合。若發現工程項目未能夠嚴格按照技術標準與規范展開作業，則意味著施工方存在違約行為，故在決算環節中就可以對合同價款進行調整。如某采取固定總價合同的工程項目在工程決算中審計人員發現某施工環節未能夠嚴格按照施工圖紙進行施工，導致施工工序簡化，工程量減少。針對該問題，決算人員對工程合同總價進行調整，核減工程造價25萬元，起到了保障建設方經濟效益的目的。

②針對采用調值總價合同的工程項目，在工程決算環節中會對工程造價產生影響的因素主要包括以下幾個方面，第一是工程量，第二是工程取費標準，第三是材料單價。一般來說，工程量不會在合同中簽死，因此可以直接根據施工圖、施工現場設計變更、現場簽證等一手資料對工程量進行直接計算，而施工合同中則多會明確工程取費標準以及材料單價。從材料單價的角度上來說，主要涉及到以下兩種情況，第一是材料單價固定，則不對進行風險調整處理，第二是材料單價相對固定，但在超過風險范圍（例如相應材料市場單價變化幅度達到合同單價10.0%以上）的情況下可進行調整。特別需要注意的一點是：若工程合同中有關取費標準以及材料單價的規定與招投標文件規定存在差異，則應當以招投標文件規定為依據，對合同中因不合理條款所造成的工程造價費用增加項目進行相應的調整。

③對采用計量估價合同的工程項目，為防范審計風險，最關鍵內容是對工程量進行審計，以施工圖為依據進行工程量清單編制工作。為回避此類工程項目實施中的風險，重點應當是審查施工作業是否嚴格按照施工圖要求展開，若存在偷工減料的問題，決算人員應當及時對工程量進行核減，以起到降低工程造價的目的。如針對某公路工程建設項目，該工程項目所采用合同為計量估價形式。根據該工程項目的具體特點，以水穩層施工作為審計重點，由決算人員匯同施工方、監理方、業主方負責人對施工現場進行隨機采點取樣，取樣結果顯示施工現場水穩層厚度平均為16.0cm，低于設計方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度對工程量進行折減，同時對工程造價進行相應調整。

4 工程決算審計風險回避途徑

工程項目決算審計最理想的結果是在回避工程合同風險的同時實現對工程造價的科學核減。從這一角度上來說，在工程決算審計風險的回避方面，可采取的途徑有以下幾個方面：①合理確定可接受最低贏利范圍。工程決算審計作業開展中必須綜合考慮投標施工企業的成本，在此基礎之上約定一定范圍的浮動，以確保施工企業最低贏利標準。一旦企業無法實現可接受最低贏利范圍，可能誘發經濟風險，對工程項目而言產生各種安全隱患。審計工作的關鍵是避免上述問題的發生。因此，工程決算審計必須保證參與主體最低贏利范圍的可靠性。針對施工方所提出的各種讓利條件必須進行準確審核，以起到嚴格控制履約風險的目的。特別是針對一些招標文件中注明施工方需墊付資金進行施工的情況，應當在工程施工合同中加以明確約定，建議通過引入擔保條款或加入銀行履約保函的方式降低糾紛事件發生的可能性。但對于建設方而言，上述行為屬于霸王條款，應當在實踐中加以杜絕。②通過工程保險對合同風險進行轉移。工作人員應當通過在施工合同中增加索賠條款的方式減少實際施工中應施工方主管疏忽或其他人為因素對建設單位所造成的不良影響，以起到規避風險的目的。但索賠條款的設置僅能夠對部分可避免損失進行控制，對不可抗力所致損失無法起到滿意效果。為實現對此類風險的回避，關鍵是引入工程保險措施，針對工程項目的承包方式承擔相應的賠償責任，避免被保險人因發生事故并且造成損失后出現相互追責的問題，同時也能夠為決算環節的投資控制提供重要依據。如某地鐵工程隧道緊急通道施工時，冷凍土層融化，上部地面出現裂縫，并發展為沉陷。該工程由xx公司投資建設，xx公司總承包。其中隧道旁通道工程建安一切險由xx保險公司聯合承保，總保額為25.35億元，附加第三責任險最高額為1000萬元，保險期限為施工期。該問題出現后，對于受損第三人申報的損失，保險聯合體派出理賠小組核實，與受損企業、受損居民達成定損協議，最終由保險各方簽訂賠付協議，按照第三責任險最高額1000萬元進行賠付，使總包人和分包人的意外事故風險有效轉移給了保險公司，避免了工程建設方的經濟損失。

5 結束語

近年來，政府相關部門針對重點工程項目所投入的建設資金規模不斷擴大與提升，進而導致工程決算所面臨的審計風險不斷增加。如何提高對工程項目的監督管理水平，實現對審計風險的有效防范，已成為工程項目相關審計人員高度重視的課題之一。本文即重點就工程決算審計風險相關因素進行闡釋，并就回避風險的具體途徑進行研究，望引起各方重視。

參考文獻：

[1]羅永洪，羅采林.國家建設項目竣工決算審計與單位財務決算審計的異同及建議[J].財經界，2014（9）：237，239.

篇5

對于整個建設工程而言，項目審計具有舉足輕重的作用，特別是對于實現企業可持續性發展、增強項目盈利能力、抵御風險能力更是具有重要意義。高效的工程項目審計是通過采取科學的方式方法，從而準確把握項目工程的控制點。目前，建設工程項目審計存在問題較多，審計風險逐年加大，日漸被業內人士所關注。項目審計工作的有效展開必須以風險為導向，通過合理手段確定評估相關風險，進而達到項目工程的預期目標。

一、 建設工程項目審計的內容

第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設工程項目進行評估，需要審計人員對工程從技術、方案等多方面進行審核。工程項目審查內容包括基建工程的建筑面積、設計標準是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預結算的編制依據、工程預結算價值是否過高、有無超合同現象發生等。

第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復雜的，同時也是工程預結算的關鍵。由于工作量龐大、規則眾多極易出現如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據施工圖設計和國家預算定額規定的工程計算規則，并結合本建設單位工程管理部門準許的相關組織設計標準，避免出現審計錯誤。

第三，定額單價。定額單價所需要審核的內容包括工程結算書上的工程名稱、種類、規格、計量單位與預算定額及地區單位估價表所列內容是否統一；一些沒有列入定額中的項目是否按規定進行換算，及換算驗算的方式是否合乎規定。定額單價的審核要準確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。

第四，材料價格。審查的內容包括同當地政府公布的信息價是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進行調整、了解信息價和預算定額單價之間的差額等。

二、建設工程項目審計的重要性

確立并完善以風險為導向的審計體系，不斷健全建設工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經濟社會健康平穩運行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設工程項目審計可以幫助投資者更新經營理念，為投資項目的可持續發展提供一個良好的平臺。二是為了進一步適應市場經濟要求，必須樹立以風險為導向的審計體系。通過完善內部控制結構，逐步增強預防和抵御風險的能力，實現市場經濟的健康發展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規，為投資者和公眾的合法權益提供有力保障。

三、 我國建設工程項目審計存在的不足

（一）資金管理不到位

由于建設工程項目資金量相當大，進而造成大量的資金在項目上難以發揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數額分布，經常出現無法繼續施工的情況，形成了業內所謂的"切塊管理"。同時建設工程項目融資受宏觀經濟和國家調控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉向更為具有發展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。

（二）成本控制不合理

"重結果，輕過程"一向是建設工程成本控制的弊病。最為顯著的表現就是在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監督和約束作用化為無物，成本控制僅出現在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發生，質量安全隱患引人注目，項目成本風險監控體系不完善，責任主體不明等等都是存在的問題。

（三）招標制度存在漏洞

某些投標人為中標不惜采取違規行為而牟利，串通招標人為自身打造招標文件、交好其他投標人等。而招標機構有時也會，從當招標方的人。傳統審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標人利用這一弊端從中圍標、串標哄抬價格，損害招標人利益，進而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經濟秩序。

四、建設工程項目審計風險防范的手段

（一）建立健全的招標制度

審計過程中應重點審計投標的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進行清點，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標、串標行為。特別是要根據工程實際及當地市場供求采取審核，合理制定審核標準，通過建立健全的招標制度，以此降低工程項目設計的風險。

（二）完善控制風險審計工作

審計機構要嚴格遵照《內部會計控制規范--基本規范》的要求，對會計系統控制、財產日常管理、預算授權審批控制等審計內容嚴格處理。同時加強公司內部人員在相關性法規和文件的內容學習，推動公司治理水平的穩步提升。加強風險識別能力、預警能力及突發事件的處理能力。

（三）加強工程項目審計工作的取證工作

實地測量現場必須有審計人員、現場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴格遵循相關規定進行審計、測算，同時審計證據必須經第三方代表簽字方可生效。對于建設施工中經常出現的虛報價格、以假亂真等惡劣現象，要求審計人員實地審查，以便獲得審計證據。

案例：2014年我國南方某水利工程進行標底審核，在審核過程中發現水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規的1100元/立方米。于是審計部門加大了調查取證的工作，對材料報表及施工工程參數表進行了整理和分析。通過調查了解，由于該企業成本控制不合理，超出了施工預算，因此制造虛假價格，導致前期審計工作中出現嚴重的漏洞。該案例中的審計部門加強審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現象的發生。

結語

通過建立工程項目審計控制機制，風險評估指標，進而提出具有針對性的控制措施，從而將風險損失降到最低點。及時糾正建設工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設經驗的總結和項目管理水平的提高具有重要意義。

參考文獻

[1]李曉愫.建設工程項目審計風險防范研究[J].經濟研究導刊，2014（29）.

[2]王繼偉.建設工程項目審計風險及防范措施[J].中國鄉鎮企業會計，2013（12）.

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關鍵詞 風險導向 審計理論 工程審計 審計周期

一、現代工程各個審計周期的審計風險分析

審計活動全面貫穿于整個工程項目建設，為規避各類不必要風險，確保工程項目高效有序建設具有重要的現實意義。本文將從工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工及工程竣工結算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風險分布區域，挖掘出工程決策風險點，為實現有針對性審計提供良好的基礎；（2）著重調查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發現審計環節易發生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風險，并依據類別將風險劃分為控制風險、固有風險、檢查風險等多類，同時優化調整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據審計結果編制審計報告。

二、工程決策階段的工程審計風險應對策略分析

工程決策階段審計指的是審計機構對工程項目正式施工前所開展的一系列業務活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構或個人所做決策的科學合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現在：審查工程項目建設是否與國家相關政策法規相沖突；審查工程項目是否依照國家所規定的程序開展建設活動。工程決策階段審計目標：決策機構所做投資決策是否具備科學性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現為：做好投資估算、資金籌措及經濟效益評價活動；判斷建設資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規范性；各單位職責權限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計流程圖

三、項目設計階段的工程審計風險應對策略分析

項目設計階段審計指的是審計機構對工程項目建設過程中關于設計的相關活動所開展的審查與評價。通過開展項目設計階段審計既有助于保證委托設計、施工圖設計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設計環節風險管理的有效性、科學性。

（1）項目設計階段主要體現在：審查所編制的概算是否與國家相關政策法規相沖突；審查初步設計與設計概算的批準手續是否具備合法性、完備性；（2）項目設計階段主要表現為：工程項目建設所需原材料是否準備就緒；工藝設備環節是否引用最新技術；工程量計算口徑與單位是否與預算定額保持一致等；（3）項目設計階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確。其中具體項目設計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖2 設計階段項目審計流程圖

四、工程招投標階段的工程審計風險應對策略分析

一般而言，審計機構從設計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發現問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設得以有序運行。

（1）工程招投標階段主要體現在：審查招投標文件是否完備、合規合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現為：合同中各條款是否符合國家政策法規；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

五、工程施工階段的工程審計風險應對策略分析

工程施工階段是整個工程項目建設的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設具有施工期限長、耗資金額大、風險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設安全性、高效率性、高質量性具有重要的積極效應。

（1）工程施工階段主要體現在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規合法；（2）工程施工階段主要表現為：審計人員是否嚴格依照合同與相關規定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設計做出變更；施工索賠要求是否合規性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

六、工程竣工結算階段的工程審計風險應對策略分析

工程竣工結算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關價款結算，審計機構圍繞價款結算所開展的審計活動。通過工程竣工結算階段審計有助于遏制虛假事件的發生，規避資金流失、浪費等現象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現“低成本、高質量、高效益”。

（1）工程竣工結算階段主要體現在：審查工程竣工結算資料是否有效性、規范性；審查工程竣工結算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結算階段主要表現為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設計施工；（3）工程竣工結算階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確，其中工程竣工結算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖3 建設項目竣工結算審計流程圖

總之現行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現審計部門與各部門之間的有效協作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質量。

參考文獻：

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伴隨著當前社會經濟的全面飛速發展，工程項目建設也迎來了全新的發展機遇，越來越多的工程項目正在我國各地如火如荼地開展建設，而工程造價審計則是確保工程項目整體質量的關鍵一環。目前在我國工程造價審計工作當中存在諸多風險，給工程項目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點圍繞組織審計模式下的工程造價審計風險及其控制進行簡要探究分析。

一、組織審計的簡要概述

1.概念定義

所謂的組織審計具體來說就是，根據國家授予其權利審計機關將具有資質認定的社會中介機構，或擁有國家法定認可從事審計工作事項的專業人員組織，為能夠有效解決任務與力量不相符問題而開展的一系列國家審計活動。因此組織審計簡單來說就是由審計機關牽頭，組織社會審計機構以及相關專業審計人員參與審計的活動。①

2.審計對象

在組織審計當中主要包括審計主體與審計客體兩大部分。其中審計對象為審計客體，通常情況下在工程項目建設當中審計主體為國家審計機關以及各協審單位，而審計客體為建設單位與施工單位。在審計客體當中主要與對其建設與工程竣工的內容進行審計，具體來說審計工作包括現場實地勘察、工程設計、工程施工監理、工程材料設備等各單位部分與工程投資項目直接相關的財務收支活動，而這也是始終貫穿于整體工程項目當中至關重要的經濟活動內容。

二、工程造價審計風險分析

1.工程項目復雜難度大

當前工程項目的規模正在不斷擴大，許多大型甚至超大型工程項目也在火熱地開展建設，而工程項目建設本身是一個動態的過程，加之其投資規模龐大、建設工期長，審計過程當中涉及的領域、人員、機械設備數量等眾多，因此使得工程項目具有較強的復雜性，而這也為工程造價審計工作帶來許多不確定因素，進而大大增加了工程造價審計風險。

2.審計人員專業性不足

在工程審計工作當中，基層審計工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計人員極有可能出現判斷失誤等情況。另外，部分審計人員缺乏較高的職業素養與審計業務技能，同時欠缺豐富的審計工作經驗，尤其是在出現審計問題時，部分工作人員由于責任心不足等問題常常選擇隱瞞或者直接忽略問題，在很大程度上也增加了工程造價審計風險。②3.控制管理體制待完善在建設單位內部當中現有的質量控制制度與工程管理制度還存在諸多問題與不足，控制管理體制待完善。在正式開展審計工作之前，部分審計人員未能夠充分做好前期的準備工作，譬如搜集整理調查取證資料等；另外三級審核制度也尚未真正落實到位，使得審計記錄存在缺失和遺漏。而在工程項目管理當中由于缺乏規范統一性，使得實際控制與管理工作流于形式，為工程造價審計工作埋下嚴重的風險隱患。4.審計方法缺乏合理性長期以來，建設單位一直在不斷修改完善工程造價的計價規范，但在這一過程中使得建設方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價審計風險的一大重要內容。特別是現階段我國在工程審計當中主要采取事后審計措施，對送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業務未能提交完整真實的報審資料，或是未能及時報審以及變更的工程造價設計，因此導致工程造價審計結果與實際工程造價之間存在教大出入，大大影響了工程造價審計工作質量。

三、組織審計模式下的工程造價審計風險控制

1.堅持公正客觀確保審計真實

建設單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實性和完整性。在將資料進行送審上報之前需要由審計組對資料進行清單編制，責令建設單位嚴格按照清單上的要求仔細搜集全部相關資料，之后再由建設單位對清單上的資料進行清單與核實并直接報送審計機關，而在此之后不允許私自對審計材料進行補充。在此過程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無法提供原件時，則需要在提交的復印件當中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實性。對于譬如施工洽商單等對工程造價有著重要影響的資料則需要統一進行編號③；考慮到工程造價審計當中需要牽涉眾多審計內容與工作領域，因此需要審計人員積極與建設單位及涉及人員進行交流與溝通，以便最終能夠得出真實準確的審計結論。施工單位則需要通過建立健全約束機制，譬如聯合招標與投標管理部門建立黑名單或建設造價編制人員的個人誠信機制等杜絕施工單位弄虛作假，切實做好工程結算審計工作。

2.完善審計制度精選審計人員

在工程造價審計當中需要結合實際情況不斷完善現有的審計制度，并建設末位淘汰機制，擇優挑選出相關協審單位并對其進行動態化績效考核管理。對于協審單位，在每年考核當中排名末位的單位責令其退出下一年度的工程項目審計工作，從而有效提升協審單位的競爭意識。另外還需要對相關審計人員進行嚴格的資格審查，挑選具有多年審計經驗、擁有較高職業素養與審計業務能力的專業優秀審計人員參與工程造價審計工作，以便有效防范審計風險。

3.加強審計理念開展廉政教育

需要對相關審計人員開展廉政教育，以便能夠有效加強其審計理念。與此同時，審計人員自身也需要嚴格遵守國家制定的審計準則，秉持著公正客觀的原則認真遵守每一項審計紀律。為能夠進一步確保工程造價審計工作的真實性與有效性，還需要積極邀請紀委、檢察院等組織機構的相關工作人員對審計工作進行全程的監督檢查與管理，從而保障審計人員能夠堅持依法審計、文明審計。審計人員自身也需要不斷加強審計業務能力的訓練，通過參與相關專業培訓、審計知識講座等方式，積極學習同行業優秀審計人員的先進工作經驗與審計理念，以便能夠針對自身的不足和問題有針對性地進行改善。

4.提升質量管理優化協同審計

在組織審計當中審計主體主要為國家審計機關與協審單位，所謂的協審單位具體就是指接受國家審計機關的委托，具備國家資質認定能夠有效協助審計機關完成工程項目審計工作的審計中介機構。④因此需要對協審單位的業務操作流程進行統一規范編制，并加強信息化管理，從而有效防范審計風險。首先需要充分結合工程造價審計的實際情況，明確審計主體安排委托的審計項目，對審計前期準備工作進行補充完善；同時還需要對協審單位自身應承擔的審計職責進行再次明確。另外，還需要建立審計項目的協審業務考核制度，將審計費用與考核結果進行直接掛鉤，并從中隨機抽取一部分審計項目進行質量檢查，一旦發現審計存在誤差等問題，立刻追究相關單位與人員的責任并對其進行嚴厲處罰。總而言之，工程造價審計的根本目的在于能夠嚴格按照國家的相關標準規范，秉持著實事求是的態度真實完成工程造價，從而為工程能夠保質保量的完成創造有利條件。因此針對當前工程造價審計中存在的種種風險，本文結合組織審計的內容提出需要完善審計制度、提升審計人員綜合素質、加強質量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項目尋找出審計風險與原因，進而可以采取有效措施應對風險。

作者:李鋒 單位:上海理工大學

引文注釋：

①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計運行模式下的建設項目工程造價審計風險研究[J].施工技術，2011（04）:60-63.

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石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現階段，我國石油企業工程審計人員專業培訓比較缺乏，不少審計人員的專業素養不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。

2.經濟、建設資料不完整引發審計風險

石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經濟、建設等資料的完整性，現階段我國石油工程項目管理不夠規范，經濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發審計風險

在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統工程建設投資模式引發審計風險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發較大的審計風險。

5.工程信息不對稱引發審計風險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發審計風險。6.工程審計的滯后性引發審計風險現在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節點和審計內容，從而很難最大程度的發揮工程審計對工程建設的指導、管理和監督作用。

二、石油工程內部審計風險的預防和規避措施

1.提高審計人員的綜合素質

要加強石油工程審計人員的職業道德和業務培訓，提高其從業道德，使其在熟練掌握審計業務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。

2.完善審計制度建設

建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數據、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監督，重點做好工程決算審計，堅持“未經審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續健全。

4.采取措施分散審計風險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現在石油企業的審計部門基本上已經獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

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石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現階段，我國石油企業工程審計人員專業培訓比較缺乏，不少審計人員的專業素養不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。

2.經濟、建設資料不完整引發審計風險

石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經濟、建設等資料的完整性，現階段我國石油工程項目管理不夠規范，經濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發審計風險

在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統工程建設投資模式引發審計風險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發較大的審計風險。

5.工程信息不對稱引發審計風險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發審計風險。

6.工程審計的滯后性引發審計風險

現在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節點和審計內容，從而很難最大程度的發揮工程審計對工程建設的指導、管理和監督作用。

二、石油工程內部審計風險的預防和規避措施

1.提高審計人員的綜合素質

要加強石油工程審計人員的職業道德和業務培訓，提高其從業道德，使其在熟練掌握審計業務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。

2.完善審計制度建設

建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數據、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監督，重點做好工程決算審計，堅持“未經審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續健全。

4.采取措施分散審計風險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現在石油企業的審計部門基本上已經獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

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近年來，我國高校辦學規模呈現逐步擴大的趨勢，很多高校對于基建項目的投資不斷增加，導致基建審計任務異常繁重。高校審計部門開展基建審計工作，對于基建工程節約成本、規范管理、保證工程質量等方面有著重要的意義。由于高校基建工程環節復雜、時間較長，加之高校審計部門在機構編制、人員素質、經費投入等因素的限制，導致基建工程面臨一定的審計風險。因此，分析當前高校基建工程審計中存在的問題，制定相應的防范措施尤為重要。

一、當前高校基建審計工作存在的問題

隨著高等教育事業的迅速發展，高校基本工程項目逐年增多，但目前我國高校基建審計工作還處于摸索階段，有待完善，在紀檢審計工作中面臨很多風險和問題，例如工程經費存在浪費的問題，侵占、挪用公款和貪污受賄等問題時有發生。為保證工程質量、控制成本、提高投資效益，加強高校基建審計工作勢在必行。1.傳統審計方式收效甚微。現在很多高校在基建審計過程中采用竣工結算審計法，由于基建工程周期長、投資大、環節多等特點，傳統的竣工結算法已經不能滿足基建審計工作的需要，這種秋后算賬的審計模式對于工程施工過程的管理和把握不到位，導致工程經費和資源浪費現象嚴重，難以從根本有效控制工程項目成本，不能充分發揮其對基建項目的審計監督功能。其次，部分院校將一些大中型工程項目審計工作委托給一些社會審計機構，委托機制的不完善，信息的不對稱，會給高校基建工程帶來更大的風險。2.基建工程審計人員專業素質有待提高。人力資源是高校基建工程項目順利實施的關鍵，我國相關部門出臺的文件明確指出，高校內部審計機構應配備足夠的審計人員，人數不低于教職工總數的2‰，且審計隊伍由經濟、管理、建設工程、法律、信息系統方面專業素質的人員構成，要具備相關的職業資格。但目前部分高校缺乏具備專業技術的審計人才，難以滿足高校基建工程審計工作的需要。部分院校審計人員是從其他部門調配過來兼職的，導致審計人員素質不高，專業性不強，影響基建審計工作的推進。其次，一些專業的審計人員在建設工程項目計價與計量專業知識掌握上不夠扎實，涉獵知識范圍不夠廣泛，這也是制約審計工作的一方面原因。3.工程前期審計流于形式，沒有落到實處。目前，高校基建工程審計工作存在一個明顯的問題，就是工程前期審計工作流于形式，落實不力，主要體現在高校招投標制度不完善，招投標文件編制簡單，內容不夠全面，相關職能部門招投標文件報審前，提前招標公告，出售招標文件。其次，部分招標文件通過審批修改后，審計部門將原來錯誤文件在招標會上提供給評委的現象偶有發生，還有部分相關部門對招投標文件擅自修改。甚至個別職能部門以種種理由，逃避前期審計、基建準備審計、勘察設計審計等，導致審計工作難以落實。4.高校基建審計制度不夠完善。目前部分高校基建工程審計工作缺乏完善的制度保障，對于任何一項工作，制度是其開展的依據和保障，當前高校紀檢審計制度不夠完善,缺乏實際的操作性，導致審計工作開展難度較大，工作不到位。具體表現在高校基建工程部門和審計部門的工作職責分配不清，審計工作不夠規范化、系統化。審計制度作為實施基建工程審計的核心內容，對審計人員有著規范作用，是有效約束財務及審計部門的準繩，將各部門工作范圍和權限進行劃分和界定，合理控制審計工作的每個流程，保障基建工程審計工作落到實處。5.關于基建審計的監督管理不到位。高校基建工程審計工作必須在嚴格的監管下進行，建筑部門和監理單位要做好工程監管，目前高校基建審計工作存在責任追究不嚴格、監管隨意性大等問題。例如招標項目的合同中的重點內容與招標文件和投標書重點內容不一致，報審合同隨意性較大，內容不夠嚴謹和全面，相關職能部門管理不到位，導致審計工作缺少監管的支持，隨意性明顯。其次，高校對工程施工中的一些問題也沒有完善的追究制度，相關職能部門逃避責任。

二、基建審計及審計風險的含義

1.基建審計的含義。基建審計是基礎建設工程中一種經濟監督活動形式，它是社會或企業內部審計機構或組織依據國家有關法律法規，運用審計技術,對工程項目的設計、招投標、施工、竣工結算等過程進行審計監督，制作審計報告，維護國家或企業、建設單位的合法權益，嚴格財務管理，有效控制項目成本，提升投資效益，促進監督管理和廉政建設，提高經濟效益和社會效益的經濟監督行為。2.高校審計風險的含義。風險是指客觀事物中的不確定因素，客觀事物中的不確定狀態分為很多種，導致的結果也有很多種，好的方面是獲得效益，不好的方面就是帶來損失。基建審計風險，是指在建設工程審計過程中有很多風險因素，對基建工程財務工作、工程施工、工程效益等方面都有著影響。高校基建審計風險,是指高校基礎建設工程審計過程中的不確定狀態，這種不確定的風險因素會直接影響工程投資、工程質量以及工程的投資效益。3.高校基建審計風險有其自身的特點，具備客觀性、不確定性和潛在性等特征，但更突出的表現為以下幾點，一是審計風險的復雜性。部分高校基建審計存在一方或多方委托關系，風險呈現多樣化，內外部環境都會帶來一定的風險，內部風險包括審計人員的執業能力和審計機構的管理水平等，外部風險包括社會因素、行業因素、審計相關單位或個人因素等。二是審計風險的延續性。審計風險貫穿于工程項目的整個建設過程，存在于各個審計環節，項目前一階段的審計風險會直接順延至下個階段。三是風險后果的嚴重性。基建審計風險的發生會使高校內部審計部門的信譽度降低，破壞審計人員的形象，甚至導致一些違法犯罪發生，給基建項目帶來嚴重損失。

三、防范高校基建審計風險的有效措施

1.加強紀檢審計工作的宣傳教育工作。高校審計部門要加強審計工作的宣傳力度，對審計人員的進行教育，提高審計人員的工作責任感，認識到審計工作對于控制審計風險的重要性。目前我國高校部分審計人員工作態度散漫，不夠積極，對審計工作的不夠重視，各個部門之間的銜接有待加強，為了確保基建審計工作順利進行，高校可以通過聘請專家開展專題講座，利用媒體方式向學校職工宣傳審計工作的重要性，尋求各部門對審計工作的支持，保證各職能部門認真接受審計的監督。此外，在審計的過程中，要隨時把國家公布的財經法規提供給審計單位，充分發揮高校審計機構的職能，有效控制基建工程中的審計風險。2.提高審計人員專業素質，構建高校審計隊伍。審計隊伍建設是高校基建審計工作的重中之重，遵守職業道德是對審計人員最基本的要求，審計人員要站在客觀角度，分析和評價審計項目，將學校賦予的的監督權力有效實施，切實完成基建工程的審計工作，確保資產不流失，決不、。高校要定期組織審計人員進行專業的培訓，提高其專業素質和業務能力，明確內審人員的崗位責任，使其增強審計風險的防范意識，嚴格遵守學校規定，開展審計工作，降低審計風險，提高工程質量。3.健全基建工程審計相關制度。基建審計工作政策性很強，高校要健全相關規章制度作為保證，高校應按照國家建設部門對于審計工作的要求和當地建設工程造價管理的相關要求，制定完善的審計制度，明確規定基建工程投資、結算等事宜，送交審計部門的資料要保證真實有效。其次，基建工程審計過程中管理部門的監管職能和維修部門的職能也要納入到審計制度中，這是保證基建工程順利實施的關鍵，是做好工程后期審計工作維護的重要途徑。完善的基建審計管理制度,是保證審計質量，有效降低審計風險依賴的重要手段。4.開展基建工程過程跟蹤審計工作。基建工程項目是一項長期的工作，因此，在工程前期準備、施工階段、結算階段加強審計跟蹤是十分必要的。全過程跟蹤審計是指審計工作貫穿于基建工程的始終，傳統的審計方式只強調后期審計，這種模式已經相對落后了，由事后審計向事前、事中審計轉變，是現代審計的發展方向，強化審計跟蹤有利于控制基建工程造價，為工程決算審計打下基礎。跟蹤審計貫穿于工程招投標至工程竣工的每個環節，審計人員要如實了解設計方案、工程投資、施工時的施工現場管理，充分掌握工程資料,準確把握工程施工中的信息，加強決算審計，提高工程的投資效益，有利于基建項目控制體制的建立。5．借助社會力量，提高審計工作質量。高校基建審計工作要充分借助社會的力量，完善審計工作機制，目前，高校審計人員缺乏，審計工作量較大，高校審計部門可以和社會審計機構結合，共同做好高校基建審計工作，這種方式我們稱之為委托審計模式。高校審計部門一般采取自審為主、社會審計為輔的方式，有利于解決審計人員專業素質不強的問題，有利于提高審計效率，高校內部審計部門在對被委托的項目進行安排、協調時，對項目實施過程就有了一定的監督和管理，是提高審計人員素質和能力的有效途徑。

四、結語

綜上所述，高校基建工程審計工作是一項系統、全面的工程，更新高校基建審計方法是時展的需要，全過程跟蹤審的方法有利于掌握工程項目的整體情況，對其進行有效監督，將風險降到最低，是提高學校投資效益的重要途徑。

參考文獻：

[1]魏乾梅.高校內部審計信息化風險分析與對策———基于治理結構視角[J].財會通訊,2014(7)