醫院內部審計論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇醫院內部審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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醫院審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險也隨之增大。因此，正確認識醫院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題，風險審計也顯得尤為重要。

一、風險審計是市場經濟發展的客觀要求

風險審計，根據《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產生的風險。

風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉化為現實的損失。內審人員只能通過運用計算機、概率論、數理統計等技術和工作經驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規律，在有限的空間和時間內降低發生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。

風險在市場經濟體制中普遍存在。任何企業、任何經濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業內部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關。沒有風險，就沒有發展的機會。害怕風險的領導者不是優秀的領導者。關鍵問題在于能否正確預測風險，妥善回避風險，及時化解風險。

二、醫院內部審計存在的問題

1、內審機構設置的合理性

目前我國相當一部分醫院將內審與紀檢、監察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構、提高辦事效率，但是從專業性的角度看，紀檢監察側重于在員工的思想教育、行為監督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經驗，工作重點在于“人”，而內審的工作側重于“事”，強調事件對象的客觀本質。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調監督職能而弱化內審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。

2、法律法規的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現，然而新形勢下出現的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規來處理，制度建設方面相對滯后，致使內審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內審人員在審計過程中要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

3、對內部審計工作的期望值過高

目前，單位內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內部有復雜的關系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內審人員取證難度較大。內審一旦出現很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。

三、醫院內部審計的發展現狀

內部審計作為醫院內部管理的一個職能部門，是隨著醫院的環境變化和規模的擴大而發展的。社會經濟和醫院規模發展的階段性，決定了內部審計發展也呈現階段性的特點。當前我國很大部分醫院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統審計模式為主，普遍運用賬項導向審計和制度導向審計。但可以預見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統的賬項導向審計和制度導向審計。

1、逐漸認識內部審計的重要性

隨著社會主義市場經濟的發展，市場競爭愈演愈烈，醫院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫院經營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫院核心競爭力，取得行業競爭中的優勢地位。部分醫院領導干部歡迎內審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務收支方面，還有內控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內審人員能夠全面融入醫院的各項管理之中。

2、逐漸實現信息化管理模式

進行風險審計需要廣泛收集經濟信息，深入了解各項業務的運營情況，這就必須采用計算機聯網，通過網絡進行查詢。不掌握計算機技能和網絡知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務。目前，一些醫院由單一實體向集團化經營方向發展，相應的管理手段和管理方式也發生了變化。很多醫院均實現了醫院信息系統（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫院實現HIS管理以后，以前分散到各個科室的數據被集中到一起，統一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內審人員的要求也發生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內審人員具備相當程度的相關知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現預期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業素質

醫院內部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規章的情況，資源的節約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫院建設的不斷發展，內部審計出現了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉變，機構的設置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結構轉變，實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展，內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變等多方面的趨勢。醫院內部審計人員不僅要具備熟練的審計專業知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿等多方面的現代經濟知識；不僅要了解本行業的微觀運行情況，還要了解社會的經濟周期、行業所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業經濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫院內部審計的發展方略

1、因地制宜，加強醫院內部審計的制度建設

現代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統查賬方法。現代風險審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當前各項法律法規不盡完善的情況下，有效的審計內部控制體系和制度管理，對于提高審計質量，規避審計風險有積極的意義。規范審計流程，強化復核制度，任何一項審計業務必須按照內審準則執行，尤其是強調兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內審人員長期從事某一方面的單純性業務，容易形成與被審計之間老關系，產生以審謀私等情況，同時也不利于激發審計的內在活力和復合型審計人才培養；充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發展趨勢，單一性知識結構人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質量的有效手段。

2、因人制宜，合理設置醫院內部審計的組織系統

審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業務，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復合型人才的培養與儲備是現代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫院內部審計機構。增設專門的內部審計機構，配置專門內部審計人員，其機構必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發展，從體制上建立醫院內部審計的權威性，從而保證醫院內部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫院內部審計管理模式。醫院內部審計可選擇的管理模式主要有衛生局委派領導的醫院內部審計模式、醫院黨委領導的內部審計模式、醫院院長領導的內部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫院內部形成一個完善的監督系統。但是，從實際情況來看，院長領導的醫院內部審計模式更容易融入醫院治理，更能充分發揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區、各醫院應根據實際情況選擇適合本地區、本單位的內部審計管理模式，其前提是有利于充分發揮內部審計的服務作用。

3、系統觀點，建立“服務主導型”醫院內部審計模式

根據系統觀的理論，如果相互聯系的個體組成一個系統，則系統就會表現出突變行為，系統總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現的特征有本質差異。現代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫院內部審計除了用于查錯防弊、監督和評價醫院內部控制活動，還應在完善醫院治理結構、內部組織重整，幫助醫院營造“軟控制”環境等方面發揮重要作用。國際內部審計師協會在其2004年修訂的《內部審計實務標準》中定義，內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統化的應用，規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標。這不僅是對內部審計工作范圍的界定，也是醫院內部審計未來發展的方向。

隨著我國市場經濟的發展，醫院治理結構也必將面臨改革。醫院內部審計要把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計上，必須建立新型的醫院內部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫院內部控制制度的建設，保護醫院資產安全完整和醫院財務記錄的有效性。良好的內部控制制度可以使醫院的各項管理工作按照經營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫院內部審計的風險，從而有利于醫院內部審計模式的轉化。

【參考文獻】

[1]于健、王祖勝：完善醫院內部控制制度應注意的問題[J].中國衛生經濟，2002（12）.

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[3]杜志農、魏紅：醫療衛生機構內部控制制度建設之我見[J].中華現代醫院管理雜志，2004（11）.

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二、醫院內部審計風險的防范和控制

(一)確保內部審計院的獨立性、權威性

內部審計要求醫院內部審計的獨立性應該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關的管理職能活動。根據醫院的相關領導，獨立行使內部審計監督權，并對醫院的工作直接匯報領導。該負責人要切實有效履行醫院的審計工作職責，采取有效措施，支持審計工作，充分體現了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權。其次，在審計過程中出現的問題，內部審計人員應維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據，以法律為準繩，真正做到公正。

(二)增強醫院的內部審計隊伍建設的質量

首先，審計是專業性很強的職業，同時也不斷面臨新的法規，新知識和新技能的行業。這就要求內部審計人員進一步學習先進的技術和審計方法，提高他們的業務水平，在實際工作中嚴格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內部審計人員的風險意識教育，培養職業嚴謹態度和高度的責任感，擔負起內部審計工作的責任，防范和化解審計風險。合理設置審計，完善責任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質要求，審判責任的落實，審計師要合理分工，明確職責。此外，醫院應以創建一套審計質量指標體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內部審計隊伍建設的質量，培養出整體素質優秀的專業審計人才，是推進醫院內部審計發展的當務之急，也是有效的措施。

(三)規范醫院的內部審計程序和內部審計方法

醫院要做好審計前的準備，包括對被審計單位的審計風險可能存在的仔細分析、預測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規范醫院的審計證據采集和處理，以確保充足、相關性和審計證據的可靠性，使審計風險在合理的和可以接受的水平。準備好內部審計工作草案，提高審計工作的質量。還應規劃規范內部審計報告。審計報告應該真實，公正的審計事項體現了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內部審計的風險。

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一、醫院內部審計的現狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區,認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。

(二)人員配備不足,素質較低

目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業務知識水平,不能滿足醫院管理的需要,制約了審計職能的發揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性,導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監察之下,使內審機構的作用得不到充分發揮。

(四)內容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面,主要發揮審計的事后監督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監督,沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。

二、醫院內部審計的發展方向

(一)轉變觀念,提高認識

單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。

(二)努力提高內審隊伍的素質

審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫院的內部審計工作,醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業知識,改善其知識結構,配備專業審計人才,吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業道德規范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象。

(三)建立健全內部審計機構

醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩定性,充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

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1醫院內部審計存在的主要問題

1.1內部審計機構的設置獨立性及權威性不強

為了充分發揮和加強內部審計的作用，需保持內部審計的獨立性。目前，部分醫院設立內部審計機構是按照法規的規定，而非出于自身經營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫院將內部審計機構設在財務會計部門或紀檢監察部門。個別醫院領導對內審工作的思想認識不到位，認為醫院設置的內審機構只是醫院等級評審的需要，而不是加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益的需要，因此，平時對內審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內部審計的職能難以得到充分發揮。

1.2內部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質較差

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。從發展方向看，醫院內部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內部管理水平轉變，向單位的業務經營領域及管理領域擴展，以提高經濟效益為目的。目前醫院內審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調配過來的，顯然適應不了現代醫院內審的需要。

1.3內部審計工作的內容方式過于單一及職能的不專

當前，在各單位中開展的內部審計項目，主要包括財務收支審計、經濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代醫院內部審計要求。雖然各大醫院都設置了內審機構，但由于醫院領導對內審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內審的職能。

2控制審計風險、搞好醫院內部審計是醫院審計工作的重點

內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，發表不正確或不恰當審計意見的可能性。可以通過以下方式進行防范和控制。

2.1建立和完善與內部審計相關的一系列法規和制度

在審計內控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內部控制制度，這不但影響到醫院內部自身的形象，也缺乏對內審人員審計行為的制約，不利于審計質量的提高和審計風險的規避。為了能夠適應現代內部審計的不斷發展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，現代審計制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審部門的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動醫院內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。

2.2加強宣傳教育，拓展內審范圍

在審計工作初期，有相當一部分干部和醫院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內審的范圍參與單位有關重要活動。

2.3注重審計成果的運用

注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內審工作中發現的問題以及在醫院領導的直接組織和參與下，經常召集一些會議促進內部規范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內部審計成果的運用的認同。

3結束語

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1．1了解信息技術在醫院中的運行環境

該院搭建的醫療信息系統平臺包括:醫院信息系統(HIS)為收費、檢查、門診及住院等活動提供服務;臨床信息系統(CIS)收集處理臨床數據;此外還有LIS、PACS、電子病歷系統、叫號系統、財務系統、人事系統、物流管理系統、電子點餐系統和科研教學系統等等分別發揮著其各自的作用。因此，計算機信息技術已經融入到了醫院的各個主要業務流程，不僅為病人和醫生服務，更為醫院管理提供支撐。醫院信息系統平臺的搭建，一般都得到院方的廣泛支持。

1．2了解搭建醫療信息系統平臺的應用程序、計算機操作系統及硬件設備

首先，為該院服務的軟件品種較多，各個軟件間存在相互接叉讀取數據的情況，有可能對數據庫的安全穩定造成影響;其次，由于各個醫院的專科項目不同，醫療就診流程也存在著個性化的差異，導致所使用的軟件以及軟件所配備的應用程序、操作系統也存在個性化差異較高的現狀，這可能會導致醫療成本的大幅度提高;第三，由于信息技術已經融入醫院管理，醫院對信息化系統的依賴程度較高，對系統本身的安全性要求更加嚴格。另外，為了滿足軟件的運行，醫院必須同時保證充足的硬件設備，例如電腦終端、大型服務器、保障設施(例如UPS)及交換機等，并負責維護設備的安全運行。此外醫院還需提供可靠的操作系統，例如主流的Windows和Linux系統等。

1．3了解醫院對應用程序及軟件的管理方式

為了有效地管理醫療信息軟件和保障醫療數據的安全，該院要求各個軟件提供單位派駐工作小組，長期為醫院的軟件提供外包管理服務。院方還成立專門的信息中心進行管理，信息中心制定了相應的信息系統管理規章制度，并對規章制度的監督、執行和有效更新負責。此外，為了監控軟件和硬件的日常運行情況，一些專門的預警機制也被引入醫療信息系統的管理中。例如，網絡運維管理平臺的使用有效的監控各個軟件應用程序、操作系統，以及服務器、交換機等硬件的運行狀態及運行環境，在軟硬件發生異常時提早預警，幫助軟件工程師及時排查錯誤。

1．4了解醫院信息系統實施是否有效地幫助醫院提高運營效率

2評估識別出的風險

基于風險導向審計為基礎的審計風險由3個部分組成。

2．1固有風險

信息系統的固有風險一般來自于系統本身的安全性。隨著計算機技術的普及和在醫院內部的廣泛使用，有效降低了人為舞弊情況的發生。但是，計算機軟件和硬件安全問題，信息系統設計造成的固有缺陷給醫院管理帶來了風險。首先，由于計算機網絡本身容易感染病毒，受到攻擊時會造成網絡癱瘓;硬件存放環境不當，對大型硬件設備造成損傷引發宕機。在對醫院信息系統高度依賴的環境下，軟硬件存在的固有風險，會給醫院造成重大的損失，影響正常的醫療秩序。其次，由于軟件工程師對醫療知識和管理知識的缺乏，計算機軟件設計開發的初始階段往往存在缺陷，運行期間則需要根據用戶的需求做反復的修改，此過程不僅增加了醫院的成本開支，也會影響到系統運行的安全性。

2．2控制風險

對醫院信息系統的良好控制首先依賴于醫院的制度規范執行。醫院一般都設置專門的計算機信息部門，對醫院的信息系統，包括軟件程序、硬件設備和網絡進行統一管理。該院在設立信息中心的同時，聘請軟件開發企業進行外包服務，即由軟件公司派駐專門的人員為醫院的信息系統服務。如何平衡醫院自主管理和對外包服務的依賴，給醫院的管理提出了新的問題。因此審計人員在評價控制風險時，需要對醫院自主管理能力和規章制度的執行情況進行分析，同時對外包服務的有效性進行評價。其次，對用戶授權的控制。信息系統在醫療業務流程和管理流程內部控制的實現主要是通過對用戶權限的設置來完成。相應層級的管理人員都具有不同的授權權限，在不同的業務流程中發揮作用。但是任何一個系統都存在一個超級用戶，超級用戶對所有的醫療信息、目錄和文件有完全的訪問權，它是安裝后第一個登錄到服務器上的用戶，可以添加用戶并設置系統內所有用戶的權限。因此，內部審計人員必須對超級用戶的實際狀況進行分析，從而評價是否存在隨意篡改數據的風險。此外，軟硬件的成本是醫療信息系統建立并進行控制活動過程中不可忽略的問題。軟件成本主要來自于人工費用和知識產權費用。但是，軟件公司在銷售產品的時候，常常隱蔽其真實的人工成本，并將知識產權費用夸大。醫院采購部門往往很難判斷軟件產品的采購價格是否合理;醫院信息平臺的搭建同樣還依賴于大量硬件設備，醫院往往需要采購大型服務器、交換機和UPS;為了保證硬件設備的良好運行，醫院還需要考慮良好的存放環境，利用輔助設施，保證存放地點濕度和溫度的適當;基于軟件程序，硬件設備的安全運行和有效管理考慮，很多醫院為此引入了網絡運維系統等非醫療信息系統軟件，在另一個程度上增加了醫院的系統購置成本。因此，內部審計人員必須對成本效益進行分析，在避免一味節約成本造成的信息系統搭建不完善的同時，避免為單純追求效益導致的資源浪費。

2．3檢查風險

檢查風險受固有風險和控制風險的影響。信息化的普及，改變了傳統審計的方法、審計對象和審計線索。傳統的內部審計通過執行控制測試和進一步審計程序，對財務報表的舞弊做出判斷;通過對醫院內部控制的了解，評價內部控制的有效性，幫助醫院提高內部管理水平等。醫療信息系統建立后，要求審計人員在掌握醫療管理流程的同時，還需要了解醫療信息系統中軟件程序、網絡和硬件設備等專業計算機知識，并利用信息技術進行內部審計。在缺乏系統的計算機專業知識，以及計算機審計規范不健全的情況下，內部審計人員未能恰當地施行審計程序，也會為醫院管理帶來風險。

3應對措施

內部審計人員在實施進一步審計程序時，應當關注以下幾點內容。

3．1將信息系統的哪些方面納入審計的范圍

在考慮成本效益的原則下，進一步審計程序應當將資源有效地集中于風險最大的部分。首先，內部審計人員應當評價風險的重要性。將后果嚴重的部分，進行重點關注，因此，在對醫療信息系統進行風險評估和分析之后，內部審計人員應該對系統中關鍵信息點進行重點審計，例如對HIS中病人的主索引、收費明細記錄、病歷記錄、處方記錄等執行詳細的審計程序;其次，內部審計人員應當關注特別風險事項，例如對于超級用戶權限管理的審計;最后，內部審計人員還要關注細微風險累計的影響，如果幾個細微風險累計產生的影響會對系統整體運行造成重大損失，內部審計人員則需要詳細地設計進一步審計程序以應對此類風險。

3．2采用怎樣的審計方式對醫院信息系統進行評估

與傳統內部審計工作不同，內部審計人員需要對系統運行的有效性進行評價，因此除了傳統的檢查、觀察、詢問、函證、重新執行和分析程序等進一步審計程序以外，內部審計人員還需要對系統中關鍵信息的數據庫語言進行分析。同時，還需要利用審計軟件進行信息化下醫院的內部審計工作。

3．3以何種頻率進行審計

通常風險被劃分為高、中、低3個等級。在被識別的高風險等級中，信息技術風險被認定為發生概率高且對醫院的運行影響范圍廣，因此內部審計人員通常應當每1～2年進行1次審計;對風險級別和影響程度及范圍均適中的風險點，每2～3年進行1次審計;對風險級別低，不經常發生以及影響范圍和程度均不明顯的部分則在每3～5年進行1次審計。

3．4針對醫院信息化背景下產生的固有風險進行評價

對控制風險和檢查風險分別采取應對措施降低風險的影響程度

3．4．1固有風險的評估。

由于固有風險是醫院在搭建醫療信息系統平臺時無法避免的缺陷所造成的損失，內部審計人員無法控制此類固有風險，只能評估風險的大小。內部審計人員應當評估固有風險的大小，協助相關科室建立應急方案，一旦發現由于信息系統故障造成的問題，立即采用人工應急預案，有效地減少損失，保證醫療服務的質量。

3．4．2控制風險的應對。

(1)醫院對外包服務建立有效管理體制。根據調查和實踐證明，合理適當的外包，可以減少醫院管理成本，節約人力資源。但是過多的將醫院的信息系統管理建立在外包服務的基礎上，同樣也會給醫院帶來風險。如果關鍵的管理點均依賴于外包服務，那么就會造成權責不清的情況發生。因此，醫院內部加強對信息系統的管理，建立完善的管理制度，培養醫院內部計算機管理人才，平衡外包服務和自身管理的程度，對外包工作進行有效的監督和管理是減少控制風險的關鍵。內部審計人員應當幫助醫院評價計算機中心管理制度是否存在缺陷，并提出相關建議。(2)對濫用超級用戶功能的控制。由于超級用戶的存在，人為從后臺篡改數據給醫院的內部控制造成隱患，例如，醫生可以從后臺修改已開出的處方和病歷，不利于醫院對已開具病歷和處方的管理，極易造成醫療糾紛;財務人員也可能惡意的對系統中已錄入的財務數據進行修改，或隱藏一部分財務數據，造成醫院財務管理的風險。因此，內部審計工作中，審計人員要關注超級用戶的管理方法，嚴格控制其使用范圍，以防人為惡意篡改數據。(3)加強采購環節的控制。內部審計人員應當分析本院的所有信息系統軟件是否符合醫院管理的成本效益原則，評價現有軟件有無浪費，以及由于信息技術快速更新造成的應淘汰軟件仍然在續訂的情況。內部審計人員可以通過幫助建立完善的物流采購程序，對大型軟件嚴格采取政府公開招標的形式，利用外部專家進行分析。同時，加強對成本的考察，軟件成本大多來自于軟件工程師的腦力勞動和知識產權，一般很難評估，內審可以通過相同產品的詢價，比較軟件給醫院帶來的效益等方式來評價軟件是否應該引入。

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2“聞”診法在醫院內部審計工作中的運用

中醫的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發現問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫院內部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負責人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務領導或其他領導的工作匯報。若在審計過程中發現以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數據不實。（2）原始憑證中的單據或發票填制不規范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續不符合要求。（3）當有些收入、損失或減值的確認不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當，要先聽會計人員和當事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當，很多問題將迎刃而解。

3“問”診法在醫院內部審計工作中的運用

“問”診法不論在西醫還是中醫都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發生發展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結合能夠更好地了解審計事項發生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上。可以采用印證式：對被審計單位人員談話中發現疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導式。把被審計者的談話內容引導到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構，會計人員是否有合法資質。（2）被審計部門是否嚴格執行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規。（3）單位設置的會計賬簿是否規范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關政策。

4“切”診法在醫院內部審計工作中的運用

“切”就是中醫的號脈，將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，對醫院內部被審計部門內部控制制度的建立健全和執行情況進行評價，對發現的問題提出建議和整改方案，落實審計決定“。切”既要切中要害，更要為被審計單位提供改進、預防的意見和建議。醫院需要審計的項目和部門較多，審計工作剛開始時往往如一堆亂麻，無從下手。即使審計工作正常開展，又會出現審計出的問題錯綜復雜，使人眼花繚亂。因此，審計工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要選好主攻方向，不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運用“切”診抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥。具體到醫院內部的審計工作中，就是要在以下方面進行整改：（1）有針對性地對財務管理制度和內控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有針對性地對執行會計準則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。（3）有針對性地對資產、收入、損失的確認方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。（4）有針對性地對稅法運用不當，造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。

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近年來，醫院的內審工作因社會經濟的發展而得到了較好的發展，但較比其他方面，醫院內審工作的相應法規政策卻依然處于不健全的狀態，除去我國衛生部出臺的《衛生系統內部審計工作規定》之外，目前并沒有其他專門針對醫院內審工作的規章政策與工作準則進行規定的專門規定，所以導致醫院內審人員在進行審計工作時并沒有專門的法規可以作為參照，多數只能靠自身專業度與工作經驗來進行審計，普遍對審計風險缺乏正確的評價與判斷，使審計工作面臨更大風險。

(二)內部審計機構缺乏獨立性和權威性

從審計工作的特征可以看出，內審機構應當處于相對獨立的位置，但是由于內審工作人員與被審計方的各部門間存在著利益與個人情感上的關聯，所以會導致內審機構的權威性與獨立性不足。此外我國現今醫院內審機構在行政隸屬關系上普遍存在權責模糊的問題，使醫院內審工作的處理決策常常會有得不到落實的情況，進而對審計工作的執行效果及力度產生了影響，導致工作質量下降。(三)內部審計人員的專業素質較低在我國，醫療機構審計作為新興學科發展的時間較短，所以相關體系與專業知識都還并未成熟，所以目前大多數醫院的審計人員都是由醫學專業相關的財會人員來任職的，導致內審人員的知識體系單一，缺乏專業審計人員。另外，隨著經濟發展加快，醫院內審對象的范圍逐步擴大，相關部門對于審計人員的要求也在提高，內審人員不但需要熟練掌握衛生會計及審計的知識，還要掌握法學、醫藥衛生及醫療管理等多個方面的知識，理論知識上的缺失與專業培訓體系的不完善，決定了現今內審人員的綜合能力及素質無法適應現今醫療發展需要的事實。

二、內審風險的防控措施

(一)完善相關法規、確保審計依據

我國現階段相關醫院審計的具體要求及審計方面的法規政策都并不健全。許多方面都未有明確的要求與規定，甚至有些部分的法規完全是空白的，沒有具有權威性的條文作為依據，所以自然難以滿足審計工作的發展需求。所以，國家應當依據實際的現狀，結合發達國家的先進審計經驗及規章對我國的審計法規進行設立與完善，確保審計工作有依據，避免審計風險。

(二)提升內審機構的獨立性及權威性

想要有效降低審計工作的風險，確保內審工作的順利完成，醫院管理層面就一定要對自身的內審工作提高重視，為審計工作的有效性及真實性提供保障。在審計過程中，首先要確保內審機構具有獨立性及權威性，醫院可以通過設立獨立的內審機構，確保審計機構在資金、人員及工作過程上的獨立性。其次，內審工作應當排除與內部其他部門的特別關聯，特別是與紀檢部門及財務部門不能有密切關聯。另外，在隸屬關系方面，審計機構要由院長直接領導，才能夠對內部各部門進行審核，并落實審計程序，編寫審計報告。

(三)提高內審人員的素質

審計人員素養與專業性，決定了審計工作的最終成效，所以在現今審計工作快速發展的背景下，提升審計人員的素質及專業性對于審計環節的穩定順利進展有著十分重要的含義。首先要對審計人員進行計算機、管理、法律及統計方面的深入培訓，只有對專業知識有了深入的了解，才能將這些知識運用到實際的工作過程中。其次審計工作是綜合性的專業，所以除去扎實的專業知識以外，審計人員還要具備基建工程、金融等多方面的關聯知識，只有擴充了審計人才的知識廣度，提升審計人員的綜合素質，才能夠確保審計工作更加有效率。

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2.審計信息化人才匱乏。醫院內部管理者對審計工作的輕視，導致信息化建設不健全，造成醫院內部審計信息化人才極度缺乏。而現有審計人員缺乏信息化知識方面的知識，大部分審計人員沒有接受過專業化的審計信息化培訓，甚至不知道如何利用信息系統開展審計工作，更不知道利用信息技術進行審計過程中存在哪些風險，應該如何避免，人才的缺乏進一步制約了內部審計信息化的建設。

3.醫院內部審計信息化系統不健全。醫院內部審計信息化建設過程中，較為缺乏成熟的專業審計軟件，只有通用審計軟件，在我國有代表性的就是審計署組織開發的“通用審計軟件”系列，審計信息往往難以實現共享，在審計質量和審計效率方面發揮的作用也較為有限，大多數審計軟件只有基本的數據訪問、數據分析、加工、統計功能，對于較高層次的財務分析、預警系統等進行審計時難以達到理想效果，無法得到內部審計人員想要的結果。

4.沒有健全的審計信息化操作制度。在醫院內部審計信息化操作過程中，還沒有統一規范的信息化操作標準，操作中沒有明確的法律規范、技術規范和業務規范，我國雖然有相關的審計法律法規，但由于醫院審計信息化的發展以及醫院審計環境的變化，在醫院內部信息化審計過程中出現的新問題就難以有效解決。

二、提高醫院內部審計信息化建設的有效措施

1.加強內部審計信息化重視度，創造良好信息化環境。內部審計信息化是現代化發展的必然趨勢，而醫院作為重要的行業，更應該加大自身信息化建設，不斷提高內部審計信息化建設的水平，加強對信息化建設的投入力度。醫院領導要加強對內部審計工作的重視，要做好內部審計信息化工作的宣傳工作，充分發揮內部審計信息化對醫院的監督、服務作用，有效推進醫院內部規章制度的完善。

2.培養醫院內部審計信息化人才，提高審計效率。審計信息化建設需要有專業的信息化人才，在醫院信息化建設過程中，要進一步加大內部審計人員的信息化培訓力度，不斷提高內部審計人員對計算機技術的操作水平和審計軟件的靈活運用能力，加大內部審計人員在計算機編程、數據庫管理、網絡安全等方面的學習。

3.完善審計信息化系統，加大信息化基礎設施投入。要加大醫院內部審計信息化建設的投入力度，邀請專業人士結合醫院內部的經營特征，為醫院設計適合自身特征的審計操作軟件。在軟件開發過程中，首先要遵循國家審計法的準則，考慮信息網絡化發展的趨勢，要始終結合醫院自身特征，不斷收集、提取、研究適合醫院內部專用的審計軟件；其次，在軟件設計過程中要考慮到操作簡易性，便于審計人員的學習運用。另外，在醫院審計信息化建設過程中，還要建立完善的審計信息化平臺，能夠將審計結果及時地反應到其他部門，對審計結果做出評價，對醫院內部審計工作中出現的問題進行有效監督，這樣才能有效提高審計效率，減少醫院內部審計的成本。

4.健全醫院內部審計信息化操作制度。健全的內部信息化操作制度是確保醫院內部審計合理有效開展的基本保障，在國家審計信息化尚不完善的時候，醫院內部更應該加快自身信息化制度建設，對計算機審計工作做出相關的規定，確保審計工作的順利開展。另外，制度嚴格的審計信息化操作規范，對審計人員操作進行有效監控，對從事審計信息化操作的人員進行嚴格要求，對于沒有達到審計信息化操作要求的人員進行及時培訓或者調離審計信息化部門。

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針對醫院的內部審計，國家沒有出臺過明確的具體準則和實施細則。因此，導致了公立醫院的內部審計法規的滯后或缺失，使得內部審計人員在對醫院經濟活動實施具體審計時，出現無法可依、無章可循的尷尬局面，最終使得醫院內部審計的評價與建議失去了應有的權威性，以至于審計出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實。

（二）醫院內部審計職能定位過于單一、忽視服務職能

醫院的內部審計不僅只是一個經濟活動的監督部門，同時也應是一個經濟活動的服務部門。然而，目前很多大中型醫院對內部審計職能的認識和理解，還僅僅停留在醫院財務資金領域的后期監督層面，極大的忽視了醫院內部審計的決策參與職能，以至于很多醫院將內部審計工作的覆蓋范圍縮小，使得醫院的內審工作處于被動地位。

（三）管理者任期內的經濟責任審計機制尚不健全

醫院領導班子是醫院的管理中心和決策中心，領導班子的管理水平和決策能力決定著醫院發展速度和發展方向，因此，醫院建立管理者內部經濟責任審計制度是非常必要的，并要形成長效機制，每年一次。審計內容主要應包括：重大事項決策的正確性；計劃目標和任務的完成情況等等，以此來加強對醫院管理的監督力度，避免錯誤決策的發生，保證管理者在任期內完成任務的質量。同時，對醫院領導班子內部好的工作作風、工作思路及長期的規劃做出延續性評價，讓醫院的決策和政策能夠擁有連續性。

（四）內部審計人員的知識結構、人員力量有待加強

良好的內部審計人員素質是保障醫院內部審計工作開展的基石。相對企業來講，醫院開展內部審計工作起步較晚，現有的內部審計人員大都來自醫院的財務部門或紀檢監察部門，普遍存在著專業和知識機構比較單一，且工作人員少的情況，很難適應現代醫院發展的需要，亟待解決。目前，對大型綜合性醫院來說需要充實懂基建、懂合同的專業人員到審計部門。當然，現有的審計人員也要做到不等不靠，努力學習國家有關的法律法規，學習和掌握相關學科專業知識，提高自身素質，跟上醫院發展的步伐。

（五）部分財務指標審計要重視和加強

1、加強負債審計

隨著醫院的發展和規模的擴大，醫院的負債形成了一定的規模。因此，醫院應將負債審計作為重點進行單項審計。在對負債審計的過程中，應該把重點放在長期負債和流動負債的劃分；長期負債和流動負債形成的原因；長期負債償還期限及使用效率；流動負債構成的合理性；各類應付賬款清理的及時性以及賬目真實程度。通過審計，對醫院的負債規模控制提出意見和建議，引導醫院合理負債、適度負債，避免負債過多，給醫院造成負面影響。

2、重視壞賬審計

隨著醫院業務量的不斷增加，醫院的應收款項的數額越來越大。為了體現醫院管理的穩健性，在《醫院財務制度》中規定醫院要進行壞賬準備金的計提和壞賬損失的處理。在進行壞賬準備金計提方面要注意審查：計提基數的確定是否準確，即是否進行了往來款項的及時清理，醫療保險機構拒付的醫療費用是否合理；壞賬準備金計提比例是否按規定執行。在壞賬損失處理方面重點審查：壞賬損失確認是否按照規章制度辦理了相關手續；是否按照上級部門規定及時進行了壞賬沖銷；對壞賬確認后收回的款項是否及時進行了賬務處理。

二、如何加強醫院審計工作建設，適應醫院發展要求

（一）建立健全內部控制審計

醫院想要健康發展，健全的內部控制必不可少。哈佛大學的Sabin教授認為，即使醫療衛生服務是純粹的公共產品，但醫療衛生服務的支出任何國家都應該要有所控制。要想控制違規、防止工作中的差錯、杜絕行為，把醫院的運作效率提高、更好的承擔社會賦予的服務職能，就必須要有一個健全的內部控制。管理審計、財務審計、工程項目審計、采購審計、合同審計等等，這些都屬于內部控制審計工作的范疇。內部審計要在醫院經濟運行的內部控制中充分發揮其監督、評價以及改善、控制的作用，最終達到降低醫院的運行成本、服務成本以及防范風險的目的。

(二)強化內部審計工作的服務作用，拓展內部審計工作新思路、新途徑

根據公立醫院的特點，醫院必須把內部審計機構放在一個獨立的位置，以確保其權威性和獨立性。并讓內部審計能夠向高層次發展，從體制上保證內部審計工作能夠全面開展。同時要根據醫院的特點進行內部審計管理辦法的選定。隨著醫院現代化信息系統的廣泛應用，醫院的審計手段和途徑有了新的改變。審計工作不單只停留在紙質文件的審計上，而是要充分利用醫院現代化信息管理系統，檢查違規行為，確保醫院收入、財產安全。積極推進藥品、各類材料及設備的集中招標采購工作，降低采購成本。這就要求內部審計人員在工作中要將審計的視角前移，利用微機網絡系統對醫院的經濟活動進行全方位的跟蹤和監控，跟蹤藥品、衛材、其他材料等的采購過程及價格，檢查出入庫手續的辦理情況，賬目和實物是否相符等，同時還要會同資產管理部門加強對報廢資產的監督管理，防止資產的流失轉移，保證國有資產的安全、完整。

（三）明確內部審計機構的性質和定位，把握、調整工作重心

在醫院的管理工作中，審計工作即是醫院的內部控制工作的一個重要的組成部分，同時是內部控制中其他工作的監督和評價的重要手段。隨著社會環境變化的加快、醫院經營規模的擴大及內容的增加，醫院在經營管理中的風險也逐步增大，促使醫院的內部審計工作要在風險控制和管理方面發揮監督控制和審查評價作用。同時通過規范化和系統化的方法，改進和評價風險管理控制的效果，使醫院能夠順利實現其經營管理的目標。同時，內部審計工作還要協助醫院進行醫院“軟環境”的改造。作為內部審計人員，要督促醫院建立積極健康的醫院文化，促進醫院與患者之間建立和諧的醫患關系。

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隨著我國經濟體制改革的深入發展，醫療體制改革也不斷深化，醫療服務行業的競爭更加激烈，給醫院經營管理和運行提出了更高的要求，也對醫院內部審計工作也提出了新的挑戰。在某些醫院里，行風不正之風、違反職業道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延。如在醫院中出現的“紅包”問題，累禁不止。內部審計是醫院風險管理的重要組成部分，通過開展內部審計監督可以及時發現經濟漏洞，改進內部控制薄弱環節。保障國有資產的增值、保值，提高效益，遏制腐敗現象的發生。內部審計通過對醫院各項經濟活動的審查、了解、資料數據的分析，從而能夠為管理者的決策提供可靠信息。

一、我國醫院內部審計存在的問題

1　醫院內部審計機構人員缺乏必要的專業素質

作為專業性、技術性很強的工作，內部審計工作要求審計人員既要懂審計、財務等相應的專業知識、又要懂管理、市場等其他方面的知識。由于目前內部審計人員中財務人員轉入或兼任占大多數，缺乏相應的審計經驗，對醫院所需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經濟預警等方面，還顯得很不夠，知識不能及時更新，審計技術、方法落后，難以深層次地發現問題，嚴重降低了內審工作的質量，工作開展也僅局限在財務收支審計事后監督上。另外，一些醫院在審計部門的設置上，忽視了對醫院自身的特點及控制管理的實際需要，缺乏對不同專業人才的合理配置，內部審計部門設置缺乏穩定性，導致審計人員的流動性較大，甚至存在一些醫院沒有相應的設立內部審計機構，或者是只是設立了非獨立內審機構。

2　內部審計機構設置缺乏獨立性

目前，我國醫院內部審計的主體來自于其內部人員，內部審計機構作為醫院內部機構設置而存在，也就是在醫院管理者的領導下開展審計工作的，內部審計機構的人員配置、職務升遷、工作地位都是由醫院管理者決定，導致內部審計在組織、工作、經濟等方面缺乏獨立性。由于一些管理者對內部審計的職能和作用不重視，內審部門沒有具體的工作目標，或是財務和審計合二為一，或是應付完上面的檢查就撤消內部審計機構。從內部審計的工作過程看，內部審計報告，內部審計決定的形成、運用和執行等等無不依賴醫院管理者的意識和行為，即使內部審計出醫院在經營管理中的問題，由于缺乏權威性，使得監督效果不明顯。

3　醫院內部審計的職能定位不準確

醫院內部審計的職能定位不準確主要表現在內部審計范圍過于狹窄，局限于財務領域的財務數據的真實性、合法性的查證等，很少涉及業務經營領域和管理領域，使內部審計多屬財務性質。由于審計的對象主要集中在會計報表、賬本、憑證及相關資料，使得內部審計工作成為財務會計的自審過程。過分強調財經法紀審計職能和監督功能內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面，主要發揮審計的事后監督作用，忽視了內部審計的事前、事中監督，更多的是以事后監督的形式參與企業經營管理，同時又要求內部審計機構為經營管理服務，難以在完善醫院內部經營管理方面發揮作用，因而在實際工作中，由于職能定位的偏差，影響了內部審計職能的有效發揮。

4　內審工作手段落后，缺乏一套行之有效的規范標準

當前我國醫院的內部審計手段依然很落后，尤其是對新技術的消化吸收、使用嚴重滯后。遇到被審單位使用計算機會計處理程序時，只得要求被審計對象提供書面會計資料，不僅嚴重影響內部審計工作效率和工作形象，而且也影響到審計工作質量。另外，一些醫院的內部審計仍處在制定內部審計工作規定的層面上存在滯后性，沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定，導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，使審計意見和建設難以切實落到實處。對內部審計工作中急需的內部審計工作實務標準、工作規范等一系列問題的研究工作遲遲沒有結果，而且在理論研究上也明顯落后于同時期國家審計和社會審計，由于沒有規范標準嚴重影響了內部審計工作質量。

二、完善我國醫院內部審計工作的措施

1　合理配置醫院內部審計隊伍結構，努力提高內審人員素質

由于內部審計領域的擴展，對工作人員的綜合素質要求越來越高，醫院內部審計人員素質的提高需要做好以下幾點：首先是要嚴格把好用人關，在醫院內部審計人員的招聘與使用上，要嚴格把關，提高準入門檻標準，只有符合資格的優秀人員才能從事內部審計工作。內部審計人員的構成也應該趨向多元化，單一專業的內部審計人員已不能適應現代內部審計工作的需要，不僅要有懂財務及審計的專家，還應配備精通各項相關業務的專家，這就需要內部審計人員要加倍努力提高業務水平，與時俱進更新知識，拓寬知識面。可以根據自身情況充實企業管理、法律、金融以及計算機等其他方面的知識和人才，進一步改善內部審計主要由財會人員所構成的這一不合理現狀。另外，要做好內部審計人員的職業培訓，有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，以便造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要，使其具有高等教育專業水平和具有一定企業經營管理經驗，從而全面提高內部審計人員的綜合素質，以滿足日趨完善的醫院內部審計的需要。

2　全力確保醫院內部審計的獨立性