內部控制論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內部控制論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

1酒店財會內部控制中存在的問題

1．1預算控制方面

預算控制是企業財務管理中一項重要的管理工具。酒店經營采用預算控制管理企業的辦法，已普遍在國際酒店內實施，國內酒店也做計劃，但計劃做的很粗，只不過是在年底根據上級下達的客房出租率、利潤指標、費用水平核算一下，并且接受計劃指標的大多是討價還價，盡量壓低計劃指標，年終向上級交差了事，實際執行起來從不看預算，使計劃、預算只是走走形式，到年底多是超額完成任務。

1．2資金控制方面

酒店業的經營與其他行業的經營在財務流程上有很大的差異，主要體現在酒店業的財務特點有著一次性的資金投入和持續的現金流出這一方面。根據這一特點，我們可以看出酒店資金管理方面主要表現在融資、投資和現金管理上。而我國的一些酒店在投資上沒有很好把握多種投資方式的選擇，承擔了較大的經營風險，同時在擴張中的融資安排也不盡合理，造成時間的浪費和成本的提高。而在現金管理上，國內酒店的重視程度不夠，沒有很強的計劃性，更不可能像國外酒店一樣天天盤點、天天編制現金流量表。

1．3應收賬款控制方面

應收賬款的變現能力是影響速動比率可信度的重要因素，及時收回應收賬款，不僅可以增強酒店的短期嘗債能力，也反映出酒店應收賬款管理方面的效率。我國酒店業基本也認識到這一點，也采取了相應的措施，例如一些酒店專門成立了清欠辦，一定程度上起到了催收作用，但從長遠來看有很大的局限性，很難最大限度地加快欠款回籠，提高酒店的資金周轉速度，有時甚至破壞了同客戶的關系。造成這一結果的原因主要是以往的銷售人員僅僅負責推銷工作，而不問推銷結果，這樣做容易造成只管銷售不問回收的局面，而且傳統的清欠人員只管當時收款，不管以后是否成為回頭客，或者營業部門只管服務，不管是否回款的脫節現象。

1.4成本費用控制方面

我國目前的酒店業在成本管理上絕大多數還處在傳統的成本管理上，主要從降低消耗、節約費用考慮，側重于對產品服務的核算，立足于短期的成本管理，未從長遠的持續的降低成本的策略上考慮，只是站在某一企業的角度，主要以酒店內部的生產服務過程為對象，而對其供應與銷售環節考慮不多，對于外部的價值鏈更是視而不見，且較少考慮競爭、挑戰而單純為了改善酒店現狀、增加經濟效益。在費用支出控制方面，有些酒店對費用（如交際應酬費）的發生沒有嚴格的審批制度，也沒有在一個經營期之前編制費用預算，即使編了費用預算，在實際操作過程中也沒有按預算執行，經常發生超出、違背預算的費用支出。

1.5收入控制方面

酒店營業收入控制是為了保護酒店內部財產和餐飲銷售收入，檢查會計資料的準確性與可信性。我國目前的酒店收入控制的水平及管理意識參差不齊，收入控制制度不健全，尤其是會計憑證制度軟弱，舞弊現象嚴重，其控制也以“密切監視”為主要控制手段，而不太重視內部稽核制度，另外收入控制的硬件設施及管理水平也明顯落后，諸如一些酒店的電腦收銀系統或因沒有實效軟件控制系統，或因操作人員的專業操作水平有限，致使這些硬件設施沒有發揮其應有的作用，這些問題在實踐中都亟需解決。

2酒店財會內部控制的對策

2.1加強預算控制

比較適合我國酒店業的預算控制制度是目前普遍采用的全面預算控制。它是以實現一定利潤為目標，以貨幣形式對酒店業務經營活動全過程全方位進行預算控制，是以損益預算為中心的各項預算形式的預算系統，包括損益預算、營業收入預算、銷售預算、成本費用預算、物資采購供應預算、人力資源預算、現金預算、資產負債預算等。預算的執行和日常監控由酒店財務部負責，要求財務部隨時匯報預算執行情況，每天都有銷售日報和分析結果向各部門通報，以便及時發現問題，每天主管都要主動查閱預算執行情況報表，以檢查預算完成的情況。

2.2加強資金管理的內部控制

加強酒店的資金管理大致包括融資管理、投資管理和現金管理三個方面。先看融資方面，酒店業作為資金密集型產業，各方面都需要大量資金的支持，這就要求酒店要合理安排融資，根據自身實際情況選擇不同的融資戰略，包括匹配型戰略、穩健型戰略和進取型戰略。同時合理選擇融資方式，包括股權融資、銀行信貸、發行債券、信托融資等。此外在融資方面還存在一個資本結構調整與優化的問題，酒店應充分利用財務杠桿，尋求各自的最佳資本結構。

再看投資方面，包括項目投資、證券投資、并購、特許經營、輸出管理、承包租賃、使用權買斷、資產置換等方式。酒店業作為一個成熟的產業，它的經營擴張有著大量的歷史經驗可以供我們借鑒。任何一種方式都具有自身的優勢和局限性，這就要求酒店要根據自身的特點來確定最適合自身的投資方式，在投資擴張中也要審時度勢，正確分析經營風險，以防投資有去無回，20世紀80年代香港股市“狙擊大王”劉鑾雄敗走大酒店就是很好的例子。

最后看現金管理，由于現金管理對風險控制和發現能力有較高的要求，因此現金管理工具主要選擇風險低，流通性高的短期有價證券，如國債等。同時財務部對庫存現金（銀行存款）要求必須每日盤點，并向財務經理提交《每日現金流量表》，每月必須按期編制現金流量計劃與供應商付款計劃，并向經理報告付款情況，以保證現金按規定計劃流動，確保酒店正常運營。

2.3加強應收賬款管理的內部控制

應收賬款管理首先是會計記賬程序的管理，因此先要建立簡便有序的財務管理程序，設立相關的總賬、明細分類賬，對業務單位所發生的往來項目逐一記載并逐一結賬，定期與對方單位核對賬目，清算賬款。同時，應收賬款的收回，主要是建立在對方單位的付款能力上，因此需要對同意發生應收賬款的單位進行信用考察，建立必備檔案，加強對客戶的管理，并結合對部門定期反饋的客戶還款情況，做出信用判斷，減少應收賬款的壞賬和呆賬風險，給予信用好的、還款狀況好的企業適當放寬信用限度，對于已發生的信用風險，需要采用積極的解決辦法，使風險降到最低，一般做法是建立以銷售人員為主的加收獎勵提成機制，實施獎勵提成手段，設專人進行過期賬款的催收，加速資金回籠。

2.4加強成本費用管理的內部控制

從現代酒店成本管理的趨勢看，筆者認為戰略成本管理更優于精益成本管理，甚至包含了精益成本管理，它具有長期性、全局性、外延性、抗爭性等特點，不單純追求最小成本。根據戰略成本管理思想提出的方法，首先分析特定酒店的產品服務所處的特定環境下的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應采用的戰略。對于不同的產品在不同的市場應采取不同的市場戰略，是以產品差異戰略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下推出比對手更優、更獨特的產品服務以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領先戰略取勝（在產品與服務質量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優勢）。

在戰略成本管理模式下，現代酒店必將構建起全新的酒店成本管理體系，綜合運用價值鏈分析、成本動因分析、戰略定位分析等戰略成本管理的工具，對酒店物流、資金流、信息流、價值流等進行全面的成本分析與管理，促進酒店成本管理效益的提升。

2.5加強收入的內部控制

酒店收入包括客房收入、餐飲收入和其他收入三大部分，隨著酒店規模不斷擴大，服務功能目趨齊全，服務項目日益增多，由此帶來的營業收入越來越大，收入的環節也越來越多，要保證營業收入的安全、完整，必須加強對營業收入的稽核控制。控制的原則是：首先，保證收入的合法性，即保證收入的計收有根有據；其次，保證收入的完整性，即采取一切措施，堵塞在營業收入過程中可能發生的一切漏洞，防止和避免一切可能影響或損害收入完整性的事件發生，把營業收入的損失控制在最低限度；第三，保證收入的及時性，酒店所發生的收入都必須盡快收到手并及時入賬。

加強客房收入稽核重點是對客房收入的各種賬單、資料進行核對，檢查和控制一般分為夜間稽核和日間稽核。與客房收入稽核相同，餐飲收入稽核也包括夜間稽核和日間稽核，即是通過對餐飲各種單據的審核控制來保證餐飲收入的完整。餐飲收入夜間稽核，主要是檢查各餐廳當日的收銀工作，即測試當日收銀的數據是否正確。餐飲收入日間稽核的內容主要是稽核餐飲收入日報表。此外酒店為了向客人提供完整、全面、多方位的服務，還提供諸如酒吧、舞廳、桑拿等娛樂休閑服務和商務服務，這些附帶服務項目，對于完善酒店的功能，提高酒店對客人的吸引力有著非常重要的作用，這類服務形成的收入匯集起來就是酒店的其他收入，對于這些收入雖然數目不大，但發生頻繁、種類繁多，同樣需要加強內部控制。

參考文獻

1耿建新，宋常.審計學（第三版）[M].北京:中國人民大學出版社,2002

篇2

1.1自由控制者的普遍存在性

控制人是指那些對企業生產經營及管理活動具有最終決策權的擁有者。早期的公司理論認為在股權極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業經營者之間的利益不一致，因而出現了所謂內部人控制的問題。但實際的情況并非如此，世界上大多數經濟體下的企業并不是股權極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實的現實。即使在股權分散較為普遍的美國也不是所有公司均是股權極為分散的情況。大股東的存在說明了股東之間并非同質的，股東也存在結構問題，即擁有控制權的股東對企業擁有絕對指揮權，因而有能力利用其控制權獲取額外報酬，即控制權溢價。根據相關學者的研究，大股東也并不是企業的最終控制者。由于現代企業的復雜性，公司的大股東往往是另一個控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對企業擁有經營、管理決策權，他們直接決定企業的發展方向、資產經營活動以及信息披露等。

1.2自由控制者對內部控制有效性的危害：理論分析

從內部控制研究與設置的假設前提來看，現行內部控制假設控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設包括以下幾方面。(1)企業目標是股東價值最大化，股東價值最大化是在協調其他利益主體利益基礎上的價值最大化。(2)股東是同質的，不存在股權內部結構問題。(3)股東利益主要源于所投資企業的盈利或創造的價值。(3)股東與經營者是分離的，公司治理問題就是股東對經營者的控制與激勵問題。(4)經理人市場、資本市場(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業主要投資者以及經營者。但相關的研究表明，事實與之相反，更多表現為以下幾個方面。(1)股東利益除了來源于企業盈利外還有其他多種利益來源渠道，如關聯交易、重組與合并等。(2)董事會與經營者合二為一。(3)股權結構多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權與現金流權分離。(4)大股東對中小股東掠奪嚴重，中小投資者利益保護成為空談。(5)市場約束無效。首先,同樣的情況，我國更有其特殊性，我國上市公司大多是國有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國有資產管理部門并配有相關管理人員，但從本質上講，這些機構和人員都不能代表更不能擁有國家產權，因而缺乏監督國有股份公司的動力，從而出現了利用薪酬設計撈取超額報酬、利用MBO大肆奪取國有資產的現象。其次，從控制權視角看，股東結構多元化導致大股東以及最終控制人的出現，使得擁有控制權者能夠“以小博大”、“以小取大”。控制權是現代公司發展的必然結果，在理論上，現代公司股權極為分散，股東遠離企業成為純粹的投資者，企業實際控制權旁落在經營者手中，于是敗德行為會頻繁出現，因此，現代公司治理的關鍵就是如何激勵經營者使其按照股東意愿進行決策和經營管理，以實現股東價值最大化的目標。但以安然事件為代表的系列會計舞弊案例說明僅對經營者的激勵并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權激勵機制更是被看作現代舞弊的原動力——近年來我國資本市場上的“大小非”問題就是因之而起。同時，如上文所述，董事會與經營者事實上是重疊的，他們均聽命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實質上阻礙了內部控制不能實現其目標。

2自由控制者對內部控制有效性的危害：現實表現

控制者的自由不僅存在于理論上，更體現于公司實際運行之中。概括起來，控制者實際上的自由體現在：明顯違反法律規定的自由；表面上符合有關法律規定，但實際上卻損害了企業可持續發展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來看，由于現行法律對控制者義務的規定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實際違規成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現在以下幾個方面。

2.1減少公司的透明度乃至財務報告披露違規而導致會計信息失真

有學者研究發現在金字塔所有權結構下，控制權與現金流權分離程度越大，上市公司會計信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發現除了上市公司真實收益率在滿足融資要求的基礎上恰好彌補了控制股東占用資金的機會成本，控制股東則始終存在利潤操縱的動機。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發現終極控制股東超額控制程度與公司透明度負相關，終極控制者通過降低公司透明度來達到其轉移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。

2.2控制股東運用控制權直接掠奪中小股東利益

首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運用各種手段通過控制權的放大效應(控制權與現金流權的不一致導致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權)掠奪中小股東的利益。其中利潤操縱就是控制股東對中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運用其擁有的控制權并借助于法律的外衣，損害企業價值、侵占其他外部股東的利益。控制人利用股份公司機制的不足，運用少量的現金進行投資、合并或資產重組等，通過金字塔式以及交叉持股等方式控制遠超過其現金流權的資本運營權和資源。另外，在我國還存在不同于其他市場體系下的控制股東侵占問題，即掠奪國有資產，這方面包括運用MBO以及關聯交易實現資產轉移和價值侵占。最后，由于控制者的自由以及現實中的控制人對上市公司的侵占，公司價值也因自由控制者的控制權與現金流權的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發現控制權與現金流權的分離對公司財務業績有顯著的影響，而且分離程度越大其財務業績越差。張祥建、徐晉(2007)對大股東控制的激勵效應與塹壕效應進行了綜述性研究，認為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過消耗公司資源來獲得小股東無法分享的控制權私有收益。近年來，作為從國外舶來的股權激勵機制的副產品——大小非減持也是控制者對中小股東利益的直接侵占。

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由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權力運行缺乏監督機制,更缺乏群眾監督,教代會制度并未真正發揮其作用,部門間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒人管”的現象也時有發生。很多高職院校缺乏監督，使得故意遲到早對、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現象時有發生，以至于嚴重影響了工作效率和質量。有些學校雖設有紀檢監察部門和審計部門，但因為行政管理的性質，這些部門往往形同虛設，并未起到監督的作用。

二、髙職院校內部控制體系的構建

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（二）醫院內部控制管理措施落實不到位在醫院的內部控制管理工作中，一些關鍵性的控制活動效果較差，尤其是對于醫院的資產管理、貨幣資金管理、成本費用管理、預算控制及財務風險控制管理等活動未能真正地實施，一些重要的內部控制約束管理制度得不到全面的貫徹，因而造成了醫院的內部控制管理工作無法真正起到規范醫院經營管理的作用。

（三）內部控制管理缺乏有效的監督醫院內部控制管理工作的落實實施，確保醫院內部控制管理的有效性，必須依靠全面的內部控制監督來實現。但是，現階段由于醫院對于內部控制重視不足，也缺乏有效的監督管理手段，尤其是內部審計工作水平不高，造成了內部控制工作缺乏全面的評價管理，內部控制管理工作中存在的問題得不到及時的改進和完善。

二、醫院內部控制管理的優化策略

（一）理清醫院內部控制管理工作的關系流程在醫院開展內部控制管理，首先應該理順內部控制管理的關鍵關系流程，進而有重點、有針對性地實施內部控制管理工作。首先，應該處理好內部牽制與協調關系，依靠不相容職務分離等制度達到上下牽制、左右制約的效果，同時在內部控制中應該強調部門崗位之間的橫向聯合、縱向貫通，確保業務活動的連續性與有效性，進而實現效率的最大化。其次，應該處理好成本與效益的關系，確保開展內部控制管理的代價要低于收益，將成本與效益控制在合理的比例關系內，提高成本效率。最后，要處理好程式定位與動態管理的關系，要通過程式定位確保內部控制管理制度明確崗位職責、任務分工及職責權限，動態管理則需要根據醫院內外環境的變化，及時調整內部控制管理工作。通過把握好這幾方面的關系，確保醫院內部控制管理工作的有效開展。

（二）對醫院的內部控制管理環境進行優化良好的內部環境是醫院內部控制管理工作實施開展的基礎，也是內部控制管理工作的首要環節。首先，醫院管理部門應該根據國家醫療衛生改革的要求，對醫院的戰略發展目標進行定位，以指導內部控制管理工作的實施開展。其次，應當結合現代醫院管理模式，對醫院的組織結構進行改進，增加內部審計部門，合理設置財務管理、收費管理等經營管理科室，增強內部控制管理的執行力。最后，還應對醫院的人力資源政策進行優化，合理設置醫院不同科室的崗位，明確崗位權限及責任，完善績效考核管理，調動員工參加內部控制管理的積極性。

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風險管理的不確定性指：1.發生與否不確定；2.發生的時間不確定；3.發生的狀況不確定；4.發生的后果嚴重性程度不確定。風險管理就是要確定這些不確定性，做出對策，降低風險的影響，確保目標的實現。

（二）風險管理是基于最可用的信息

風險管理過程是以信息為基礎的。風險的各個過程要收集大量的信息，確保風險識別的充分性和風險決策的有效性。組織應該建立獲取風險有效信息的渠道，可以通過各種渠道，包括經驗、反饋、觀察、預測、專家判斷等獲取有效、有用的信息，確保風險管理過程的充分性和有效性。在利用收集到的各種信息時，要考慮各種信息來源的局限性，確保信息對策的有效支持。

（三）風險管理考慮人文因素

組織應該在內部營造一種具有風險意識的企業文化，培育風險管理文化，樹立正確的風險管理理念，增強員工風險管理意識，將風險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺行動，促進企業建立系統、規范、高效的風險管理機制。全體員工尤其是各級管理人員和業務操作人員應通過多種形式，努力傳播企業風險管理文化，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在的意識。

（四）風險管理是透明的和包容的

在組織的風險管理過程中，風險管理的決策者要參與風險管理過程，要和風險管理過程的人員充分的溝通，要在風險管理的各個環節明確要求和準則，及時掌握風險動態，做出準確的決策。風險管理過程要進行充分的協商和溝通，確保各方的觀點能采納，確保各方的利益能保證。當組織在重大風險事件的風險決策過程中，各方尤其要充分溝通，確保決策的有限性和針對性。

（五）風險管理是動態的

迭代的和適應變化的由于內部和外部事件的發生、環境和知識的改變，以及監視和評審的實施，有的風險會發生變化，一些新的風險可能會出現，另一些風險可能會消失。組織應持續不斷地對各種變化保持敏感并做出適當反應。

（六）風險管理有利于組織持續改進

風險管理要能夠提高組織的風險管理意識，改進對機會和威脅的識別，有效配置資源，改善運營效果和效率，增強組織的生存和持續發展的能力。

二、信息系統主要風險點

（一）信息系統開發的主要風險點

一是缺乏信息系統規劃與方案，或規劃與方案不合理；二是信息系統投資決策及預算管理失誤；三是信息系統開發工作組織定位不合理、職責設置不明確、流程與政策不明晰；四是缺乏有勝任能力和工作熱情的信息系統人員；五是缺乏有效的信息系統質量管理、風險管理、績效測評等體系；六是業務功能和需求調研不充分；七是信息系統設計流程或方法不當；八是信息系統基礎設施不完整或達不到標準要求；九是信息系統測試不充分或不科學，或缺乏有效的驗收工作；十是操作手冊不詳細、用戶培訓等知識轉移和數據工作不到位。

（二）信息系統運營維護的主要風險點

1.信息系統響應時間和停機時間過長，其性能和容量無法滿足業務需求，可能影響工作效率。2.信息從災難中恢復時間過長，或者無法恢復，是信息系統服務中斷，可能影響工作的正常運行。3.信息系統安全管理技術與制度不健全，可能將信息資產的脆弱性暴露在危險境地，給單位帶來無法挽回的損失。4.運行維護遇到的事件、問題無法在規定時間內得到有效解決，影響信息系統的有效運行，使相關業務無法正常開展。5.缺乏一個準確而全面的配置庫，無法確保硬件和軟件配置信息的完整性，可能導致信息系統維護工作無序、低效。

（三）信息系統崗位職責的主要風險點

1.信息系統部門的組織模式不合理，如權利集中度與分散度不平衡，可能無法有效調動各方面積極性，及時響應信息系統運行需求。2.信息系統組織層級過多，匯報關系過于復雜，可能導致各層管理者之間溝通不暢，影響信息系統建設與維護效率。3.信息系統組織內部角色和職責定義不清，存在重疊或空白，可能造成推諉扯皮現象，影響信息系統團隊的合作4.信息系統部門和最終部門未實現充分的職責分離，可能無法及時發現工作中的錯誤與舞弊問題。

三、信息系統相關資產管理風險

（一）采購與驗收環節的主要風險點

1.采購申請不符合實際需要，采購申請不當，資產采購決策失誤，可能造成資產損失或資源浪費。2.供應商選擇的風險。定期對一般供應商和定點供應商進行評定，可能未明確參與評價的部門，從而對供應商的評價不夠全面，對于供應商的評價結果及采取的措施沒有在一定范圍內進行公示，因而缺乏有效的監督，會使評價工作沒有起到應有的效果。3.驗收小組驗收過程不規范，可能導致資產損失或資源浪費。4.資產建賬不及時、不準確、不完整可能導致資產流失、信息失真、帳物不符。

（二）資產核對環節的主要風險點

1.未按規定組織資產核對，資產核對不及時、不準確、不完整可能造成資產流失。2.資產核對差異報批與處理不及時或不規范，可能造成資產帳物不符。

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一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統一標準的醫院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫院的日常管理層面上，各個醫院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經影響到醫院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據。長此以往，制度的缺失將導致醫院會計內部控制制度形同虛設，對醫院的會計管理造成重大的影響，給醫院的日常經營管理也帶來一定的問題。例如在醫院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監控制度和專業的內部審計管理流程，導致醫院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發醫院財政管理工作上的失誤。

2.醫院會計內部控制制度施行中的問題。

在醫院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現了許多問題。例如醫院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業的內部控制管理知識，掌握的會計控制業務水平低下，不能有效的完成醫院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。

二、醫院會計內部控制管理制度的完善措施

1.建立醫院會計內部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫院的日常經營和生產，反而要起到促進醫院進行規范化管理的作用；其次，涉及到醫院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫院會計內部控制制度的施行速度，降低醫院會計內控制度施行過程中出現的失誤和損失；最后，醫院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環節，使之更有利于醫院的會計管理工作，進而促進醫院管理工作的規范化、標準化和科學化。

2.完善醫院會計內部控制管理制度。

醫院應該在遵守會計準則的基礎上，根據醫院會計管理和財政運行的實際情況，以醫院的會計管理制度為主干，以專業的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫院內部控制管理制度。對于醫院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫院首先應該從當前施行的會計政策出發，注重內控制度的合理性，與醫院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現會計內部控制制度中審核與執行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫院所屬各個單位的會計管理工作根據其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現的種種問題，并根據這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規范性和合理性。完善醫院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到沒有醫院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫院的票據管理制度，醫院應該統一票據使用的標準，健全票據購買、領用、核銷、保管和銷毀等環節的控制制度，并對醫院的票據管理作出明確清晰的記錄，確保醫院票據報銷過程中沒有出現錯退、多退和的現象；加強對醫院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經批準后方能撥付；完善醫院的財產管理制度，醫院應該計算清楚自身擁有的固定資產和流動資產，做好使用記錄和使用規定，只有經過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產，確保醫院的財產流動不出現差錯，保證醫院的資產始終處于安全的狀態；完善醫院支出的成本的核算體系，提供醫院職工的成本意識和工作積極性，提高醫院資源的使用效率，降低醫療的成本，最終促使醫院的經濟效益得到提高。

3.加強醫院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。

加強工作人員的專業素質是減少醫院會計內控制度實施過程中出現失誤的重要保證，醫院應該加強對內控工作人員的專業培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態度、職業操守等等，使醫院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫院的會計管理工作質量。

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民營企業治理機構的特征之一就是“家族治理”，這就導致管理權高度集中，產權高度封閉，最終導致經營權與所有權綁定在一起。這樣的現象違背了現代化公司的特征：經營權與所有權分離[2]。如果脫離了完善的現代化公司治理結構，無論是企業內部控制，還是風險管理機制，相應地難以得到有效地落實。

（二）在經濟全球化的背景下，民營企業缺乏應對風險的能力

民營企業在經濟全球化的大背景下，面臨著越來越大的國內和國際競爭的壓力。較多民營企業中的管理層在控制風險方面，比較缺乏現代化的經營理念以及現代化的視野。雖然企業通過參與金融市場的途徑能夠有效的避免因為原材料價格以及匯率波動而產生市場競爭壓力，但是，參與金融市場的同時，相應而來的就有金融風險的壓力，而多數的民營企業在風險應對方面的能力較弱。

（三）在民營企業中沒有較為先進的風險管理機制

很多企業因為還沒有建立先進的風險控制體系，所以對于可能發生的風險難以進行有效的應對，其表現為大部分的企業尤其是民營企業沒有設立風險管理部門。同時，企業也沒有相關的專業人才來從事這一類型的工作，這就會導致在進行風險管理工作的時候不存在較高的專業性。

（四）在民營企業中沒有健全的內部控制監督機制

企業擁有一套比較完整的內部控制監督機制，不僅能夠充分發揮內部控制的作用，還可以讓企業內部控制的相關規章制度有效的發揮其作用。當今，我國大部分企業特別是民營企業，沒有較為健全的監督機制來約束企業的內部控制，在這種情況下就難以確保內部控制所具有的作用得到充分有效地發揮[3]。雖然有一部分民營企業意識到了內部控制監督在企業內部控制風險管理機制中的重要作用，并且企業也確實制定了相應的內部控制的一系列規章制度，可是這些規章制度難以將其作用發揮出來。除此之外，一些企業沒有將專門的內部審計部門設置出來。內部審計既是內部控制的組成部分，也是對內部進行再控制的手段。沒有內部審計部門，可能無法對企業內部控制的合理性、合法性以及規范性進行評價和審查。

二、我國民營企業內部控制的風險管理機制出現問題的原因

（一）民營企業缺乏現代化公司治理機構的原因

民營企業缺乏現代化公司治理機構的原因，一方面，在民營企業創立之初，“家族治理”降低了企業內部的資源成本，使之最小化。而且家族成員之間容易建立共同的利益目標，更容易合作。與其他的企業相比，“家族治理”的民營企業凝聚力更強。這就使得民營企業延續家族治理。另一方面，董事會成員在公司治理結構方面沒有給予高度重視。在現代化公司治理結構體系中，董事會扮演著十分重要的角色，它與股東和管理者們有著密不可分的關系。同時，大多數監事會的成員來自于企業內部，其權利有名無實，最重要的是成員綜合素質并不高，在董事會進行戰略決策的時候無法起到監督作用。

（二）民營企業缺乏應對風險能力的原因

民營企業在經營管理、財務決策以及營銷策略制定等方面具有很強的盲目性和主觀性。有些管理人員缺少風險管理觀念，看重經營卻忽略管理，以至于當企業的內外部環境發生變化時，企業無法有效的面對這些風險。此外，民營企業擁有較為薄弱的風險控制意識，特別是對來自于全球背景下的風險，例如世界經濟增長速度放緩、全球通貨膨脹壓力等，主要體現在企業盲目地跟風、創新、尋求多元化,不是所有的創新都是能被市場所接受的。還有一些民營企業家覺得應該讓企業走多元化道路，讓企業涉足多個行業，但是結果卻不盡人意。

（三）在民營企業中沒有較為先進的風險管理機制的原因

由于經濟全球化的不斷發展，所以企業所要面臨的風險日益增多。風險的增加就會對企業的風險管理能力提出更加嚴格的要求。尤其是金融衍生品被運用到企業之中，直接將較大的挑戰呈現在企業的面前。一般民營企業的規模不是很大、業務量也較少，沒有建立風險管理部門，規范的內部控制的風險管理機制也尚未被建立起來。另外，許多民營企業為本企業員工繳納的養老保險等福利金額較低，因此民營企業無法吸收相關的專業人才，進而導致民營企業的風險管理工作缺乏專業性。

（四）在民營企業中沒有健全的內部控制監督機制的原因

民營企業中沒有健全的內部控制監督機制是因為很多民營企業中缺少了一套完整有力的內部審計制度。民營企業的內部審計缺少政府部門對企業的指導和支持，內部審計工作缺少法律的支持。除此之外，企業對于內部審計應該發揮的獨立監督作用沒有形成相應的重視，因此造成企業內部沒有健全的內部控制監督機制現象的出現。

三、如何完善民營企業內部控制的風險管理機制

（一）促使民營企業內部的治理結構不斷地得到優化

要保證內部風險管理機制得到有效地執行，首先要改變治理結構，即設置完善的內部機構以及部門，同時還要將內部的治理結構進行優化。因此，以下兩個方面可以作為出發點：一方面，應該明確并且清晰地知道企業的性質以及其在市場中的地位，應該將市場化作為指導內容，改革并且完善企業的結構。與此同時，還應該積極主動的引進外部的投資者，促使企業的股權結構得到改善，最終促使企業能夠有效地提高自身的經營管理效率。另一方面，在進行企業內部治理的時候應該將獨立董事的作用重點發揮出來，有效地提高獨立董事所具有的話語權以及決策權，要堅決避免形式化以及邊緣化的獨立董事制度這一現象的出現。通過以上措施，獨立董事制度能夠真正被運用于企業內部問題的治理當中。

（二）立足于經濟全球化的大背景來樹立風險管理理念

企業所面臨的風險在經濟全球化的這種大背景下具有很大的不確定因素，因此企業只有將市場這一大環境作為立足點才有可能對所發生的經濟風險進行良好的評估，也只有這樣才能夠加強內部控制風險管理機制的建設。首先，要高度重視金融衍生品將會帶來的一切可能性風險，有效地樹立起防范金融風險的意識，采取現代化的風險管理手段來有效地管理并控制金融風險，以此來避免杠桿風險可能給企業帶來的毀滅性打擊。其次，企業還應該將財務風險預警系統有效地建立起來，通過不斷完善財務系統的措施，促使企業不斷提升管理內部風險的能力。第三，公司還要經常開展風險教育，使得員工深刻的認識了解風險環節和風險因素。

（三）促使民營企業的風險管理體系不斷地得到完善

民營企業應該不斷的完善內部控制的風險管理體系，促使企業內部控制的風險管理機制不斷提升自身的可執行性，并以此來增強民營企業應對風險的能力。如何才能使企業內部的控制風險管理體系不斷地得到完善，主要包括了下面幾點內容：第一，民營企業應該強化風險意識，尤其是直接業務崗位，制定覆蓋所有風險因素和環節的規章制度，以消除企業員工的盲區。第二，民營企業應該定期的對企業中存在的風險進行評估以及分類，然后按照風險呈現出來的大小層次對風險進行分層管理和控制。除此之外，企業應該結合自身的特點，不斷地完善企業內部擁有的風險管理體系。只有這樣才能夠促使企業內部的風險管理體系得到適應性的發展。

（四）促使嚴格的內部審計制度得以有效地建立

只有將嚴格的內部審計制度有效地建立起來，才可以使內部審計制度將其應有的監督作用有效地發揮出來。一旦內部審計制度的監督作用得到提升，相應的企業風險管理能力也能相應地得到很大程度的提升。一方面，民營企業應該建立起嚴格的內部審計制度，同時，還要確保內部審計部門的權威性以及獨立性不被破壞。做好這兩項工作，不但能夠使內部審計制度的可執行性得到提高，而且能夠為企業的管理層在制定決策的時候提供重要的依據。另一方面，審計制度應該要和風險管理工作有機地結合在一起。民營企業要建立起以風險為導向的內部審計制度，隨后促使審計專業人員對風險預測、風險管理以及風險評估等工作進行有效地參與。通過上述途徑，不僅可以促使實際工作與審計工作的結合度得到有效地提升，更可以促使內部審計制度發揮其應有的作用。

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二、我國化工企業的內部現狀

(一)企業內部管理松散在現在的民營企業中，有很大一部分的企業，都不夠重視內部管理，忽略了內部管理在企業管理中的重要性。雖然很多的企業都有制定一些員工守則，還有一些專門的內部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實的去實施的卻很少。在不少企業，還有一些什么日常規定，節假日規定，加班規定等各式各樣的規定，其實這其中的很多規定，都不符合企業自身的實際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實行不起來，這樣的話那些規定就失去了存在的意義。這就導致了企業內部表面有規定，其實內部一盤散沙的局面。企業自身對內部管理的不夠重視，也是造成這一現象的根本原因。很多企業認為，內部控制就是財務的控制，只要財務部門做好了，其他的就不是問題了，其實每個部門都應該參與其中。內部控制應從各個部門的角度出發，考慮到各個部門的實際情況，才能真正的建立出能夠堅持實行的制度。(二)企業內部的管理制度不夠完善就化工企業而言，可能大多數的化工企業都有制定內部管理制度，但是為什么企業的內部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經濟的增長，民營企業的增多，國家也出臺了相關的法律對企業進行控制，隨著法律的不斷完善，企業的內部制度卻還一直沿用老一套的思路，當然也就跟不上經濟發展的腳步。由于化工企業的內部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導致了內部制度在實行的過程中無法落實。所以，只有不斷的進行內部管理制度的完善和調整，才能使企業內部更加規范化，保證企業在開展各種經營項目的時候，能夠有計劃的進行。(三)員工素質不高企業內部的員工素質不高，也給企業在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質也不夠高，不能很好的發揮審計人員的職責，不能有效的進行監督。

三、如何完善企業的內部控制管理

(一)明確企業內部管理的重要性企業應該重視內部管理，企業領導應該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內部管理制度，由企業高層人員帶頭實行，并下達到各個部門。對內部控制意識進行弘揚教育，讓員工明白內部控制的重要性，使企業上下的全體員工都能參與到內部控制中。當然，企業也不能只局限于對內部控制制度的建立，更應該看待其是否能夠很好的實行下去。只有真正的意識到了企業內部控制的重要性，從領導至員工都很好的實行內部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進企業內部的管理和發展。(二)增加防范意識，提高風險管理加強企業的風險管理，企業內部通過對風險的評估，能夠在企業面臨危機時給出相應的策略。所以，當企業在進行項目的時候，各個部門應該積極配合，對那些高風險的區域，應該多次檢查，并作出詳細的應對策略，以備當危機到來時能夠有備無患。總之，企業的風險管理是企業內部管理的核心，應該全面貫徹落實到整個企業內部。在進行風險評估和風險預測的時候，各部門應該從自身出發，全面權衡所在部門對企業的影響，或者對企業當下進行的經濟項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發，給出實質性的建議，分析出其存在的風險性，保證企業能夠如期的完成目標。為了能夠完成企業預期的目標，企業應該重視風險控制，擬定好內部管理的綜合框架，靈活的運用風險控制的方法來減少風險的存在。對企業當前進行的經濟項目及運營作出風險評估，對內部進行嚴格管理，和定期檢查，找出內部管理中的不足，及時的發現管理制度中的漏洞。并提出相應的完善方法，來保證企業能夠按預期達到目標，同時又能對內部管理進行有效的提高。(三)提高員工素質，完善審計制度當企業有了完善的內部控制制度，就應該認真執行和貫徹，并且由審計部門進行監督。審計部門的主要職責就是監督企業內部人員的工作，督促企業員工遵守企業所制定的相關制度。所以，單單有了內部控制制度是不夠的，還要提升企業審計部門人員的綜合素質，只有審計人員對自己的工作負責，有效的進行監督和審核，才能真正發揮出審計部門的作用。企業內部還應該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業內部員工進行監督，保證企業的正常運營。總之，企業要想有良好的內部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業自身就可以完成的，還需要企業內部人員的積極配合。國家對企業內部的控制也是相當重視的，同時還出臺了一系列經濟政策進行宏觀調控，給出了許多方向，和標準作為企業參照的目標。另外，企業自身還應加強內部學習，了解內部管理制度對企業的重要性，明確規定好企業的未來發展方向和動力，防范于未然，才能讓企業更好的發展。

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近年來，隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，特別是加入WTO后我國將逐步開放醫療服務領域，醫療市場競爭加劇，公立醫院要生存、求發展，就必須對醫院的運行機制進行調整、改造、改善，建立健全符合公立醫院自身特點的內部控制制度。優化衛生資源配置，降低成本，提高質量、效益和效率，最大限度地滿足人民群眾的醫療衛生需求，同時也促進公立醫院事業發展，最終實現醫患雙贏。

一、公立醫院內部控制的概念

公立醫院內部控制是指公立醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護公立醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在公立醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實質是通過制度約束，進行內部控制。公立醫院內部控制是現代醫院管理的重要組成部分，處于管理的中心地位。

二、公立醫院內部控制存在的問題

1、近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重

如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入。醫院門診和住院收費員的日收入報表未及時報送，少報、遲報收入的違法違紀現象時常發生；醫院未足夠重視實物管理導致賬實不符等。

2、缺乏必要的成本控制

目前，公立醫院雖根據自身管理需要，借鑒企業成本核算經驗和做法，開展成本核算，但是，許多醫院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫院無統一的、標準的成本定額，醫院之間成本沒有可比性，醫院成本控制沒有統一的標準和依據。“算成本分獎金”的觀念導致了某些醫院的超前分配，制約了醫院事業。

3、醫院信息系統內部控制薄弱

隨著財務管理軟件和醫院HIS系統在醫院的普及與應用，醫院的會計工作發生了重大變化，使得原手工會計核算模式下的內部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設計內部控制環節，建立科學嚴密的內部控制制度，保證會計數據安全顯得十分必要。而目前公立醫院對于信息化管理條件下的內部控制認識不足，存在著體系不全、控制不力的現象

4、預算編制草率，預算執行失控

有些醫院預算編制由財務部門閉門造車，沒有深入調查研究，分析醫療市場變化，而是依據上年的決算數據加加減減而成，沒有細化到具體項目和具體執行部門，也沒有對預算進行可行性論證。由于預算編制的缺陷，造成了執行預算時脫節，削弱了其約束力。醫院的預算管理大多流于形式，預算執行主觀隨意性很大，資金運營效率較低，使預算執行失控。

三、公立醫院內部控制的建設

1、建立會計系統控制程序

建立醫院經濟活動和經濟業務處理的操作程序，使醫院經濟業務處理規范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。醫院要按照《會計法》和《醫院會計制度》建立會計賬冊，正確設置和使用會計科目。建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。建立賬務處理程序制度，各項會計事務按規定及時辦理手續，進行會計核算，各類憑證內容完整，手續齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。2、實施成本控制，應著重加強的幾方面工作

(1)醫院領導要把成本控制列入醫院重要議事日程，樹立成本效益觀念。

(2)開展醫療成本預測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，使醫院管理者能夠選擇最佳方案，做出正確科學決策，有效地控制醫療費用的增長勢頭。對大型醫療設備的購置、大型基建項目的開展以及引進新的診斷治療手段等進行可行性分析，將投資回收期、凈現值、折舊率等成本評價指標與成本預測值進行對比分析，考查投資效益。

(3)調節與控制科室成本，提高醫院的整體效益。建立和完善各項費用的開支標準與審批制度，有效地減少不必要的開支。同時，建立健全各種物品的領發、核對制度，通過對各種醫用衛生材料實行消耗定額管理來控制醫用衛生材料的成本費用增長；通過預算制度限定各科的業務費用、辦公費用，對科室的部分費用實行經費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制。

(4)降低人員費用，應深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調動人的潛能。防止因人力資源配置不當造成不必要的資源耗費。

(5)推行藥品、衛生材料等公開招標采購，降低采購成本。杜絕采購中的不正之風。

(6)提高醫院技術效率，通過技術進步的技術創新提高治愈率，加快床位周轉率，提高醫生、護士的工作效率和效果。

(7)推行公立醫院后勤服務社會化。如清潔衛生社會化、食堂經營社會化、保安工作社會化等，減輕醫院的負擔。

3、醫院信息系統控制

醫院信息系統(HIS)作為醫院現代化管理的標志之一，已經在各公立醫院普遍實施，并向廣度和深度發展。信息系統下的工作人員要有明確的崗位和職責分工，應設置系統數據管理員、系統維護員、操作員和審核員、記賬員、會計檔案管理員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權，各操作員之間權限明確且要相互制約。未經授權的人員不得操作系統軟件，不得進入、操作相應的功能模塊，以達到相互牽制、相互制約、預防或減少錯誤和舞弊發生的目的。

對于會計業務的處理流程，在會計軟件中設計防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，違反操作規程和操作時間應及時予以提示和制止；建立操作日志制度。計算機程序中應對所有操作留有記錄，包括操作時間、操作者、操作內容等。對已記賬和已記賬業務設置不可修改或逆操作程序。要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正。加強內部牽制、內部審核，從而減少病人費用差錯率。

4、預算控制是公立醫院內部控制制度的主要方法之一

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二、人的道德因素在內部控制中的作用

（一）合規目標

要合理保證企業在國家法律和法規允許的范圍內開展經營活動。根據柯爾博格的道德發展階段理論，如果管理者處在第四階段，他會被限制于遵守相關的規定，他們會尊重企業的章程和程序的決策，同時他也會遵守國家法律的相關規定，會將法律法規的內在要求嵌入到他的行動中，企業也會合法合規地生存下去。如果管理層處在前習俗層次，則企業會陷入盲目追求利潤的怪圈，無視國家法律法規，最終為其違法行為付出巨大代價。安達信會計師事務所就是在盲目追求利潤的途中無視司法最終走向滅亡。同時，一般員工的選拔也應考慮其道德階段，只有從最基礎的業務活動上將違法違規的風險降低到最小限度，才能保證內部控制的這一基礎目標的實現。

（二）資產安全目標

資產安全目標有兩個層次：一是確保資產在使用價值上的完整性，主要是防止實物資產被挪用、侵占以及對無形資產控制權的旁落；二是確保資產在價值量上的完整，防止資產被低價出售等。在實現此目標的時候應考慮專業技術人員的道德階段，因為如果專業技術人員處于較低的道德水平，一切以自我為中心，可能會出現人才的流失，關鍵技術、商業機密的泄露。一般員工中的出納和會計人員如果處于較低的道德層次，則可能出現合謀串通，侵吞財產，甚至伙同管理人員，給企業造成無可估量的損失。高層管理人員如果處于較低的道德水平，可能會發現越權操作，形成內部人控制，引發資產流失，挪用公款等案件。擁有百年歷史的巴林銀行的倒閉，就是因為尼克•李森追求私利挪用公款炒股指期貨和負責人尼克為了避免上級處罰所作出的錯誤決定造成的。對處在習俗水平以上的道德階段的人力資源，可以采取適當的激勵機制和約束機制來維護企業的秩序。

（三）報告目標

企業要提供真實可靠的財務信息以及其他信息，其真實披露可以將企業誠信負責的形象公之于眾。有道德的經理人會以企業的長遠發展為目標，不會為了私利而粉飾財務報表，捏造利潤欺騙公眾，而道德階段較低的管理者則會為了自身的短期利益，置股東和員工的利益于枉然，進行財務報表造假，使得公司走向毀滅，安然公司的破產就是一個典型的例子。同時，有道德的財務會計人員和外部審計人員將會堅守自己的職業道德而不是服從權威和錢威，保障財務報告的真實可靠。

（四）經營目標

提高經營的效率和效果是內部控制要達到的最直接也是最根本的目標，良好的內部控制可以將對風險防線的防范落實到每個細節和環節當中，使得企業在低風險的環境中穩健經營。這就要求管理者處于第二水平———習俗層次，較低層次可能會出現管理者的越權操作，而較高層次的管理者并不能保證其對公司規章和法律法規的絕對遵守，可能會為了心中的堅持而作出不被社會接受的決策，比如盛大董事長陳天橋利用其大股東的一票否決權，力排眾異強行作出研制盛大盒子的決策，雖然這個決策在當今看來是無比正確的，但是并不能為當時的法律和社會所接受，最終失敗。作為內部控制的實施者之一的一般員工，如果其道德判斷能力較強，能權衡個人利益和組織利益，對工作有較高的責任心和熱情，能保障工作的質量，并且可以通過內部考核機制對部門和員工進行激勵促進和約束，保證內部環境的穩定。

（五）戰略目標

經營目標是戰略目標的短期化和具體化，戰略目標是總括性的長遠目標。戰略目標有公司的高層管理者作出，全體員工共同努力實現。如果管理層處于較低的道德階段，則制定出不利于公司長期發展的戰略目標，比如原董事長為了自己的面子和利益，利用手中大權命令三九集團盲目采用承擔債務式的擴張，最終導致資金鏈斷裂。而道德層次較高的管理者的眼光視野會超脫世俗，看到一般人所看不到的領域，制定出無比英明的戰略目標，比如蘋果公司的引路人喬布斯，通過戰略目標引導公司發展，在市場沒有需求的情況下創造出了平板計算機的需求。