行政事業單位加強會計內部控制研究

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行政事業單位是國家行政單位和事業單位的總稱，是國家在各行各業發展的基層陣地，同時也承擔著相應的行政管理職能，能夠為人民群眾提供各種社會服務。隨著現代社會的持續發展與經濟制度的改革，行政事業單位在社會運轉和前進過程中所發揮的作用價值更加突出，這就對行政事業單位工作的運營和服務提出了更加嚴格的要求。考慮到行政事業單位與普通企業單位之間具有較大的差異性，其特殊的管理性質也對內部會計控制工作提出了更高的要求。當前，我國行政事業單位的會計內部控制工作依然存在監督管理制度不嚴格、管理意識不足、內部控制與預算管理脫節等多方面的問題，這些問題嚴重制約了行政事業單位工作項目的有效開展。

一、行政事業單位會計內部控制工作的概述

行政事業單位的會計內控工作主要是指借助國家財政資金對業務開展的資金運用部分進行預算，針對超出預算額度的部分進行重點控制，其中，工作重點主要是探討資金關系與資金動向[1]。資金動向的抓取是事業單位內部控制過程中最為核心的內容，是單位內控的重要數據依據和關鍵構成。當前，世界正處在百年未有之大變局，動蕩不安的市場經濟關系也讓行政事業單位面臨著前所未有的浪潮，因此，緊緊把握住內控工作中存在的矛盾和漏洞，成為推動行政事業單位在時代浪潮中穩步前行的關鍵點。內部控制是行政事業單位查缺補漏的重要管理制度，有利于其通過更加嚴格且符合資金運行規律的控制管理方法，對單位運營的不同業務和模塊進行動態性管控，而執行這項制度的關鍵者就是業務運行的全部參與者，其中不僅涵蓋了與業務息息相關的執行者，同時也包括上層監控者和管理者。內控工作的有效性和規范性執行，能夠為行政事業單位財務資金的高效應用提供前提保障，也能讓行政事業單位內的一系列財產資金運作方式符合規范標準，從而為行政事業單位業務運作過程中的資金流轉提供支撐；同時，也能夠最大限度保留從動態資金流轉過程中所獲取的會計數據信息的真實性與完整性[2]。也就是說，內部控制是行政事業單位防范資金財產不規范行為和風險問題的最后一道屏障，能夠科學利用規范化的管理流程和嚴格的管理制度，實現對業務參與人員和管理人員自上而下的強力約束，這種強有力的約束也是保障行政事業單位內部財政資金運轉的重要手段，能夠促使行政事業單位在發展過程中始終平衡社會效益與經濟效益之間的關系，真正意義上實現對經營管控全流程風險漏洞的排查，以及細節性風險的及時封堵，為行政事業單位的正向前行筑起一道保護墻。

二、行政事業單位會計內部控制工作中存在的主要問題

（一）內部控制意識薄弱

意識能夠主導人們的行為習慣，如果單位內部的會計從業人員缺乏對內部控制的正確認識，就無法真正意識到行政事業單位內部控制工作對于增強資金運作安全性與管控環節規范性所起到的重要價值。目前，部分行政事業單位的業務會計內控工作依然存在傳統性的收支項目模糊、收支金額不完整、預算額度超額等不合理的現象。除此之外，開支范圍不符合前期規范標準、費用的列支所處科目模糊等問題時有發生，甚至還存在假借項目開展之名超額發放補貼的問題，對于現金的流動去向把控也不夠規范，報銷的審批嚴格力度也不足。

（二）內部控制機制不規范

管控機制和流程不規范、不完整問題一直以來都是制約內部控制工作發揮成效的關鍵因素。行政事業單位的管控機制需要結合單位業務運作的實際水平，只有和業務運作與資金動向的趨勢相互融合，才能發揮出內控機制應有的價值。與此同時，行政事業單位內控工作也應該關注其中的重點與難點，尤其是針對預算與實際支出的差額、收支記錄的列支科目、資產的流動性管理、政府財政撥款項目的采購活動、合同內容的認知等內容。考慮到單位運作的特殊性，如資金多來自國家財政撥款，而會計工作的內容大多都涉及經費列支項目的歸屬和預算差額的核算，如果針對這些關鍵點和管理痛點的制度設置不符合內部控制規范有關要求，內部控制工作的開展將會缺乏強有力的規范性約束和流程性約束[3]。

（三）內外控制體系缺失

在新的市場發展背景下，行政事業單位的運行也應當借鑒現代企業管理制度，這樣才能夠順應我國新經濟常態發展的潮流，增強行政事業單位內部資金成本與資金項目之間的匹配性，為后續資金業務順利運行提供更加穩定的流通渠道，也能從根源上封堵資金運轉過程中存在的會計風險漏洞。事實上，各行各業的企事業單位在經營過程中都會面對不同的風險，想要從根源上排查這些風險危機，就必須要找準這些風險的源頭，并針對引發風險的因素找到控制的切入點，這樣才能最大限度對風險帶來的損失進行提前防范和彌補。其中，內部控制就是發現這些漏洞問題的關鍵機制，只有提早排查和實施細節性的抓取，才能將這些風險危機扼殺在源頭階段。但部分行政職業單位缺乏強有力的細節排查和動態性監控體系，無法為內部控制工作的開展提供相應的流程和機制，難免會在資金運轉過程中出現監管與審查漏洞[4]。

（四）會計從業人員知識結構升級速度較慢

會計風險的排查和針對管理痛點的控制，與會計從業人員的個人知識結構、工作經驗、價值觀念息息相關。這里提到的會計專業知識并不是一成不變的，需要會計從業人員根據經濟市場的變動趨向和國家政策的變動，持續學習和吸收新的知識。但目前，縱觀行政事業單位內控工作中的漏洞問題來看，普遍是因結構無法及時更新、內控工作意識不嚴謹而造成的，這也從側面體現出從業人員能動性在這項工作中所具備的重要價值。一方面，相關從業人員在權責方面本身就具有較大的約束性，無法站在全局的高度對資金的運行狀態進行掌控，這也導致管理的視野過于狹窄。另一方面，由于不注重知識結構的更新與升級，新市場運作環境與舊知識之間的矛盾性和局限性也更加突出。因此，在新背景下強調會計從業人員知識結構的更新能力和完善能力，也是行政事業單位需要關注的熱點問題[5]。

三、提升行政事業單位會計內部控制質量的有效策略

（一）更新事業單位內部會計控制等工作理念

行政事業單位中的會計部門只有做好資產方面的運營和管理工作，才能確保事業單位內部各項資源分配的合理性。行政事業單位應提升對財會工作的管控意識，清晰地把控當前市場經濟發展的格局，貼合市場經濟發展的規律，對現有的資金結構進行合理規劃，并通過資金資源與運行框架之間的有效配合，確保資金動向與市場運轉規律之間的匹配性。例如，內部的會計管控部門可以對接收的經濟信息進行多維度調整，保障行政事業單位內部經濟資源和項目運營過程中的數據信息能夠與實際發展狀況相互貼合，減少行政事業單位資金流動過程中的漏洞[6]。

（二）建立健全的會計監督控制體系

行政事業單位內部會計控制工作的有效開展，能夠實現對國家財政撥款資金的綜合性使用和高效分配，從而推動我國經濟建設體系朝著更加完善和正確的方向前行。想要全面推動行政事業單位會計內部控制工作的優化和升級，就應加大會計控制工作的監督和約束力度，從多個維度入手對會計監督控制體系進行綜合提升[7]。例如，行政事業單位應當對當前的資源分配結構、業務開展狀態，以及賬目審核工作的全過程進行有效監控，通過動態的數據監督，應用現代信息數據資源管理工具，有效排查資金運轉過程中出現的問題。這樣不僅能夠將行政事業單位資產運營過程中的風險問題扼殺在源頭，同時還能在前期做好部署工作，積極應對行政事業單位資產運行過程中所面臨的風險問題。除此之外，還應該注重會計賬目信息及行政事業單位業務資源拓展之間的匹配性，通過構建合理的全面預算管控體系，避免在業務運轉過程中出現超出經濟標準額度和控制額度的問題。

（三）注重關鍵節點崗位人員的知識升級

在內控機制執行工作中，關鍵節點的負責人與從業人員必須要具備更新和升級自身知識結構的能力，這對于推進內控工作的創新機制、提高創新機制與市場發展形勢的貼合性來說意義重大。因此，從業人員應時刻關注資金運轉國家政策方面的新動向，也需要事業單位制定強有力的培訓策略提供助力，例如，常規性的業務知識更新培訓、國家新政策的普及講解，都是需要重點完善和升級的關鍵節點，以及從業人員崗位認知能力和崗位技能的重要切入點，做好以上工作對于內控工作成效發揮、提升資金運轉的安全性來說意義重大。除此之外，單位內部更應當注重從業人員組織構架的升級，尤其是對于關鍵節點的人員崗位搭配問題更應當重視，確保具備專業素質的從業人員能夠處在關鍵崗位中，也應當通過外部的監控機制，實現對工作范疇及工作流程的嚴格約束。與此同時，在注重培訓機制與組織構架機制構建的前提條件下，也應當注重協調內控關鍵節點崗位與外部控制崗位之間的權責關系，注重權責之間的互補性和搭配性，還要注意對于優質內控機制成果經驗的普及和分享，實現對成功經驗的借鑒與內化。

（四）提升對電子信息技術的利用效率，防止會計信息失真

首先，行政事業單位的會計內控人員應當不斷提高自身在軟件信息系統操作方面的工作能力。事業單位內部的會計信息軟件系統應當具備識別錯誤操作的功能，會計內控人員正式將數據信息錄入系統之前，必須要獲得相關牽頭人員和部門管理人員的審核與批準，批準完成之后才能將數據進行上傳。這就需要行政事業單位內部建立起相應的數據上傳與報告流程，并確保數據信息上傳的真實性。同時，關系到機密數據信息的內容還應當進行加密處理，數據信息的瀏覽和審核人員也應當根據所授權限對數據信息進行科學提取與應用。其次，應當始終遵循會計信息管理人員操作四分離的原則，相關業務的審核人員、具體的數據操作人員、數據提供人員、文件輸出人員及信息的保管人員，其崗位和職責都要實現分離。再次，還應當對行政事業單位內部的會計軟件系統進行安全維護，通過權限設置、防火墻設置等方式提升軟件系統的安全性。

四、結語

內控工作在行政事業單位資金計量、風險排查、預算控制等方面發揮著重要作用。在新的發展背景下，行政事業單位需要在汲取優質經驗、注重成果轉化的基礎上，持續優化內控機制，通過管理結構的調整、管理理念的創新、監控體系的構建以及現代信息技術的應用，全面提升行政事業單位會計內部控制水平。

參考文獻

[1]許學兵.淺議行政事業單位會計內部控制制度建設[J].時代金融,2020(6):65-66.

[2]胡原.信息化環境下行政事業單位會計內部控制與監督[J].中國鄉鎮企業會計,2020(6):192-193.

[3]孟杰.論加強行政事業單位會計內部控制的有效策略[J].商訊,2020(22):34-35.

[4]顏繪秋.加強行政事業單位會計內部控制的有效策略研究[J].財會學習,2021(2):179-180.

[5]徐東霞.加強行政事業單位會計內部控制的策略探討[J].財經界,2022(10):122-124.

作者:吳延年 單位:甘肅省武威市涼州區大柳鎮財政所