事業單位會計論文

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事業單位會計論文:行政事業單位會計核算和財務管理的問題及應對措施

隨著市場經濟的不斷發展和變化,我國的財務管理體系也在不斷更新和完善,以期能夠更好地適應各個單位的需求。行政事業單位是我國社會發展中不可缺少的中堅力量,行政事業單位有利于推動社會經濟更好更快地向前發展。行政事業單位的會計核算、財務管理與大多數企業的管理還是存在較多的相似之處。加強單位的會計核算,強化財務管理水平,目的就是為了給單位帶來更大的經濟效益。

一、行政事業單位會計核算、財務管理的現狀分析

(1)缺乏有效的監督機制

行政事業單位中涵蓋的職能部門種類較多,因而很多的部門在工作中會遇到各式各樣的問題。實現對各部門的有效監管,必須有完善的監督約束機制。就財務部門的會計核算而言,還存在很多的問題急需改進。首先,沒有建立健全內部的會計制度。因而部門的會計工作在開展的過程中容易受到多方面因素的阻礙。會計制度是開展會計工作的基本前提,很多行政企業雖然設立基本的會計制度,但是由于制定的會計制度比較薄弱,還不能適應現如今單位的會計核算需求,如會計人員崗位責任制、財產清查制度、內部牽連制度等等,這些都是會計核算中十分基礎的會計制度。其次,沒有建立健全內部審計制度。會計人員在開展正常工作的時候,需要完善的審計制度作為依據,以此來保障會計工作的有序開展。行政事業單位通過開展審計工作,可以不斷提高會計人員的工作水平,保證會計工作的高效性。但是現如今的行政事業單位比較缺乏完善的內部審計監督制度,因而會計核算中的問題也是層出不窮。

(2)會計基礎工作薄弱

擁有扎實的會計基礎是會計工作人員開展會計工作的必備前提。現如今,從行政事業單位在會計核算方面反映出來的問題來看,會計工作中反映的問題主要有以下幾種。第一,原始憑證方面。行政事業單位在處理會計核算的過程中,會接收很多的原始憑證,但是很多原始憑證的書寫極其不規范,還存在很多的問題。有些事業單位的會計人員對原始憑證的審核比較馬虎,并沒有仔細查看,除了在內容的書寫上存在不完整之外,還有很多的書寫格式不規范。第二,記賬憑證方面。記賬憑證是根據審核無誤的原始憑證進行記載的,如果原始憑證自身有問題,卻沒有審核出來,在后續記賬憑證的記載中肯定會將問題暴露出來。或者是處理的不及時,以致很多描述不同業務的單據混在一起,最終統計在一張記賬憑證上面,影響記賬憑證的準確性。

(3)預算執行缺乏約束力和嚴肅性

行政單位在負責某些項目的時候,都會事先制定相應的預算執行方案,明確整個項目可能需要耗費的資金,以便做出更加完善的決策,對于后續項目的開展也是十分有幫助的,保障單位資金的最大化利用。但也仍然有很多的事業單位在預算執行這方面缺乏約束力和嚴肅性,雖然已經制定了相應的方案,但是具體實行的時候卻總是沒有成效。第一,有些單位的預算單位資金控制不嚴,很多參與控制預算資金的工作人員沒有嚴格要求自己,利用工作的便利性,超支使用單位資金,甚至用公款旅游、公款吃喝、用公款給他人送禮等等,這些額外的消費嚴重增加了單位的支出,降低了單位的會議費、招待費、其他方面的預算,由此產生的影響是十分嚴重的。第二,有些單位為了更好地使用現有的資金,會按照實際情況制定相應的資金使用方案。但是資金的使用方案卻沒有明確基本支出和項目支出的劃分界限,給了那些懷有心機的人可乘之機。很多的工作人員利用項目資金來彌補基本經費的不足,因而之前準備用于項目方面的資金數額明顯不足,沒有做到專款專用。

二、行政事業單位財務管理問題的對策分析

(1)建立健全行政事業單位內部的財務監督機制

建立健全事業單位的內部財務監督制度,有利于保障單位財務工作的有序開展。事業單位的財務工作水平直接關系到單位的發展。首先,建立會計工作的崗位責任制。財務部門的工作員工各有分工,每個人對自己負責的部分負全責,責任到人,避免產生問題的時候責任追究不清楚。這樣一來,員工在自身工作的時候也會進一步明確自己的職責,同事之間相互監督和制約,共同提高會計核算水平。其次,嚴格按照規定取得和填制原始憑證,填制記賬編號需要按照編號進行填寫。原始憑證的取得和填制直接關系到后續的記賬憑證的填寫,由此對整個會計報表都會產生一系列的影響。加強原始憑證的審核力度。

此外,關于單位涉及到的各項會計核算,都要嚴格按照相應的會計制度執行。單位內部制定的財務監督制度,要將其落到實處。要有人起到表率的作用,讓更多的人認識到該制度的有效性。

(2)加強預算管理

預算編制是行政事業單位開展項目所必須的,對行政事業單位進行預算管理,及時掌握單位的資金動態,充分利用現有資金,提升資金的使用效率。首先,深化部門預算改革,強化預算流程,對于預算的編制與審核,加強力度,嚴格按照設定的預算支出標準進行考核,考核通過才可以實行預算方案,未通過則需要重新制定或針對問題進行修改。其次,建立完善的預算支出標準。為了將基本支出和項目支出區分開來,讓每個模塊的資金充分地應用到需要的地方。為了進一步強化項目資金的使用,可以根據單位的項目建立合適的項目資金庫,對每一筆項目資金的使用情況進行準確記錄,及時掌握資金動態。隨著經驗的累積,單位內部也可以逐步建立一套完善的預算管理體制,為后續預算方案的制定提供一個標準。

(3)提升會計人才的素養

會計人才是開展會計工作中不可缺少的因素。會計人才自身的綜合素質與他們日后在工作中的表現有密切的聯系。提升會計核算水平,改善財務管理現狀,必須以人才發展為關鍵,從而推動其他制度的改革和完善。首先,加強部門領導對財務工作的重視程度,讓更多的部門員工認識到財務工作的重要性,增添他們的工作動力。在單位內部營造一種重視財務工作的氛圍,有助于財務部門的員工更好地開展工作。其次,對于財務部門員工的選用,必須要通過多層篩選,最終還要通過財務

主管的考核,保障會計人員具有扎實的專業知識和較高的綜合素質,能夠適應單位的需求和發展。此外,強化員工的培訓,給予他們更多的學習機會,不斷提高他們的職業素養和解決問題的能力。

事業單位會計論文:事業單位會計核算中存在的問題以及對策

一、事業單位會計核算存在的問題

事業單位會計又稱預算會計,是指根據事業單位的性質和運營為目標,為使用者提供事業單位委托責任的會計信息并作出經濟和社會決策的一種會計,事業單位會計為了執行事業任務保證業務活動的資金需要,一方面要向財政部門和上級主管單位按照核定的預算領取經費,另一方面要按照國家有關規定和開支標準安排人員經費,公用經費和各項專業業務和經營業務的各項支出,收支相抵為單位的結余。事業單位會計的核算對象是各類事業單位在單位預算和執行過程中的各項收入,支出和結余,以及事業單位在資金運營過程中形成的資產,負債和凈資產。事業單位會計的目標是為信息使用者提供事業單位受托責任的會計信息,使信息使用者做出正確的決策,因此,事業單位會計是服務性的不以營利為目的的會計,事業單位會計核算程序是確認,計量,記錄和報表。

隨著中國經濟飛速發展,國家財政管理體制改革不斷完善,使事業單位會計核算存在的問題日益暴露,在事業單位會計的日常核算工作中存在著大量不規范,信息失真等嚴重問題。目前,事業單位會計核算存在的問題主要有以下幾點:

1.事業單位會計核算制度存在局限性,不能滿足需要。事業單位會計核算采用收付實現制,雖能客觀地反映事業單位資金流量,將本期全部現金作為本期的收入,但當期成本費用反應不真實,單位資產和負債反應不確切,不能如實的反映單位的資產和負資產。在核算過程中經常存在每個年度內收支項目不必配的現象,使計算的結余不真實。在收付實現制下事業單位只能按照實際收到的撥款單據按照撥款金額計量購入的采購物資,如果采購跨年度,就不能真實地反映這項經濟活動。一般情況下很多事業單位會計信息不全,不真實規范,使會計信息的真實性難以監控,事業單位的收入支出,資產核算不真實,從而導致了會計報告中半數的各項資產,基金,結余不實,由于會計信息不規范,導致財務管理隨意性較大,有的單位會計核算沒有按照事業單位會計核算制度進行核算,從而導致資產流失等問題的出現。

2.事業單位財務管理不足。在事業單位的財務管理中普遍存在重資金使用而不重財務管理的情況,會計核算缺少監督,許多單位內部未設立內審機構,已經建立內審機構的單位內審機構不能發揮作用,一些單位財務核算制度不科學不嚴謹,會計核算僅僅流于形式,會計崗位設置和人員配置不合理,業務交叉現象嚴重,人員分工不明確,會計只要求賬務核算無誤,與業務控制脫節,對單位重要事項的決策,實施過程和結果不了解,對業務部門缺少必要的財務控制和監督。由于受傳統思想的影響,一些事業單位工作效率低,財務管理制度不健全,即使有相應的制度也只是擺設,與此同時,監督機制不健全,監督部門對各項管理制度的執行情況檢查不及時,對資金的管理使用情況監督不嚴格,對違規問題處罰力度不夠,致使很多問題長期得不到改進。

3.會計基礎工作不到位,賬目混亂。由于各單位會計對會計制度理解不同和人為的控制支出,造成了對同樣性質的賬目核算方法不一致,導致有些單位專項資金未列入暫存款核算,某些收入類款項未作為收入入賬而將其作為暫存款核算。在處理單位經濟業務往來時由于單位報賬員沒有進行日常賬務處理,而會計中心只提供月報表資料,使單位領導和報賬員不能及時掌握本單位債權債務情況,記賬的時候記賬憑證寫得過于簡單,會計科目名稱不規范,業務處理不及時,提供的情況不真實等等一應導致會計中心無法得知各單位資產的真實情況,這些不規范的操作使得單位賬目混亂情況時有發生。

4.部門預算存在漏洞,預算執行過程中缺乏約束力。很多單位的部門預算編制在項目支出的細化程度,基本支出定額制定方面的科學性不夠,部門預算不嚴謹,在安排項目支出預算時盲目性和隨意性較大,在資金使用的時候支出控制不到位,超支現象嚴重,項目支出資金管理使用時基本支出和項目支出沒有區分開來,沒有做到專款專用,專項資金使用時重撥款輕管理,對項目資金使用缺乏有效地監督。

二、出現上述問題的原因

1.會計人員素質不高,這是導致上述問題出現的最主要的原因,這些問題的很重要的原因就是事業單位會計人員很多人都不是會計類專業,大多數會計人員是從別的崗位轉崗過來的,甚至由其他崗位的人兼職,有些會計人員連基本的從業證都沒有,很多人對會計的基本業務根本就不熟悉,會計核算工作中就出現了很多基本的業務類的錯誤。

2.財政監督不力,這是出現這些問題的根本原因,事業單位的資金主要來源于財政撥款,由于資金有限,財政人員的收入途徑過少,因此大部分事業單位會計看銀行存款花錢,不難看出會計核算出現問題很多都是事業單位的腐敗問題,另外就是事業單位很少通過會計提供的資料分析資金的支出,因此作為會計本身也就難以關注資金的使用情況及其合理性。

三、改進事業單位會計核算問題的措施

1.提高會計人員的素質。會計人員素質不高是導致各類問題出現的直接原因,因此要改變事業單位會計核算的問題首先就是要提高會計人員的素質,加強會計人員的管理,加強會計人員的管理首先要進行職業培訓和職業道德建設,由于大部分事業單位會計人員不是會計類專業畢業,他們對會計工作根本就不精通或不了解,毫無疑問就影響了會計工作的進行,因此對會計人員進行職業培訓可以提高他們業務能力,對自身的工作進行深入的了解,使他們在今后的工作中更加職業,其次要提高他們的職業道德建設,讓他們明白會計工作是一項神圣的工作,他們的工作直接關系到事業單位的資金問題和單位的運營情況,因此,對他們進行職業道德培訓可以有效的避免不負責任的情況和腐敗,對提高事業單位會計核算工作和避免財務工作混亂有很好的作用。

2.改革會計人員體制。由于很多會計人員不是財經類畢業生,很多人是由其他崗位轉崗過來,甚至由其他崗位的人兼職,會計人員體制存在很大的問題如果體質不完善,管理起來存在很多的困難,因此首先要改變會計人員由其他崗位轉崗甚至兼職的情況,直接由會計類專業人員擔任會計核算的工作,其次會計核算工作要加強獨立性,杜絕出現由別的崗位人員兼職的現象,并且要接受上級部門的監督和管理,做到財產管理制度公開化,會計信息真實化。

3.加強財政監督管理。內因是根本,外因是條件,如果說財務人員自身的問題是內因,那么監督不力就是外因,因此要加強財政監督管理,充分發揮

審計部門的作用,事業單位要想做好會計核算的工作需要審計部門的監督和配合,審計部門要經常對會計核算的工作進行檢查和監督,如果監督做到位,就可以限制會計核算中出現的人為因素導致的錯誤。 4.規范會計核算方法和經費支出,明確經費開支標準。目前事業單位的會計核算制度無法核算上級單位和下級單位之間的財務關系的工作,因此針對這種問題要制定一套科學合理的經費支出標準,只有通過統一的經費開支標準才能有效遏制各事業單位在財務使用上混亂的現象。除此之外還要建立一套權責發生制度,健全會計人員崗位責任制,加強會計監督和社會監督,實行財務公開,確保資金使用通過有效的監督而達到合理的使用。

四、總結

事業單位會計工作直接影響著社會經濟的發展和社會的和諧,影響了國家財產有效合理的使用,因此完善會計核算工作勢在必行,我們要不斷完善內部控制和外部監督,使財務工作制度化透明化,在實踐中我們還需要不斷地摸索和提高,使事業單位的會計工作走向良好的軌道,為中國的經濟建設作出應有的貢獻。

事業單位會計論文:事業單位會計電算化項目風險管理框架

隨著信息技術的高速發展,計算機已經逐步在我國部分事業單位得到廣泛應用,會計電算化在實現了工資管理、往來賬目等日常會計工作自動化的同時,不僅提高了財務工作的效率,降低了部分人為工作的不確定性,而且能夠實現事業單位對財務管理的規范化,增強了對財務工作的監控能力。因此,我國越來越多的行政事業單位開始展開會計電算化項目。然而,一個項目的順利實施不僅僅要看到其所帶來的效益,還應該在項目實施之初考慮項目可能產生的風險,并通過對項目風險的把控,保證項目的順利開展。作為還未開展會計電算化的事業單位,應該在什么時候開展,在開展中需要遵從什么樣的管理步驟,在實際應用中需要避免什么樣的風險才能保證會計電算化項目的順利實施則是財務管理人員所必須了解的一項重要內容。

一、風險管理的基本理論

項目風險是在項目管理活動或事件中消極的、項目管理人員不希望的后果發生的潛在可能性。由于項目的一次性、創新性和獨特性等特性,任何一個項目都是有風險。

目前,通用的項目風險管理系統模型由以下四個部分組成,即風險規劃、風險分析、風險應對和風險監控。

(一)風險規劃

風險規劃主要是對項目實施過程中風險管理工作的整體計劃和安排,是后續工作的基礎。

(二)風險分析

風險分析包括風險識別、風險估計和風險評價。即通過風險識別找出影響項目質量、進度、費用等目標順利實現的主要風險,然后對風險發生的概率和產生的影響進行估算,最后對風險度進行評價、排序。通過風險分析可以確定項目的關鍵風險、主要風險,以便項目管理者能夠集中精力和資金對項目的風險進行應對。

(三)風險應對

風險應對是指項目管理者采用多種措施和方法降低風險發生的概率、減少風險發生后造成的損失。目前,傳統的風險應對的措施和方法包括:風險回避、風險轉移、風險自留等。

(四)風險監控

風險監控是通過對項目實施過程中的可能出現風險的監視,提出相應的解決措施,包括重新規劃、在此分析等。項目的風險管理不是一次性工作,通過風險監控將風險管理構成了閉環控制,更滿足項目的實際實施環境。

以上四個部分中,風險的分析與應對是項目風險管理系統的核心。因此,本文就以風險分析與應對為基礎對事業單位會計電算化項目的風險管理框架進行探討。

二、事業單位會計電算化項目的風險管理框架

(一)會計電算化項目的風險分析

1、風險識別

找到風險是風險分析和管理的前提和基礎。因此風險識別雖然多采用定性分析,但卻尤為重要。事業單位會計電算化項目中的風險可以總結為以下幾個種類:

會計電算化實施中制度不健全的風險。制度建設是任何工作正常開展的必要保證。如果內控制度薄弱,普通操作人員在未經授權的情況下就能對財務數據進行篡改,則必然會造成管理上的混亂,不僅使會計電算化不能得到高效、有序的使用,而且還可能導致作假舞弊等更大的潛在風險,給單位和個人造成巨大的損失。

會計電算化實施中軟、硬件配置不當的風險。由于自主開發的成本過高,目前,很多事業單位各自從市場上購買會計軟件并配置相應的硬件設備。這樣,可能產生由于過分追求低成本,或項目組成員考慮問題不周全而購買了質量和后續服務都較弱的軟、硬件產品,而造成很多重要財務功能無法實現,電算化目標無法達到等風險的發生;相反,如果忽視單位自身需求,而盲目追求軟硬件產品的新、貴、全,則會導致購買的產品很多功能沒有必要,造成資源的極大浪費。

2、風險估計與評價

目前,傳統的風險估計的方法包括:主觀評分法、決策樹法(Decision Tree Analysis)、層次分析法AHP (the Analytiwal Hierarchy Process)、模糊風險綜合評價(Fussy Comprehensive Evaluation)、故障樹分析法FTA(Fault Tree Analysis)和蒙托卡羅模擬法(Monte Carlo Simulation)等,事業單位可以根據自身的業務特點,對開展會計電算化項目的風險進行評估。

(二)會計電算化項目的風險應對

根據項目風險分析的結果,本文提出了事業單位會計電算化項目的風險應對措施。

健全會計電算化的各項制度。包括資料管理制度,強調專人專管,確保會計電算化項目的順利開展;安全管理規范,確定不同使用人員的權限,避免財務數據的不正常瀏覽和篡改;

培訓會計電算化的重要人才。包括本單位相關人員對會計電算化的認識的普及型培訓;包括對電算化項目使用人員的專業化培訓;通過培訓提高人員電算化的意識、態度和實際操作技能。

合理配置會計電算化的軟硬件環境。全面分析本單位的業務流程和發展的趨勢,廣泛調研省市內相關單位會計電算化使用情況,結合未來幾年計算機及軟件發展的可能,采取內部邀請招標的方式配置單位的會計電算化的軟硬件環境。

三、總結

項目的風險管理是項目成功實施的重要保證。通過對事業單位會計電算化項目的風險管理框架的探析,能夠為準備開展會計電算化的單位成功實施并完成項目提供一定的參考依據。

事業單位會計論文:事業單位管理會計中的缺陷和優化

近年來，隨著社會主義經濟的不斷發展，對具有公益性的事業單位的內部管理也提出了更高要求。管理會計是在事業單位發展的新形勢下應運而生的產物。對事業單位的領導者和管理者而言，管理會計的運用能全面而詳盡地為他們提供單位的經營和管理信息數據，為事業單位經營管理策略的制定奠定堅實的理論基礎。與此同時，管理會計制度的實施，又能參與到事業單位經營決策的制定中來，并且借助績效考核、激勵機制等手段讓其經濟效益得到可持續的增長。雖然經濟全球化的發展趨勢給我國經濟帶來了全方位的利好，但是同時也使經濟發展的大環境更加復雜。這無疑對我國事業單位的管理會計提出了巨大的考驗。

一、事業單位管理會計中存在的缺陷

(一)管理會計缺乏實踐

目前看來，管理會計在事業單位的內部管理中處于非常尷尬的境地。盡管管理會計已經形成了豐富的理論知識體系，但卻很少有事業單位能成功地將其應用到實踐工作中去，致使管理會計無法達到預期的效果。導致這一現象的原因，追根究底還是因為事業單位在思想上沒有重視管理會計工作，讓其淪為可有可無的閑職，當然不可能起到任何實效。而且很多時候事業單位都將管理會計與其它工作混為一談，并沒有將其作為權責獨立的部門對待。如此一來，即使管理會計本身具備的優勢再多，也沒有條件讓其顯現出來，反而導致“畫虎不成反類犬”的情況發生，讓事業單位的內部管理效率受到負面影響。此外，管理會計本身的瓶頸問題也不容忽視。它的應用方式過于抽象和深奧，相關資料的收集也存在不小的難度，數據模型的實際操作對專業性要求極高……這些無疑都會增加管理會計在落實過程中的難度。

(二)管理與會計工作的融合有困難

雖然，落實管理會計制度最主要目的是為了，當事業單位領導者制定經營決策時，能給他們提供全面而詳盡的管理信息。但是，管理會計工作，卻并不是簡單地將內部管理工作和會計工作加和起來就能完美實現的。管理會計工作實際上是，在綜合考慮單位所面臨的內外大環境的基礎上，以完善的經濟體制為支撐，對管理工作和會計工作進行深度融合，以求最終達到相得益彰的內部管理效果。但是，由于計劃經濟在我國的社會主義經濟建設中盛行已久，憑借幾十年的改革政策很難徹底糾正這種老舊觀念。因此，事業單位的領導者在制定經營決策時也難免會受到計劃經濟觀念的左右，而對管理會計這種新體制所提供的管理信息有所輕視。由此，這最終也會阻礙管理會計在事業單位中的普及和推廣，大大降低管理會計在實際運用過程的效力。

(三)缺乏規范的管理會計體系

管理會計這一名稱最早起源于19世紀早期，是企業管理層為了對企業內部進行計量而提出來的。而管理會計卻直到20世紀80年代才開始在我國的企業管理中逐漸興起。可想而知，與其他國家相比，我國不論是在管理會計的理論支撐還是實踐經驗方面都仍然處于極度匱乏的局面。特別是隨著改革開放戰略在我國的全面落實，長期受計劃經濟桎梏的事業單位與私有企業相比，在各方面的改革與發展都存在著非常明顯的差距。事業單位對財務和成本會計信息的收集情況也相當的滯后，導致管理會計的優勢作用無法發揮出來。而且我國事業單位的管理會計并沒有形成規范化的理論體系。而沒有理論體制的指導，就很難對管理會計的內部發展規律進行準確而完整的把握，也就無法促進管理會計在事業單位中的應用和進一步推廣。這些因素最終導致事業單位在經營過程中不能及時捕捉到有價值的信息數據，導致事業單位的改革遲遲收不到成效，其經濟效益和競爭實力也都得不到提高。

二、加速管理會計在事業單位中應用的方案

(一)讓管理會計部門獨立行使職權，提高其普及率

提高管理會計在事業單位內部管理中的普及率，首先就要對管理會計工作足夠重視。將管理會計作為權責獨立的部門劃分出來，并賦予其實權，確保管理會計能在內部管理中充分體現它的優勢作用。只有這樣才能在充分的管理會計理論知識指導下，真正提高事業單位的內部管理效率。其次，重視事業單位內部和外部的信息收集與統計。在建立收付實現制度的基礎上，及時掌握事業單位經營管理的相關財務信息及數據，對單位的內部成本要嚴格控制好。并以事業單位的經濟利益為出發點，合理地對單位各方面進行理性評估，幫助領導者對單位形成全面、完整的認識，從而為單位未來經營決策的制定提供科學參考，促進事業單位經濟和競爭實力的增強。

此外，解決管理會計本身存在的瓶頸問題，首先要對其建立起正確的認識。不論是深奧的理論知識，抑或是專業化的數字模型，最終都是為了解決實際管理問題而設立的。如果不能將其運用到實踐中，一切都是紙上談兵，沒有任何實際意義。因此，事業單位要設立專門機構來指導管理會計的工作，只有這樣才能積極地推動管理會計在實際的內部管理工作中的應用和發展。

(二)促成會計與管理工作的有機結合，增強作用效力

近年來，我國社會主義經濟在改革開放思想的指導下，取得了跨越式的發展成果。對于一直處在計劃經濟影響下的事業單位的改革也勢在必行。對會計工作的職能要求，也因此由單純的信息支持逐漸向單位經營決策的提供轉變，管理會計這一新的內部管理體制便應運而生了。在這種經濟發展新形勢下，為了能更好地為事業單位的領導者提供科學、全面的管理信息，必須要將單位的管理工作和會計工作有機的結合起來，促使管理會計職能的深度融合。第一，為了確保管理會計部門所提供經營管理決策的正確性和科學性，作為管理會計人員，首要任務就是對事業單位的各項運營環節有所了解。這樣才不會在管理信息的制定中出現遺漏和常識性錯誤。第二，開展計劃分析工作時，管理會計人員也要付出更多的心思和精力，盡可能多地參與到單位的不同活動中去。

俗話說“實踐出真知”,只有這樣才能為他們以后制定管理決策時提供指導作用。第三，管理會計人員還應及時轉變自己的會計觀念。以新的會計理論知識和工具，去尋求降低事業單位經營成本的最優方案。并全面地對單位經營成本的發生進行分析和評估，找出導致成本數額差異的根源之所在，進而不斷尋求能降低成本的最新方案。

(三)建立中國化的管理會計體系

1.建立規范的管理會計理論體系

只有在事業單位內部建立起規范化的管理會計體系，才能及時把握單位內部事物的發展規律，進而更有效地推動管理會計在單位實踐工作中的應用。要以事業單位在經營管理工作中的實踐經驗為基礎，對成功案例進行完整的歸納和整理，并總結出其中蘊含的成功經驗，為管理會計理論體系的建立提供參考和依據。與此同時，還要將理論體系與管理會計的實踐工作結合起來，最終形成完善的、中國化的管理會計理論。為新時代下我國事業單位的內部管理提供理論指導。并根據管理會計理論，找出其中暗藏的客觀發展規律，讓其在事業單位經營體制的轉變中能夠更加符合發展需求，加快事業單位改革的步伐。

2.加快管理會計的指引體系建設

要基于國家對指引體系所做出的明確說明的基礎上，通過基本、應用和案例3種指引過程，來界定事業單位管理會計體系的邊界和框架。對其中可能涉及的框架類和結構類問題，例如：財務會計是否有必要納入管理會計之中，并以討論的形式最終確定好解決方案。然后，對事業單位管理體系建設是否可行，以及后續各階段涉及的具體任務等，則可以通過課題研究的方式探討解決。此外，在我國事業單位的管理體系建設過程中，當然也少不了對已有成功案例和國際慣例的借鑒。

3.構建全面化的管理會計信息系統

一個完善的管理會計信息系統應該具備兩方面職能。其一，基礎職能，對所有事業單位的預算、預算和成本控制、決策管理和績效評估，都能起監管作用;其二，特殊職能，根據事業單位的不同性質，管理會計信息系統應起到管理單位項目和會計崗位的作用，并且還要具備額外的審計和報警職能。因此，對已經建立了功能完善的管理會計信息系統的事業單位，要努力讓管理會計的各項子系統與單位本身的實際情況相適應，促使其有效地發揮職能優勢。并且要將不同子系統收集到的數據進行統一，實現事業單位內部數據的實時共享和互通。對尚未建立完善管理會計信息系統的事業單位，則必須要加快對其改造升級的步伐，借助中介服務機構的技術力能完成對信息系統的評估與升級調試，爭取早日在單位內部建立完善的信息系統，促進事業單位更快更好地向信息化和科學化方向發展。

三、結語

按照事物的一般發展規律來看，管理會計的深入推廣與應用也不可能是一帆風順。對其中存在的缺陷和不足，不能產生為難情緒，而應該針對性地提出能完美解決問題的完善對策，才能讓管理會計在新的經濟形勢發展下完成華麗的轉型，繼續助推事業單位經濟效益和綜合競爭力的提升。首先，讓管理會計部門獨立行使職權，提高管理會計在事業單位中的普及率，幫助領導者對單位形成全面、完整的認識，從而為單位未來經營決策的制定提供科學參考，促進事業單位經濟和競爭實力的增強。其次，將單位的管理工作和會計工作有機的結合起來，促使管理會計職能的深度融合，增強管理會計的作用效力。管理會計人員還應及時轉變自己的會計觀念。以新的會計理論知識和工具，去尋求降低事業單位經營成本的最優方案。最后，要在事業單位內部建立全面的、中國化的管理會計體系。及時把握單位內部事物的發展規律，更有效地推動管理會計在單位實踐工作中的應用。不斷完善管理會計的信息系統，努力讓管理會計的各項子系統與單位本身的實際情況相適應，促使其有效地發揮職能優勢，促進事業單位更快更好地向信息化和科學化方向發展。

事業單位會計論文:執行新事業單位會計制度幾點探討

新《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度）已于2013年1月1日起實施，一年來的實踐表明，新制度在促進國有資產價值管理，推進事業單位預算管理，提升事業單位財務管理水平以及完善事業單位會計信息披露等方面都具有積極作用。本文結合當前財政管理對事業單位會計核算的要求，就執行新制度實際操作中的若干問題提出一些想法，和同行一起探討。

1.概念范圍的區分與實務的差異：在有關教科書的規范與定義，庫存現金可以概括為單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的，可隨時用于支付的，存放在單位財會部門由出納人員經管的現金，包括人民幣現金和外幣現金兩部份。而備用金是指不設會計的報賬單位為開展日常工作的需要或公司員工以現金、銀行存款方式借用的用作零星開支、業務采購、公務出差等業務的款項；分為定額備用金和臨時備用金。其概念上庫存現金涵蓋了備用金，備用金強調的是未能設會計賬的單位或內部部門，這是無可置疑的，其定位也非常清楚地指明了庫存現金為核算單位財務部門出納人員所經管的那部份，借出去的備用金不計算在出納人員經管的“庫存現金”。然而在事業單位的財務管理中，依此界定庫存現金與備用金的范疇并清晰予以核算的很少！就本人參與核查的有關航道、水庫、水利、國儲、交通、公路等行業的財務核算套賬及財務管理上，均未有相應的備用金落實制度，也未見與事業單位財務制度相明確或銜接的備用金制度。

2.實務操作中的定位與重疊。在20__年新頒發的事業單位財務會計制度里，在“庫存現金”科目的核算分錄上仍按原來未有“備用金”制度的分錄表述；其中，職工出差借款等與備用金的臨時備用金的概念范疇相一致，且會計分錄與“其它應收款--備用金”較吻合，是為定位與實務操作中的重疊。然在“其它應收款”中又明確了采用備用金制度的具體核算方式，明確了報銷數不通過該科目予以核算！這就存在了，臨時備用金部份的業務在實務操作分錄上將不再按庫存現金直接沖減“其它應收款”；同樣，定額備用金的會計分錄也將從原來的報銷補足這一模式中統一為具有“收支兩條線”年終收回借款。意即按原先的報銷款直接沖減將成“違規”操作。

3.在出納業務上，基于目前公務卡報銷、工資、補貼、年終績效等已由銀行或網銀發放這一模式，實際工作中在使用現金、填寫“現金支票”時，銀行往往要求用途直接填寫“備用金”的要求，更進一步混淆了庫存現金與備用金的界限，也讓事業單位更不明確內部部門是否要實行備用金制度。尤其是同時具有機關、事業、編外（合同制）身份的綜合服務型基層核算單位！

1.食堂方面。目前，在國家強調“大部制”，搞服務型基層集中辦公的形勢下，基層單位服務的點多了，人員增加了，后勤保障難度也增加了。如行政服務中心類（事業單位）經濟發達城市有幾千人的服務人員在一線辦公，小的縣務服務中心也有20多人在一線面對群眾辦公，午餐生活保障方面就不得不考慮的問題，而在新事業會計制度里并未明確是否允許設置食堂業務，而全部走社會化保障機制，也會存在一定的困難，如城市化里的市政、公路養護段（或班、站），面臨著人少（10來人）、站多、線長的零散、難堪情況，沒有單位愿意承接這樣的保障業務；而讓員工自行在外吃快餐，顯然不合情理！如果由養護公司承擔食堂，必然會造成單價合同或合同總價高于片區維（養）護市場的行情。因此，很多事業單位不得不考慮設置食堂的實際情況！是否能考慮在其他應收款科目核算？

2.報銷數與庫存現金科目的統一。在事業單位的會計實務中，對內部員工或部門周轉金的借款往往未予以進一步的區分與辨別，基本上都是按庫存現金借款的流程與操作實務做相應的會計分錄，這樣就易造成出納流水賬上的預借款金額與會計賬的其他應收款不符，也易造成借出現金超范圍使用的舞弊的發生！不利于發揮會計與出納崗位不相容在內部控制制度防止舞弊的整體作用。

新事業會計制度要求基建賬套應并入基本預算戶里進行反映，這從分散的管理模式，進行一定的歸并與反映，更進一步體現一個單位的全盤資金、資產的運作情況。但仍存在以下方面的不足：

1.預算戶資金來源缺失，基建賬套并入基本戶賬套，僅解決了資金使用情況的變動，對資金的來源渠道仍按原來方式從相關財政或專項資金直接拔付進基本建設戶，特別是按年度預算編制的資金直接進基建戶核算，這是一種預算戶資金來源反映的缺失。

2.預算戶資產轉入時的虛增與轉出時的虛減，從會計制度上看核算，當有基本建設內容進行改（擴）建時應將原基建的余值轉出至基建套賬進行核算，雖說從平衡表上反映是平衡的，對基本預算戶來說卻是

一種無源的虛減。同樣，新建或完工的基建大數的并入也一樣造成了基本預算戶的虛增。3.基建戶竣工決算時的債權債務清理，基本建設形成的固定資產往往都伴隨著質量保證預留款、尾款結算等后續的債權債務問題，辦理了竣工決算往往還留下了掃尾工程的核算問題；而在道路、市政、水利等客觀存在的因素造成質量缺陷期跨年（如水庫、航道、等）、掃尾工程長期（如滲漏、滲水等）存在的現象，更是使用竣工決算的編報后因質保等客觀實際存在增加債權債務的清理難度，必然影響到并入數額的可靠性與真實性。

針對上述情況，個人認為可根據目前有效的預算事業單位（以區市為例）實際情況，在貫徹落實新的事業單位會計制度的同時，應根據本單位的職能業務性質，設置、形成具有與單位相符、貼近單位實務、體現單位特性的會計科目設置與核算內容。

目前，事業單位根據實際情況大多會有基本預算戶、公積金戶兩個賬戶，有承擔基本建設時才能核準開立基本建設戶。但實際上大多數事業單位擁有自己的辦公樓、地等辦公場所，存在著大量達到固定資產的認定未達到改建標準的改造情況，比如個別辦公室（或樓層）裝飾、小型職工食堂建設，或與裝修土建同時進行的設備安裝等。因而，個人認為：新事業單位會計制度應借鑒專項資金管理辦法，允許一專戶多專賬的模式，建立“一主一付”或“一主多付”賬戶管理模式，以基本預算戶為主，核算全部的資金進出與基本、主要的業務核算，建立多個類似基建專戶進行相關專項資金核算，形成兩級或三級的簡單樹形結構的賬戶管理模式，促使結余類科目更全面、真實、直觀地反映實際資金的結余，也讓專項專戶資金核算歸口，實現基本與專戶的對接與轉化。

1.規范現金借款業務，明確備用金管理。目前，在所見過的事業單位套賬上，備用金制度幾無所使用，也未按有關備用金管理制度予以區分業務做賬，這與新會計制度的強調采用“備用金”制度的業務不相吻合，也與現行強調的機關事業單位嚴格實行“收支兩條線”不相吻合；出納業務執行“現金管理條例”（1998年至今）易出現漏洞，如1、臨時“借款”后，使用到超現金結算范疇的業務；2、報銷核算時未通過出納流程，直接予以會計入賬，導致會計、出納內部控制制度效力的降低。也易導致“坐支現金”現象。因此，個人認為：應規范事業單位所有的借款業務，統一通過“備用金”科目，按備用金管理制度與預算管理有關制度執行，嚴格按“收支兩條線”核算借款業務，使會計核算業務、與出納現金流水業務相一致、匹配，達到內部控制制度的有效、提升。

2.發揮“公務卡”作用，逐步用公卡取代現金的使用。做為財政政策的改革，增加財政支出的透明度是今后財政制度改革的一項重要舉措，全國各地縣級事業單位（如接觸過的____縣、____縣）以上大多已辦公務卡，明確公務消費使用公務卡的法規，盡管在經濟落后的西部貧困縣域推行有難度，但在設區的地級市以上實行公務卡刷卡制度是沒問題的，也是條件很成熟的業務，應該發揮公務卡在代表公務活動的使用頻率，強調公務活動不得使用現金結算，更不應該讓公務卡進入休眠！因此，個人認為：在新會計制度里應象“備用金”條款那樣增加有關公務卡管理制度，明確公務卡使用范疇的界定，區分公務卡與轉賬結算業務處理方式。

針對備用金制度與庫存現金的問題，套用預算管理的話就是“統一標準、不留活口”，建議對其他應收款業務中的借款業務一律采用長期備用金制度予以核算，做會計分錄。不再做直接的對沖或沖減！這樣，在審計時就可很直觀地篩選出出納日記賬與會計分類賬相符的實際借款數，避免出現現金日記賬上借款流水一大串，會計分類賬為“0”現象，也是實現會計與出納相互監督有效途徑。

事業單位會計論文:行政事業單位內部會計控制制度存在的問題及對策

行政事業單位內部會計控制制度存在的問題及對策：

長期以來，會計畢業論文相當一部分單位在實施內部會計控制制度時流于形式，尤其是行政事業單位更是問題不少，內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，各種經濟犯罪屢見不鮮。筆者在實際工作中發現行政事業單位的內部會計控制制度相當薄弱，甚至根本沒有。其原因主要體現在以下幾方面：

一、當前行政事業單位內部會計控制制度存在的主要問題

（一）對內部會計控制制度的認識淡漠。筆者作為一名國家審計人員，在每次審計項目開展前都要對被審單位（主要是行政事業單位）的內部會計控制制度的建立情況進行審前調查，可幾乎每次被審單位都要問什么是內部會計控制制度!多數行政事業單位對內部會計控制制度是指什么都不知道，更別說其制度的建立及健全!甚至有的領導誤認為內部會計控制制度是會計人員的事，出了事更是以自己不懂會計業務為由，一切責任推給會計承擔。

（二）內部會計控制制度未建立或不健全。由于對內部會計控制制度的認識欠缺，多數行政事業單位內部會計控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮、形同虛設，也給犯罪分子有了可乘之機，造成國有資產的大量流失。如某區審計局在同級審過程中發現區財政局一專項資金出納自2月至4月間，大量挪用財政資金共計215萬元用于賭博。該出納之所以能挪用財政資金成功是因為其單位的內部會計控制制度形同虛設，三套專項資金賬的所有印鑒均由該出納一人管理且該出納在正常的崗位輪換近1年后仍不交出印鑒卻無人催交。才造成該出納內挪用現金100余萬元無人知曉、短短四個月時間里瘋狂提現44次達160萬元之巨并能在一個月的時間內10次轉移銀行存款55萬余元入私人賬戶而無人過問。

（三）人員素質、職業道德水平參差不齊。由于行政事業單位大多對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低，系統學習過專業技術的會計人員比較少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼職會計，沒有經過專業培訓。故許多會計對內部會計控制制度只有片面的理解，認為所謂會計監督不過就是“照章辦事”，就是“挑毛病”“、找別人的錯”，是一件得罪人的事情，所以執行比較滯后。而有的會計人員則是因職業道德缺失，為達到某種目的而進行錯誤的會計核算，有意鉆制度的空子，以便貪污、挪用公款以達到其不法的目的等。

（四）內部控制制度監督檢查不夠、考核獎懲乏力。目前，我國的行政事業單位普遍尚未建立內部審計制度，象財政、稅務等系統雖有類似內審的機構，但內部審計工作得不到重視難以發揮應有的作用，缺乏賞罰有度的激勵約束機制，造成人們對內部會計控制制度抱可有可無的態度，從無章可循到遵章不嚴，讓內部會計控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究問責制。當內部會計制度的缺失、失效而造成經濟損失時，多數只限于追究直接和主要責任人的責任，對相關人員影響不大，沒有明確的追究問責制、無章可依。故此，人們對內部會計控制制度的認識總達不到一個高度、沒有休戚相關的意識、沒有急迫感。

二、完善行政事業單位內部會計控制制度的對策建議

（一）加強及提高對內部會計控制制度的認識，特別是強化單位負責人的責任意識。《會計法》和《內部會計控制規范———基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制制度建設。要從上到下、從點到面增強單位全員對內部會計控制制度的風險防范意識，充分認識其“防火墻”的風險防范作用。內部會計控制不是一堆堆的文件、手冊、制度的簡單組合，不僅僅是管理人員、內部審計的責任，而是涉及會計工作的所有人員共同的責任，這樣才能使人們從被動執行轉化為主動參與，進而實現內部會計的有效控制。

（二）建立健全單位的內部會計控制制度，規范單位內部行為。依照《會計法》第二十七條規定和《內部會計控制規范—基本規范》有關要求，制定單位內部會計控制制度。內部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。內部會計控制制度的出發點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質及工作經驗或一般的財務管理辦法等來保證會計資料和資產的安全完整。要使內部會計控制制度作為從源頭上治理貪污腐敗、標本兼治中治本的一項制度安排，也使其適合當前的現實需要，以加強內部會計及與會計相關業務的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制達到堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全和防止舞弊行為的目的。

（三）提高會計人員素質、加強會計職業道德自律性，規范會計基礎工作。4月16日，朱镕基總理在考察上海國家會計學院時作出整頓和規范會計秩序“，不做假賬”的指示。“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則。會計及相關人員在貫徹執行內部會計控制中承擔著重要責任。在實際工作中，一是要對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應進行培訓，達到持證上崗的要求。二是要加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能。確立“以人為本”的思想，注重會計職業道德建設。三是應盡可能地堅持會計人員定期輪崗制度。會計崗位定期輪換制度，不僅讓會計人員的業務水平得到全方位的發展，還可以避免一人長期固定某一崗位養成散、慢的作風，懶、同時也能提高會計人員的綜合業務能力，及時糾正和發現會計人員的不法行為的發生。

（四）加強內部審計。在有條件的行政事業單位，領導必須重視內部審計工作，建立獨立于

財務部門的內部審計機構。對內部單位定期進行各項審計，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。并加強內部審計人員的政治素質、審計業務素質、審計法規素質的培養及提高。同時加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平。（五）發揮財政與審計部門的監督作用，完善外部監督機制。多數行政事業單位由于種種原因無法設立內審機構，則應更加注重財政與審計部門的監督作用，并完善相關的外部監督機制。財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。有條件的單位可聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行設計或評價。應充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。

（六）建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究制。《內部會計控制規范—基本規范》第七條第二款規定“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。”對一些單位領導隨意任用會計人員，或因個人意志導致內控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎懲結合，才能激勵和鞭策推行內部控制制度的有關部門及干部職工盡心盡責地做好內部控制工作。實踐證明，建立并嚴格執行單位內部會計控制制度，對于規范會計行為，提高會計信息質量，強化管理，控制風險，發現、防止、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。因此，必須高度重視單位內部會計畢業論文會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護財產、防止舞弊，遏制和打擊經濟犯罪行為。

事業單位會計論文:新事業單位會計制度財務審計的研究

事業單位中財務審核工作可以有效促進事業單位的發展,隨著我國政府對于事業單位的財政改革的重視,先后出臺了《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》,為了事業單位的會計制度的改革提供依據,使事業單位的財務審計工作出現了新變化,本文將對新事業單位財務會計制度下財務審計的側重進行深入分析,以促進新事業單位的進一步改革。[1]

一、新事業單位會計制度改進和特征

(一)在體系上進行獨立

事業單位與傳統的行政單位不同,與市場有一定的聯系,因此,事業單位的會計制度,應該在一定程度上體現市場經濟的特征。傳統的事業單位的會計制度是與行政單位的會計制度合并在一起的,這勢必會影響到事業單位改革的進行。因此,新事業單位會計制度的改革要在體系上進行獨立,實現事業單位會計制度的獨立性,改變傳統的預算會計制度,實現與企業會計制度的發展有著重要作用。

(二)會計記賬方法的變革

傳統的事業單位會計記賬主要通過收付的方法來進行的,這種方法是在嚴格的制度要求下進行的,沒有明確財務的責任和義務,不符合市場經濟的發展要求,與會計制度改革的要求相違背。因此,要采用權責發生制,通過財務賬目、記賬規則的制定,與發展的市場經濟相適應。

(三)統一會計科目

傳統的事業單位的會計科目分為自收自支、全額、差額等三套會計科目,這三套科目,有自身的獨立性,也有一定的相融性。會影響到會計工作的效率。因此,新的會計制度摒棄了這三套會計科目,建立了一套會計科目,極大增強了會計科目的準確性,促進了事業單位會計制度的發展。[2]

二、新事業單位審計工作的重點

(一)注重把握行政性收費、資金繳撥等環節

在新事業單位的財務審計工作中行政性收費、罰沒權限、資金繳撥等工作是財務審計工作中的重點,所以應該從這些環節中的收費票據的領取、使用、保管為突破口,對財務進行審查,抽查事業單位的資產和負債情況,避免出現個別人員扣留企業資金的問題。

(二)做好財務審查、內控測試、風險評估的環節

事業單位與行政機構不同,各個單位具有不同的功能,工作人員的組成情況也不盡相同,編制情況也比較復雜。這個給事業單位的財務審查、內控測試、風險評估的環節帶來巨大壓力,也是事業單位財務改革的關鍵。因此事業單位的財務審核人員要充分了解事業單位的職能和人員編制情況,建立有效的資金管理、收支管理的制度,并做好風險評估,減少財務管理的風險。

(三)重視事業單位內部的控制鑒證和審計意識的提高

目前,很多事業單位內部領導人員并不能認識單位財務審核工作的重要意義,事業單位內部的控制鑒證和審計意識的不高,認為這二項工作并沒有進行的必要,在這種思想的指導下,使事業單位的很多部門并不是十分配合日常的審核工作。為了促進二者的實施,需要對財務審核工作的重要性進行積極的宣傳,提高事業單位工作人員的控制鑒證和審計意識。[3]

三、新事業單位會計制度下財務審計應采取的對策

(一)應該更新事業單位會計制度下財務審計理念、改進審計手段和方法

隨著我國市場經濟的不斷發展,傳統事業單位的設計理念和方法已經不能夠滿足新形勢的需要。應該不斷更新事業單位制度下財務審計理念,結合時代的變化對事業單位的財務設計工作進行全新的認識,將財務審計工作與市場經濟的發展需要相結合,結合財務審計的特點,不斷改進財務審計的手段和方法,將效益審計與項目審計有效聯系在一起,對事業單位進行的工作項目進行風險評估。并根據審計工作的實際情況不斷探索新的審計模式。

(二)建立財務審計的保障制度,提高財務審計的質量

對新事業單位進行財務審計是財務審計機構最主要的工作職責,事業單位審計機關的財務審計質量對于接下的設計工作的開展十分必要。為了提高財務審計的質量需要建立財務審計保障制度,嚴格按照財務審計標準進行工作,促進審計工作的開展。

(三)加強對財務審計人員的培訓,提高財務審計人員的素質

財務審計人員的專業素質是提高財務審計的工作效率和審計質量的關鍵,要根據相關政策定期對財務審計人員進行培訓,使財務審計人員做到與時俱進,了解新的財務審計發展趨勢。并為工作人員創造學習機會,保證財務審計的質量和效率。[4]

四、總結

隨著我國社會主義經濟的不斷發展,事業單位的財務審計項目越來越多,傳統的審計模式已經不能滿足新形式的需要,使得項目審計的質量變低。為了促進事業單位審計工作的發展,根據我國事業單位的特征,找出新事業單位審計工作的重點,以審計工作的重點為突破口,采取有效措施,提高財務審計工作的效率和質量。

事業單位會計論文:行政事業單位會計集中核算財務管理問題和措施

一 、會計集中核算的重要意義：

在行政事業單位實行會計委派制，有二種形式：一種是委派會計人員到單位，另一種是會計集中核算，目前比較多采用第二種方式。從一些地區和單位進行行政事業單位會計集中核算的試行情況來看，效果比較明顯：一是從源頭上控制了預算內資金亂支濫用、預算外收入體外循環和“小金庫”等問題，在一定程度上減少了部分單位及其領導使用國家資金的隨意性。二是減少了部分單位及其工作人員貪污腐敗、揮霍浪費國家資金問題的發生，提高了資金的使用效益，增強了政府宏觀調控能力。三是強化了財政監督，促進了廉政建設。

通過實行統一的綜合財政預算和獎金福利標準，平衡了部門與部門之間的利益關系，嚴格了各項支出管理，各單位的每一項開支都必須經過核算中心及其會計人員的嚴格審核，不合理的開支不能報銷，不合格的票據不能入賬，有效杜絕了亂支濫用的現象，遏制了違法亂紀行為的發生。實行會計集中核算方式強化了財政部門對單位財務收支的管理手段，變以前的突擊財務檢查為現在的日常管理，變事后監督為事前、事中監督，寓財政管理、監督于服務之中。四是節約了人力資源，促進了會計工作的規范和財務管理水平的提高。行政事業單位會計核算相對于企業會計核算比較簡單，每個行政事業單位核算必然會增加人員的編制，不利于機關事業單位機構改革，同時大部分單位會計核算并不飽和，這樣造成了人員的浪費和機構的臃腫。通過會計集中核算，對業務量較大、二級機構多的單位委派會計人員，對業務量較小的單位集中多個單位，由核算中心會計統一核算，不僅節約了人力資源、資金而且提高了會計核算水平，保證了會計資料的真實性、可靠性。因此這種核算形式更好地行使了各自職責，更好地對會計行為實施監督，從而提高會計信息質量，對加強財政監督、強化預算約束、推動反腐倡廉都具有現實意義。

二、會計集中核算執行過程存在的財務問題：

會計集中核算形式是一種新的會計管理方式，是加強財務、財政資金管理的一項新舉措，對強化資金監管，提高財政資金的使用效益，維護市場經濟秩序，遏制違紀違法行為等都有積極作用。但這種形式也不是包治百病的特效藥，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。同時由于經濟領域中有些深層次矛盾尚未解決，在實行會計集中核算后，也出現了一些不容忽視的財務問題或現象。

（一）會計核算資料不完全準確現象。由于會計核算與財務管理的脫節，核算中心會計獨立于單位，對各單位的具體業務和開支項目及資金來源、性質并不完全清楚，特別是單位的專項經費及往來款。同時由于部分報帳會計素質不高，從納入核算的單位看，絕大多數報帳會計是由原來的出納擔任，他們對會計核算業務并不熱悉，報帳時往往不能準確填寫資金來源、性質、開支渠道。這二大因素直接制約著會計核算的準確性，往往造成會計賬務處理不當，從而造成會計信息失真。

（二）核算單位財務管理出現弱化傾向。由于會計核算與財務管理的分離，致使單位理財積極性受挫，財務管理多出現弱化傾向。1、不利于單位及時全面地了解本部門財務狀況。由于中心一個月只向單位報送一次報表，且于次月5日左右報送，并且報表數字相對濃縮、抽象。這對單位財務及時全面了解并掌握本部門財務狀況極為不利。2、資產管理更為薄弱。會計核算進入中心以后，單位固定資產管理工作無人重視，許多單位往往只重資金管理而輕物資管理，造成固定資產入帳不及時，特別是固定資產臺帳與卡片經常不入帳，固定資產處置不規范，隨意性大，處置所得往往不入帳，或入工會小帳上，且不及時上報中心核銷，造成帳面長期掛帳，帳實不符。從而造成國有資產流失，成為新的腐敗之源。3、會計檔案查閱不便。許多會計事務往往具有連續性，特別是一些合同的執行，單位在實際操作過程中經常會遇到一些需要查閱原始憑證的事情，由于會計憑證在中心統一保管，查閱時單位需要開具證明，而一些跨年度憑證還要到中心檔案室查閱，由于不了解賬務處理情況，又需通過中心核算會計前往查閱，這一切都給單位財務帶來許多麻煩，對單位財務管理具有一定的負面影響。

（三）真票據假業務事項的報假賬現象。實行會計集中核算后，單位不再負責做賬，只負責報賬。由于會計核算中心在會計核算的監管中，只能識別票據的真偽，不能識別經濟業務事項的真偽。因此，真票據假業務事項現象可能在某些報賬單位一定程度的存在。一些單位以住宿、會議、印刷、修理、運輸、勞務費等合規票據列支送禮、超標準吃喝招待、濫發獎金，補貼、公款旅游、集資建房等不合規支出。

（四）賬外設賬或賬外資產的違紀違規現象。實行會計集中核算后，一些單位為保住小團體利益、保住過去已開口子的福利待遇、保證不合規收支有地方入賬出賬，而鉆政策空子和管理漏洞，這樣使違紀違規問題變得更加隱蔽，弄虛作假手法更趨多樣化。一是設置賬外賬、小金庫現象重新抬頭。一些單位為逃避會計核算中心監管，搞兩本賬，一本賬交由會計核算中心核算，多為合規合法支出；另一本賬由單位核算，多為不合規、不合法支出。二是“上轉下、明轉暗、真轉假”現象時有發生。一些單位由于怕露富、怕監管、怕不合規支出報不了賬，在財務移交會計核算中心時，將部分財務活動轉移到下屬二、三級單位或工會、學會、協會等社團組織或自收自支經濟實體，把下屬單位作為生財、聚財的囤積地和違紀違規的避風港與防空洞。三是在財務移交會計核算中心時，部分單位財務與資金移交不徹底。表現為：交預算內的，不交預算外的；交明的，不交暗的；交結算戶，不交儲蓄戶；交一級預算單位，不交二級預算單位等等。四是賬外資產逐漸增多。由于會計核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，一些資產形成后，單位只管有資產使用，不注重及時報會計核算中心做相應賬務處理，尤其是基建及舉債、捐贈、劃撥形成的資產，有相當一部分形成了賬外資產。

（五）存在單位財務內部牽制與監督機制弱化的現象。實行會計集中核算后，單位財務外部監督得到加強，但單位財務內部牽制機制弱化現象令人擔憂。單位財務交由會計核算中心核算后，單位取消了會計崗位，只設一名報賬會計，因此，單位會計與出納的牽制機制消失，單位財務的最知情人由會計出納兩人縮減為報賬會計一人，個別時候報賬會計實際上履行了會計出納雙重職責，這樣就為報賬會計作弊提供了便利。同時，單位內部監督機制也被弱化，過去單位財務既有會計出納的相互牽制，也有單位內審和部門內審的內部監督，單位財務納入會計核算中心后，這些牽制、監督職能不同程度地被弱化，單位財務知情面縮小，雖然會計核算中心在記賬時，也履行了牽制和監督職能，但由于其置身單位外部，對單位經濟業務只知其表，不知其里，對有些問題難以把關。

三、加強會計集中核算的財務管理措施

針對實行會計集中核算存在的以上財務現象和問題，我們應該加強地方法規制度配套建設，為會計核算中心和其他監督部門履行監督職責提供法規制度依據；加強外部監督，充分發揮審計、紀檢監察、財政、會計核算中心的職能作用；還有加強會計核算中心自身建設，提高會計隊伍素質。但是本人認為更主要應該加強實行會計集中核算后的財務管理工作，并提出以下加強會計集中核算的財務管理的措施：

（一）建立、健全會計核算中心的內部控制制度和管理制度

按照《會計基礎工作規范》的要求，會計核算中心在業務運作的過程中建立嚴格的內部控制制度，界定崗位職責，明確各會計人員具體分工。實行核算、稽核與資金會計工作相分離，提高會計專業化核算水平，保證會計核算中心業務正常、安全平穩地運行。內部管理制度方面通過制定工作計劃，建立內部業務規范，完善內部管理制度，建立考評制度，實行科學規范管理。保證會計核算中心廉潔、高效、準確的為各單位正常工作服務。

（二）要明確會計核算中心的職責

各單位照年初核定的單位經費收支預算和設備采購計劃，實行單位審批，會計核算中心審核，收支直達，集中核算。進一步保證各單位經費合理、合規、合法使用。具體如下：

1、會計核算和監督職責：根據《會計法》、《會計基礎工作規范》等有關規定，按照會計主體不變的原則，分戶建帳，集中核算，正確合理地使用會計處理方法，根據國家統一規定的會計制度對報銷憑證進行審核，對不真實、不合法和不合理的憑證或支出項目及違反預算使用資金等情況，會計核算中心有權拒絕支付，保證資金合規、高效使用。

通過嚴格按帳務處理流程操作，強化事前監督，保證會計信息真實可靠。

2、資金收入程序。各核算單位根據地方人民代表大會審批的年度經費預算數，定期向財政部門申請，由財政部門將資金撥付會計核算中心，會計核算中心根據單位預算安排資金使用。

3、款項支付程序。各單位日常發生的小額支出部分，按備用金規定管理。購買性支出，會計核算中心依據單位用款申請，經審核批準后，將款項匯入采購中心或其他對方單位，因特別緊急支出，單位規定的備用金不足時，可提出申請，報會計核算中心批準，及時支付。對各單位人員工資，應嚴格執行國家統一規定的工資標準和有關政策，由人事勞動部門審核后，實行銀行，工資直接支付到個人在銀行開設的工資帳戶。

4、會計報表編制報送。會計核算中心按報表報送日期，定期編制并向單位發送財務報告，以便單位領導及時了解本單位的財務收支和資金結存情況，并接受財政、物價、審計等有關部門監督和檢查。

5、會計檔案管理。會計核算中心應規范會計檔案管理。會計檔案的歸檔、借閱、存放、銷毀等，按國家有關規定程序辦理，以保證會計檔案安全、完整。

6、加強報帳會計的管理和培訓。單位報帳會計具體負責各單位報帳資料的收集整理、會計信息的傳遞、備用金管理等工作，特別是保證有關財務資料完整和備用金的安全。報帳會計作為單位財務管理人員，具有經單位領導授權的財務管理職能，會計核算中心負責對單位報帳會計的業務培訓和管理。

7、備用金的規定與管理。為保證各單位零星現金支出的需要，會計核算中心建立備用金制度。

備用金由各單位根據本單位2-3天的現金使用量提出申請，核算中心在單位正常預算范圍內予以核定，備用金由報帳會計負責管理，只能用于本單位零星現金支出，購買性支出超過1000元限額原則上轉帳。

8、銀行帳戶的開設和印鑒的管理。會計核算中心在一個總帳戶下，以各單位為序號開設若干分帳戶，保證各單位核算和管理上的需要，分帳戶開戶時的帳戶名稱仍為各單位法定名稱。單位原有的財務專用章只限于內部財務管理，對外結算必須使用會計核算中心預留在銀行的印鑒。

（三）明確各核算單位的職責

按照《會計法》要求，實行會計集中核算后，會計責任主體仍是各預算單位，而不是會計核算中心。實行集中核算后經濟活動主體、權利不變，經濟業務活動及財務收支活動都由各單位自行決定。各單位必須對自己的經濟活動是否合法，會計憑證的實際內容是否真實、合法負責。單位主要職責是：

1、各單位按業務量大小設置專職或兼職報帳會計，取消單位在銀行等金融機構開設的帳戶。

2、各單位應準確、及時地編制綜合財務預算（會計核算中心協助提供相關資料），預算一經批準，原則上不做調整。確需調整的，必須先行財政部門報告，待批準后方可執行。同時各單位應嚴格預算外資金管理，按規定及時、足額將收取的各類資金繳入財政專戶。

3、各單位的資金結算和會計核算等業務雖然集中在中心辦理，但單位工作正常運轉所需資金的性質沒有發生改變，即：預算資金支配權和使用權、財務管理權仍然在單位。

4、單位報帳會計在報帳時不得發生“坐支”現象，并且要按有關規定審核各種報銷憑證和票據，保證憑證和票據合法、合規、合理。

5、單位各項支出必須履行正常的報批手續，嚴格遵守國家有關法律、法規和財務制度，控制獎金、福利性補貼和招待費支出，確保資金合法、高效使用。

（四）強化管理與檢查監督，提高財務管理能力和水平

為防止造成財務管理與會計核算、監督的脫節，在會計核算中心履行職責的情況下，要求各核算單位財務人員在單位負責人領導下，除做好本單位的報賬工作外，還要繼續搞好經費預算管理、固定資產管理，做好財務收支活動的分析、總結；根據會計信息為領導提供決策依據等財務管理工作。同時會計核算中心要注重同核算單位的聯系，加強對賬與盤點工作，切實做到賬賬相符、賬實相符。并且目前隨著部門預算、國庫集中支付等項財政改革政策的出臺，各核算單位財務管理工作更需進一步加強。從這種意義上講，實施會計集中核算后，各單位財務人員肩上的擔子不是輕了而是更重了。各單位應強化財務管理，維護各項財經法規和財經政策，會計核算中心要加強《會計法》和國家統一的會計制度及其他規定的宣傳，定期或不定期對各單位進行監督檢查。有關部門應該加強地方法規制度配套建設，為會計核算中心和其他監督部門履行監督職責提供法規制度依據，通過加強外部監督，充分發揮審計、紀檢監察、財政、會計核算中心的職能作用，同時加強會計核算中心自身建設，提高會計隊伍素質，提高財務監督和管理水平。只有各有關單位的共同努力，齊抓共管，才能進一步提高財務管理的能力，減少和避免會計集中核算的一些不良現象。

事業單位會計論文:淺談權責發生制在事業單位會計制度中的應用

關鍵字：權責發生制 事業 應用

權責發生制是指這樣一種會計確認基礎：凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否已經發生，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國事業單位會計核算基礎由目前實行的收付實現制改為權責發生制，已是一項十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業單位現行收付實現制核算基礎的弊端

1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余。收付實現制以現金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經實現，但由于款項尚未收到以及實際已經開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當期收支結余，各期之間收支規模波動性很大。

4、不能真實反映對外投資業務。收付實現制在投資時作一項資產的增加和另一項資產的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

5、不能反映固定資產的真實價值。由于目前事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產帳面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。

6、會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總帳中反映，而是單設基本建設帳，總帳上只是反映一個結轉自籌基建數，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義等等。

二、改為權責發生制的思路和主要業務處理

事業單位會計核算基礎改為權責發生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應采用漸進式的改革，逐步推進。但是，我們必須以權責發生制的要求對那些主要的、條件比較成熟的會計業務處理進行改革，使我國事業單位的權責發生制改革邁出實質性的步伐。現將一些主要會計業務的處理作如下建議：

（一）收入的權責發生制處理

事業單位的預算外收入，包括勞務接受人應交未交的費用，應按提供勞務的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金（仍然不得確認為本單位的事業收入，但經批準可不上繳的除外），借：現金（銀行存款）貸：應繳財政專戶款，或者借：應收賬款 貸：應繳財政專戶款。“應繳財政專戶款”科目貸方反映按照權責發生制應上繳財政專戶的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金，余額反映應繳未繳的預算外資金。

（二）支出的權責發生制處理

對支出業務，應按權責發生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務已經發生，款項尚未支付或完全支付的事項，應當按照勞務或購貨實際時間列報支出，借：事業支出 貸：銀行存款（或應付賬款）。

(三) 對外投資的權責發生制處理

對外投資包括債權性投資和股權性投資，應當按照權責發生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，利息的確認應當分月確認投資收益。股權性投資應當采用成本法或權益法參照企業會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款—應收利息 貸：其他收入—利息。

（四）固定資產的權責發生制處理

對固定資產應按照權責發生制計提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業支出—折舊 貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。

（五）部分改革會計報表，全面反映事業單位的財務狀況

1、在資產負債表中，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據對具體會計業務的權責發生制改革，增設部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。

2、將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，并在表中列示“執收單位實際預算外收入數”和“執收單位實際上繳財政專戶數”，以反映事業單位全年實際預算外收入和上繳數。

3、增設“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現的凈收益的分配和虧損的彌補情況。

4、增設“事業單位現金流量表”，反映事業單位一定期間的現金流入、流出信息，評價單位本期收益質量和財務彈性，以及預測單位未來的現金流量。

總之，事業單位會計制度引入權責發生制是一場根本性的變革，對單位加強成本管理，提高經濟效益，全面反映真實的財務狀況，以及推進事業單位的績效管理，評價其經營管理狀況，將起到重大而深遠的影響。

事業單位會計論文:對完善行政事業單位會計集中核算問題的思考

「內容提要推行會計集中核算，有利于加強財政資金的管理和監督，有利于規范財務管理和會計行為，有利于提高財政資金使用效益。但在實踐中也存在局限性和不夠完善的地方。主要是會計中心工作模式缺陷；收支的分賬管理和會計中心功能不全；會計中心與財政部門之間存在對接缺口等。

筆者結合工作實際提出幾點設想：鞏固完善會計集中核算的成果，推動會計集中核算與國庫集中收付的融合；構建新型的財政稽查監督體制，建立財政稽查、審計、資金績效評價體系；會計中心加快轉變職能，從核算型向管理型轉化；完善內外監控制度，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。

「關鍵詞會計集中核算；會計監督；國庫集中收付；部門預算

會計集中核算是指政府成立會計中心，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消同級機關事業單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監督，是會計委派制改革中融會計核算、監督、服務于一體的一種形式。

長期以來，行政事業單位經費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統的計劃經濟體制下有其適應性，但是隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，其弊端是顯而易見的。實行會計集中核算就是為了加強財政資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

一、會計集中核算的成效

如東縣于2001年推行了公共財政支出改革，改革內容之一就是實行會計集中核算，經過幾年的實踐，已經在加強財政資金的管理，促進黨風廉政建設，從源頭上防止腐敗現象的產生等方面起到了明顯的作用，為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎，會計集中核算的作用正逐漸得到了顯現。

（一）規范了會計核算工作，提高了會計信息的質量和會計工作效率

實行會計集中核算后，行政事業單位的會計業務納入會計中心統一核算，中心選配業務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統，嚴格按照國家統一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

（二）財政資金的調度趨于合理，提高了資金使用效益

實行會計集中核算后，支出單位的財政資金集中在會計中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，使資金調度更加靈活，從根本上改變目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執行中克扣截留、挪用財政資金等現象，有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

（三）加強了會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為

實行會計集中核算后，納入會計中心管理的行政事業單位所有支出都通過會計中心一個賬戶進出，進行會計統一核算，會計中心有權對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規規定的支出和憑證可以要求有關單位糾正或補辦手續，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

（四）促進了財政預算制度改革，確保政府采購和“收支兩條線”管理工作的順利實施

會計中心接受支付申請的依據是單位的預算指標，沒有預算指標或超預算指標的支付申請，會計中心有權予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎上再經會計中心審核入賬，從而起到強化部門預算約束的作用，保證了各項開支符合會計制度和部門預算的要求。而政府采購資金由會計核算中心統一支付，資金直達供應商，減少了中間環節，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉，既保證了專款專用，又提高了資金使用效益。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業性收費及罰沒收入均直達國庫，不得進入會計中心支出戶，實現了收繳分離、罰繳分離。

二、會計集中核算的問題剖析

會計的集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。首先對統管單位來講，撤消會計機構后，忽視會計工作，財務管理的主動性、積極性則受到影響；其次就會計中心而言，難以對統管單位實施全過程的會計監督，表現在支出的合理性難以控制，發票的真實性難以把握，收入游離于會計中心統管賬的體外，加之會計中心只是強調財政資金規范運作，而忽略資產的管理，特別是在固定資產的后續控制上，會計核算與財產物資管理相脫節，結果造成會計信息質量難以提高；再次財政部門由于長期重視財政資金分配過程，輕視財政資金使用效益問題未曾得到根本解決，在會計集中核算后，過分依賴會計中心導致財政管理弱化，監督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結起來有以下幾點：

（一）認識上的錯位

會計集中核算后一改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領導“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還須中心總會計審核后才能報銷。亦有少部分單位領導對本單位財務支出接受會計中心的制約和監督，產生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財務管理。會計集中核算以后，一方面有些單位領導認為報賬會計是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財務工作能力無關緊要，報賬會計隨意任命，導致報賬會計專業能力參差不齊。另一方面單位會計機構撤消后，有些單位對報賬會計的待遇地位不予肯定，報賬會計的工作積極性自然得不到充分發揮。

（二）模式上的缺陷

會計集中核算后，會計中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監督的優勢，單位報賬時，會計中心只能根據票據來判斷，一是看單位報賬發票的手續是否完備；二是看票據是否規范合法。只要手續完備，票據合法有效，不管反映的經濟內容是否真實，都必須報銷。會計中心整天忙于報賬結賬記賬，無法顧及發票內容的真實性。會計監督職能難以真正實現。

（三）分賬管理上的單一性

會計中心監管的重點應是單位的財務收支，而目前會計中心僅僅管了支出，對各單位的收入監管尚未介入。實行票款分離，按規定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計中心不發生任何關系，會計中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞。筆者所在的如東縣地方財政較困難，一些單位的運轉經費只能靠收費來解決，由于收支分賬管理，在違規收費收取上無法控制，是否應收盡收，會計中心不得而知。會計中心監督成了“監管支出不監管收入”的“跛腳”監督。同時，會計中心目前只具備核算功能，而財產清查由單位實施，特別是固定資產，會計中心只核算一級總賬科目，明細賬仍由單位報賬會計登記，財產物資仍由原單位進行管理。有些單位的固定資產明細賬沒有如實登記，賬實不符，家底不清，賬外資產流失現象也時有發生。致使中心的賬與單位實物不符。經費使用部門只是強調財政資金規范運作，而忽略資產的管理，特別是對固定資產的后續控制，而會計中心的只核算不清查，必然導致會計信息的失真。

（四）會計中心與財政部門對接上的缺口

專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經費撥入時，有些單位混淆不清，會計中心又不得了解，造成單位擠占挪用，專項經費核算失真。財政部門重分配輕使用的陳舊管理理念，對有些專項資金管理不夠嚴格，跟蹤問效流于形式，使得會計中心在專項資金的監管中難以控制。形成專項資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。會計中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與財政部門內部職能機構工作，因此對財政部門的業務，對他們監督的政策變化，跟蹤重點無法知曉，這樣會計中心就沒有能力和條件代替財政部門實施財政監督。而財政部門認為預算單位統進了會計中心，以為“一統就靈”，放松了財政監管，形成了新的監管死角。

三、完善會計集中核算的幾點設想

會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，沒有現成的經驗和固定的模式可循，如何不斷改進和完善，以適應經濟發展和管理的需要，筆者提出如下幾點設想：

（一）會計集中核算與國庫集中收付的融合

實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監督，有利于財政資金統一調度，降低財政資金的運行成本。由此可見，兩項制度的改革主體和目的是完全一致的，實行會計集中核算制和國庫集中收付制改革相結合是完全可行的。而且會計集中核算的順利實施和穩健運行，為實行國庫集中收付制度打下了良好基礎。會計集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機構設置上統一、規范，在職責功能上統一、健全，以簡化辦事程序，方便服務對象。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度之后，所有預算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在調控宏觀經濟方面更加得心應手、游刃有余。通過實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，解決了國庫、會計中心以及專業銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結算和對賬等問題。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，將會大大提高會計信息質量，尤其是所提供的月、季、年終決算報表數據的真實性、囊括資料的全面性及會計信息的可利用性，是勿庸置疑的，這樣將有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會計核算的完整性。實現收入稅收化，支出預算化，賬戶國庫化，了解全面化，核算完整化。

（二）構建新型的財政稽查監督機制，建立財政稽查、審計、資金績效評價部門

新型的財政稽查部門通過加強財政監督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，建立違法亂紀行為檔案，提高財政監督的威懾力；可以對經費支出的內容及時進行分析，找到相對比重較大的項目進行重點監控，特殊專項經費跟蹤調查，實地實時監督；也可以通過上下年度之間的縱向比較以及部門與部門之間的橫向比較，查找經費支出的不合理成分，分析原因，加以糾正；還可以充分發揮會計電算化的優勢，利用廣播電視報紙等媒體的作用將部門經費使用情況和管理建議等會計信息及時反饋給各部門。提高財務的透明度，讓群眾來監督，讓社會來監督，形成監督合力，從源頭上預防和治理腐敗。財政部門引入財政資金績效審計機制，應與以往單純查賬式的審計不同，績效審計不僅要查清賬目，而且應提出降低政府管理成本、提高資金使用有效性的具體建議。否則，績效審計就會有當家理財“不善”的記錄。

（三）繼續加強部門預算管理，加快實行部門科學預算的進度

部門預算是一個涵蓋各部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質的各項財政資金均統一反映在該部門的年度預算之中。部門預算的編制采用綜合預算形式，統籌考慮部門和單位的各項資金，將預算內外資金全部納入政府綜合財政預算管理。因此，要進一步推行預算管理改革，擴大部門預算的范圍，制定科學、符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，早編細編預算。通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到各個部門及各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的財政支出都要嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，預算一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格按預算執行；財政部門要對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環境。由事后監督向事前監督事中監督延伸。

（四）會計中心轉變職能，加強支出監督管理，從核算型向管理型轉化

目前會計中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，然而，如果將會計中心僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要著重預算執行信息的反饋和控制。通過核對各部門預算指標情況，可以嚴格控制各部門的用款進度，會計核算中心更強調對預算指標實行即時控制，杜絕超預算計劃用款。加強預算資金支付的事前控制，會計中心會計在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付（即是否符合有關政策規定），如何支付（即占用何指標、列支何科目），然后才可以通知銀行付款。會計中心要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將會計中心視作單純的核算機構的觀念。地方政府應從實際出發，在發放獎金、補助等方面制定科學統一的切實可行的財務開支標準，防止各單位各自為政，使會計核算中心在支出監督方面監督有標準，管理有依據，真正從源頭上預防腐敗，加強廉政建設。還要處理好監督和服務的關系，做到服務與監督并重，寓監督于服務之中，只有服務到位，才能監督到位，只有提高會計工作質量才能提高監督水平。

（五）各統管單位切實重視單位的財務管理工作，加強報賬會計隊伍建設

實行會計集中核算并不改變單位會計責任主體，并不減少各部門財務職能，而且隨著部門預算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，部門財務管理的職能還需更進一步加強。因此，實行會計集中核算后，統管單位應更加重視財務管理工作。單位的報賬會計應當持證上崗，有據實登記會計臺賬，定期與會計中心核對，對單位會計事項的合法性進行領導審批前的審核及說明，向會計中心報賬并說明單位經濟業務及票據的真實情況等職責。因此要加強報賬會計隊伍建設，提高報賬會計整體素質是強化財務管理和提高會計工作質量的前提條件，而制定報賬會計的道德規范，建立遵守職業道德的監督考核機制是提高會計工作質量和報賬會計總體素質的保證。財政部門及單位應切實抓緊報賬會計的培訓和教育，開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓和業務學習，提高專業水平，加強《會計法》等國家各項財政法規和職業道德的教育，提高報賬會計的職業道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約報賬會計的工作行為，保證報賬會計誠信為本，愛崗敬業，堅持準則，客觀公正，使其充分發揮會計監督的紐帶和橋梁作用。

（六）完善內外監控制度，確保財產物資的安全

加強固定資產管理，財政部門要嚴格界定固定資產范圍，使會計中心能夠統一固定資產入賬口徑；進一步完善固定資產報廢處置審批制度；健全固定資產賬務審核制度，嚴格規范預算單位固定資產核算。作為內部控制制度的一部分，賬實相符是非常重要的一個環節，預算單位必須加強固定資產管理基礎工作，健全固定資產保管制度，做到入賬時有驗收，領用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產使用責任人制度。固定資產管理人員主要做好固定資產管理工作，建立單位固定資產明細分類賬。嚴格固定資產清查制度，財政部門、會計中心通過定期全面清查與不定期抽查相結合的方法，及時掌握固定資產的變動情況。

（七）健全完善會計法規體系，明確財政監督對象和法律責任主體

會計集中核算制度的改革是在新修訂的《會計法》開始執行之后產生發展起來的，因而《會計法》在修定時未能涉及到會計集中核算問題。法規部門根據《會計法》的有關規定和實際情況出臺相關的法規文件，就會計集中核算制度的合法性給予肯定，以便會計集中核算有法可依，充分發揮會計監督職能，規范會計行為，促進社會主義市場經濟健康發展，保障會計集中核算制度規范運行。財政部門也要繼續不斷地完善會計集中核算制度實際操作過程中的規章制度和運行細則，健全機構內控制度，以充分發揮會計集中核算的監督與服務職能。應明確被核算單位是被監督的主體，明確具有資金所有權和使用權的單位應該承擔違法違規行為的法律責任，但不免除會計中心監督不力的責任。

實行會計集中核算，不僅僅是預算管理方法和手段的改進，而是對傳統方法從觀念到內容的根本改革，打破了不符合社會主義市場經濟體制要求的財政資金分配管理格局，也是落實依法行政的一項重要工作。實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出管理、改變會計核算方式、預算執行情況控制等方面都已取得了成功的經驗，我們應充分認識集中核算改革的重要性。明確會計中心作為預算執行機構的地位，以預算執行為主要任務，轉變工作職能，理順內外關系，盡快從以財政集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規范的國庫集中收付制過渡。與此同時，積極推進預算編制改革，推行部門預算的細化預算，為國庫集中收付制的實施打下基礎，形成預算編制、執行、監督三分離的機制。在此基礎上，全面推進財政管理制度的改革，逐步建立與社會主義市場經濟相適應的公共財政體制。

事業單位會計論文:交通事業單位財務管理與會計核算體系研究

[摘 要]《交通事業單位財務管理與會計核算體系研究》是由交通部科技教育司組織、交通部財務司主持、中國交通會計學會承擔的交通部重點科研項目，2002年4月立項，合同編號2002-332-276-01。立項目的是研究交通事業單位財務管理與會計核算體系。該課題成果于2002年底通過交通部科教司組織的專家評審，評審證書編號：交科軟評字[2002]024號。

本項研究通過對當前我國交通事業單位財務管理與會計核算現狀的深入調研及其存在問題的細致分析研究，本著“根據現行財會法律、法規和制度，結合交通事業單位財會工作的實際，按照‘系統研究、突出重點、體現特色、重在應用’的基本要求，研究交通事業單位財務管理和會計核算體系的基本架構及其配套辦法，以強化預算管理，提高資金使用效益，規范財務管理與會計核算行為，確保會計信息質量，完善內部約束監督機制，增強自我發展能力，為交通事業發展服務”的指導思想，針對海事、救撈、航道、通信等各特殊行業的要求，建立一整套涵蓋交通事業單位，具有可操作性的交通事業單位財務管理與會計核算體系，為制定《交通部事業單位財務管理辦法》和《交通部事業單位會計核算辦法》，促進交通事業單位財會工作規范化、制度化，提高交通行業主管部門對事業單位宏觀管理，提供理論依據和決策參考方案。

這一研究成果對促進交通事業單位財務管理與會計核算體系的建立，提高事業單位財會管理水平，加強財務控制和監督，確保交通事業順利、健康發展具有重要的參考價值。

[關鍵詞] 交通事業單位 財務管理 會計核算 體系 辦法

1.引言

隨著新世紀的到來和中國加入WTO，我國的財務會計管理體系改革已經進入了一個新的歷史發展階段。1996年和1997年《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》及其相關行業制度的實施，標志著事業單位財務會計改革也取得了重要進展，開始與市場經濟條件下事業單位改革與發展的需要接軌。1998年初開始，財政部正在積極進行包括行政事業單位會計制度在內的非盈利經濟組織會計制度的建設工作，意味著行政事業單位的財務會計改革也將取得新的歷史性突破，更好地適應社會主義市場經濟體制建立與完善對行政事業單位改革與發展的需要。在改革發展勢頭迅猛的新形勢下，交通事業單位財務會計改革該如何進行，如何適應新形勢下交通事業改革與發展的需要，已經成為交通主管部門和交通事業單位廣大財會人員的關注點。

伴隨著新世紀的到來，我國交通行業的經濟管理體制改革和經濟建設工作也將進入新的歷史發展階段。目前，交通部所屬事業單位承擔著水上安全監督管理、海上救助打撈、長江航道維護、水上公益性通訊等重要的社會公益性工作。除此以外，交通事業單位還對外提供一定的交通事業服務和經營性業務，實行事業單位企業化管理的模式。受交通事業工作特點的影響，交通事業單位在收支結構、收支管理、成本費用核算等方面具有明顯的行業特殊性。在新形勢下，為進一步加強和規范部屬事業單位的財務管理和會計核算工作，適應交通事業單位內部管理與控制成本費用支出的需要，建立健全體現行業特點的財務管理與會計核算體系，對于強化事業單位的依法理財、創新和服務意識，提高單位財會業務水平和工作質量，適應社會主義市場經濟改革與發展和入世后新的相關要求具有十分重要的意義。

但是就交通事業單位而言，缺乏體現行業特色的財務會計制度，仍在一定程度上影響和制約著財務會計行為的規范化。根據我國加入WTO后的新形勢以及新世紀加強交通事業單位財務管理與會計核算工作的需要，有必要深入進行交通事業單位財務管理與會計核算問題的研究，并在此基礎上制定出臺適應交通事業改革與發展需要的財務管理與會計核算辦法。

2.進行交通事業單位財務管理與會計核算研究的必要性

2.1我國事業單位財務會計制度的改革與發展

新中國成立以后的20世紀50年代，我國曾經從前蘇聯引進與高度集中的計劃經濟體制相適應的事業單位財務會計制度，并在社會主義計劃經濟體制下對搞好我國事業單位的財務會計工作發揮了重要的作用。中共十一屆三中全會以后，財政部相繼頒發了《事業行政單位預算會計制度》、《關于事業單位財務管理若干規定》等一系列事業單位財務會計法規和規章。

為了適應交通事業會計核算的需要，交通部也分別于1988年了《公路養護會計制度》和《公路養護單位成本核算辦法》、1990年了《公路運輸管理單位會計制度》等一系列具有明顯交通行業特色的會計制度。但是，隨著社會主義市場經濟體制的建立，這些法規和規章制度不可避免地暴露出一些局限性，已無法適應事業改革和事業單位加強財務管理和會計核算的需要。為此，財政部1996年起陸續了《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》以及《科學事業單位財務制度》、《高等學校會計制度（試行）》、《測繪事業單位會計制度》等行業事業單位財務制度。目前，財政部門正在積極起草非盈利組織會計制度等行政事業單位的財會制度，事業單位的財會改革也將取得新的進展。

2.2現行事業單位財務會計制度的局限性分析

1996年以來事業單位財務會計改革涉及的范圍之廣、涉及的層次之深、變化的內容之多，是建國以來最大的一次變革；但也難以避免存在一些不足和局限性。但隨著我國加入WTO和新世紀的到來，認真分析存在的問題，提出改進的措施，出臺體現交通行業特色的財務管理辦法和會計核算辦法，已經顯得非常必要和迫切；這將極有利于促進我國交通事業的健康和有序發展。

???? 現行事業單位財務會計制度體系由三個層系構成：第一層次：事業單位財務規則和事業單位會計準則；第二層次：事業單位統一會計制度、行業事業單位財務管理辦法和行業事業單位會計核算辦法；第三層次：事業單位內部財務管理和會計核算具體規定。根據《事業單位財務規則》的規定，一般事業單位直接執行《事業單位財務規則》；行業特色突出的事業單位，由國務院財政部門會同有關主管部門根據《事業單位財務規則》制定行業事業單位財務管理辦法；省自治區、直轄市人民政府可以根據《事業單位財務規則》結合本地區實際情況制定具體財務管理辦法。但事實上，由于《事業單位財務規則》比較原則，操作性較差，很少有單位能夠直接執行《事業單位財務規則》；因而在《事業單位財務規則》不久，《科學事業單位財務制度》、《文物事業單位財務制度》、《體育事業單位財務制度》、《農業事業單位財務制度》、《文化事業單位財務制度》、《高等學校財務制度》、《中小學校財務制度》、《廣播電視事業單位財務制度》、《測繪事業單位財務制度》、《國家物資儲備事業單位財務制度》等行業事業單位財務制度相繼出臺，成為分行業事業單位財務管理直接依據的規范。根據《事業單位會計準則（試行）》的規定，財政部根據《事業單位會計準則》制定全國統一的事業單位會計制度；行業特色突出的事業單位，由國務院財政部門會同有關主管部門依據《事業單位會計準則》制定行業事業單位會計制度。《高等學校會計制度》、《測繪事業單位會計制度》、《科學事業單位會計制度》等行業事業單位會計制度的出臺，在一定程度上反映了特殊行業會計核算的特定要求。

相比較之下，具有交通行業特色的行業事業單位財務管理辦法和行業事業單位會計制度卻遲遲出不了臺，在一定程度上影響了交通事業單位財務管理和會計核算工作的正常進行；“無法可依”的被動局面至今未能得到有效扭轉。首先，一些交通事業單位（包括海事管理單位、航道航務管理單位等）具有行政管理的職能，對收入、支出等項目的管理具有特殊的要求；其次，大多數交通事業單位長期以來實施事業單位企業化管理，要求按照企業財務制度中的相關規定來界定固定資產標準和分類，并需要進行業務成本核算與管理。顯然，現行事業單位的財務會計制度滿足不了交通事業單位財務管理和會計核算的特定要求。出臺具有行業特色、反映交通事業改革與發展、加強交通事業單位財務管理與會計核算要求的財務會計制度規范已勢在必行。

1998年初交通部曾經組織起草了《公路事業單位財務管理辦法》、《公路事業單位會計核算辦法》等具有行業特色的事業單位財務會計制度，但由于“交通與車輛稅費改革”的推行，這些有特色的事業單位財務會計制度遲遲出不了臺，難以真正發揮規范交通事業單位財務會計行為的作用。 交通部也曾經于1997年制定了《交通部救撈單位會計核算辦法》、《海（水）上安全監督局（港務監督、航標測量）財務管理辦法》、《海（水）上安全監督局（港務監督、航標測量）會計核算管理辦法》等交通事業單位財務會計規范，但第一沒有獲得財政部門批準；第二沒有形成統一的交通部直屬事業單位財務管理與會計核算辦法，因而交通事業單位財務會計制度改革的任務仍很繁重。

現行事業單位財務會計制度在體系上還存在一些不夠完善的地方，需要做出必要的調整和補充。例如，現行財務制度允許事業單位通過計提修購基金來作為固定資產維修與更新的資金來源，也允許將固定資產購置和維修支出直接列支事業支出和經營支出。這就帶來一個新的問題：如果事業單位只計提修購基金而不使用；實際支付的固定資產維修費和固定資產購置費又直接列支事業支出和經營支出，就有可能導致會計信息出現失真。

現行事業單位財務會計制度出臺以后，我國經濟管理體制改革又取得了新的進展。一些新的法律法規和規章的出臺，要求對現行財務會計制度做出必要的修正和補充。例如，《中華人民共和國預算法》的出臺以及部門預算和政府采購的開展，對事業單位預算管理的方法和內容提出了新的要求。

2.3事業單位財務會計改革的目標與方向

為適應經濟體制改革和我國加入世界貿易組織需要，我國會計從20世紀90年代開始進行了大范圍的改革。但是隨著改革的深入，各種矛盾也逐漸顯現出來。在此形勢下，有必要對將來會計改革與發展的目標和方向作出科學預測。

2.3.1會計模式上，實現國際化與國家化的結合。

2.3.2在職能作用上，實現會計從核算為主向預測決策為主的轉化。

2.3.3在會計結構上，實現從二重結構向多元結構的轉化。

2.3.4在理論研究上，開拓和強化實證會計理論的研究

2.3.5在會計行為上，實現規范與能動的統一

3.交通事業單位財務管理與會計核算體系改革的緊迫性及現實背景

3.1中國加入世界貿易組織后，在為交通行業提供了有利的發展經濟環境和難得的發展機遇的同時，也使得交通行業面臨著來自國際上嚴峻的挑戰。

加入世界貿易組織后，我國交通事業單位將面臨許多前所未有的挑戰和困難：

3.1.1財務方面

我國交通行業財務管理環境將變得更加復雜，不確定因素大大加大，財務管理目標、內容、范圍、方式、方法都將發生變化；管理水平、決策水平迫切需要與變化了的情況相適應。為了緩解這一危機交通事業單位應做到以下幾個方面：

首先，圍繞財務預算為前提作好事前預測和規劃，運用概率論、數理統計、風險決策、彈性預算等手段，編制適合交通行業的財務計劃，提高單位財務的控制和約束能力。

其次，建立新型的財務信息系統，實現財務管理信息化、及時化，實現物流與財務信息流的相關統一。

第三，建立健全的財務監控機制 ，提高財務管理效益。建立有效的財務監控機制，應建立以事前預測、事中控制、事后考核為中心的控制機制。

第四、必須加強對交通事業單位財務人員業務素質的培訓，學習世界多邊貿易體系的新知識，做到靈活運用。

3.1.2會計方面

首先，應當正確對待會計的國內差異和國際化。

其次，我們應當深刻認識到“會計是為經濟管理服務”這一重要的事實。

第三，交通部門應通過制訂相應的法規和規章，加大會計信息的公開性、透明度，杜絕暗箱操作；同時交通事業單位也應當嚴格遵守和執行國家有關法律、法規和財務規章制度的規范要求來開展自身的財務會計管理活動。

第四，應當抓住入世的難得機遇積極穩妥地開放會計服務市場，提高我國會計行業的競爭力和整體水平。

第五，加入WTO 后我們應當在加大對財務會計一般理論研究力度的同時，注重對具有行業特色財務會計理論的深入研究，以利于促進包括交通行業在內的各行業財務會計改革事業的向前發展。

3.2目前世界正出現財務管理和會計核算體系的信用危機，會計真實性受到空前的挑戰，事業單位也受到了沖擊。

交通事業單位要加強會計信息真實性，客觀性、透明度、公允性的監督和管理。具體來說：

3.2.1貫徹朱?基總理在考察北京國家會計學院時強調的“誠信為本，操守為重，遵循準則，不作假帳”的重要指示。

3.2.2交通事業單位應當重視內部控制制度和外部審計制度的作用。通過內部內控和外部審計的雙管齊下，定能保證交通事業單位信息的真實性。

3.3我國事業單位財務會計體系改革會對交通事業單位財務管理與會計核算體系的影響

事業單位會計是預算會計的重要組成部分。1999年底開始的以試編部門預算為標志的預算體制改革將是財政對幾十年來實行行政事業單位經費供應體制的徹底改革。隨著預算體制改革，事業單位會計向非盈利經濟組織會計靠攏，非盈利組織會計不僅包括事業單位，還包括民辦非企業單位，社會團體和各種基金會等。

目前我國交通事業單位財務預算管理從內容到形式都發生了較大的變化，交通事業單位預算管理的基本原則是：零基預算；定額或者定項補助，超支自補，結余全留。但是財務預算管理目前仍存在一些問題：

3.3.1編制預算準備不充分。

3.3.2財務預算編制的方法簡單。

3.3.3缺乏控制機制，預算約束力偏弱。

3.3.4沒有以預算資金全貌為核算對象，產生了遺漏。

3.3.5交通事業單位的許多采購項目中，既有財政預算資金，又有其他資金，導致預算構成中價值流轉和資金、實物流轉的脫節。

3.4交通行業的飛速發展，與交通事業單位財務管理與會計核算體系的相對滯后形成鮮明的對比。

截至2001年底為止，我國公路總里程達到169.8萬公里，居世界第四位；高速公路達到1.94萬公里，居世界第二位。“九五”期間我國交通基礎設施總投資達10209億元，目前“五縱七橫”國道主干線已建成1.8萬公里；隨著高等級公路建設的進一步加快，預計將在2010年末提前10年完成“五縱七橫”國道主干線的建設任務。“十五”期末我國將實現99.5%的行政村通公路的目標。

建國以來，我國水運市場保持穩定健康發展，一個統一開放、競爭有序的市場正在形成，水路運輸在綜合運輸體系中的地位穩步提高。2001年港口及內河航道建設完成投資174億元，比上年增加29.8%。其中沿海港口建設完成投資124億元，增加54.2%；內河港口及航道建設完成投資5億元，減少了7.5%。沿海港口建設中，部統一安排投資完成21.2億元，地方安排投資完成59.1億元，比上年同期增加10.5億元。增長21.7%。沿海港口新增碼頭泊位23個，其中萬噸級以上泊位12個，新增吞吐能力3749萬噸。內河航運建設中，部統一安排投資完成19億元，地方安排投資完成35.5億元，比上年同期增加6.1億元，增長20.6%。內河港口新增碼頭泊位59個，其中中級泊位14個，新增吞吐能力888萬噸。新開內河航道367公里，其中三級及以上航道132公里，四級及以下航道235公里；改善內河航道405公里，其中三級及以上航道181公里，四級及以下航道224公里。

我國加入WTO后，中國港口將逐步納入世界廣大市場范圍內，成為全球化航貿鏈中的有機節點。以上所有巨大成績取得的同時，與之極不對稱的是我國交通行業財務管理和會計核算體系的滯后，這在一定程度上阻礙了我國交通行業的發展，其弊端在今后將會凸顯出來。交通事業單位管理體制改革的進一步深入發展也對出臺具有交通行業特色的財務管理辦法和會計核算辦法提出了新的要求。

4.進行交通事業單位財務管理與會計核算體系研究的意義和作用

進行交通事業單位財務管理與會計核算體系研究的意義和作用可概括為以下方面：

4.1有利于強化事業單位依法理財、創新、服務意識提高交通事業單位財會工作的水平和工作質量，以適應市場經濟改革發展和入世后的相關要求。

4.2有利于進一步貫徹財務會計方面的法律、法規和規章，強化各級交通主管部門對交通事業單位財務會計工作的管理。

4.3有利于明確指導思想，建立切實可行、規范性與操作性較強的交通事業單位財務管理與會計核算體系，滿足部門預算管理的需要。

4.4建立交通事業單位財務管理與會計核算體系，有利于解決交通事業單位財務管理與會計核算體系中的突出問題，加強交通事業單位國有資產管理，避免國有資產流失和浪費。

4.5加入世界貿易組織后，交通事業單位的財務管理與會計核算體系也需要與國際接軌，本體系將努力適應交通行業國際化的趨勢，努力做好與國際會計慣例中非盈利性經濟組織財務會計規范接軌的業務和體制準備。

4.6建立和健全交通事業單位財務評價指標體系，就是從財會角度上提供經濟效益中實現各項財務指標的信息，主要是反映事業單位業務活動中投入與產出的比例關系、事業單位財務狀況和業務成果。

4.7要滿足交通主管部門行業管理的需要，交通事業單位的財務評價指標不宜過多，避免重復繁瑣，并做到相互配套，易于操作，便于考核；也利于主管部門定期或不定期地匯總公布有關信息。

4.8通過交通行業財會網絡，及時搜集、整理、分析、交通行業分類別的事業單位財會信息，為交通主管部門和交通事業單位把握財會信息動態，進行財務決策提供依據。

4.9為規范交通事業單位的財會行為、改進內部管理提供參考標準。

4.10隨著知識經濟的發展和新興技術在交通行業經濟管理中的應用，使交通事業單位的經濟管理水平不斷提高，同時也促進了事業單位經濟效益的提高。

5.交通事業單位的業務特點以及對財務管理和會計核算的特殊要求

5.1交通事業單位的概念及其構成

我國的事業單位屬于“非盈利性經濟組織”的范疇。事業單位一般指“受國家行政機關領導、但不具有社會生產職能和國家事務管理職能的、直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務”的單位。

我國的事業單位中，國有事業單位占據主導地位。非國有事業單位一是所占比重很小；二是其單位性質尚需科學界定；三是我國目前尚未出臺明確事業單位性質、任務、責權利關系以及內部組織形式等法律和法規。所以，事業單位財務管理的規范主要是針對國有事業單位的。

我國的事業單位包括經濟建設事業單位、文化教育事業單位、科學衛生事業單位、社會福利救濟事業單位以及其他事業單位。交通事業單位一般包括具有行業特色的海事管理單位、航道航務管理單位、船舶檢驗單位、水上救撈單位、公路養護單位、收費還貸公路管理單位、公路運輸管理單位等以及交通系統所屬的科研、學校、醫院、社團、新聞出版等事業單位。

目前，交通系統管轄范圍內的交通事業單位一般有：海事管理單位、水上救撈單位、航道航務管理單位、船舶檢驗單位、運輸管理單位、公路養護管理單位、收費還貸公路管理單位、新聞出版單位、交通科研單位、醫療單位、教學單位、社會團體單位等。其中，船舶檢驗單位、交通新聞出版單位等執行企業財務制度；科研單位、教學單位、社團組織等事業單位也具有明確的分行業財務制度和會計制度，公路養護單位、公路運輸管理單位、收費還貸公路管理單位等屬于地方管理的交通事業單位，目前也正在研究制定《公路事業單位財務管理辦法》和《公路事業單位會計核算辦法》；對此本課題研究的重點應當放在交通部直屬的、具有明顯交通行業特色的海事管理單位、水上救撈單位、航道航務管理單位等交通事業單位財務管理與會計核算方面。

5.2交通事業單位財務管理的任務

交通事業單位財務管理的主要任務可概括為以下方面：

5.2.1合理編制單位預算。

5.2.2依法組織收入，努力節約支出。

5.2.3建立健全財務制度，加強經濟核算，提高資金利用效果。。

5.2.4加強國有資產管理，防止國有資產流失。

5.2.5如實反映單位財務狀況，對單位經濟活動進行有效監督與控制。

5.3事業單位財務管理的特點

與企業財務管理相比，事業單位的財務活動具有以下特點：

5.3.1事業單位的經濟活動不以盈利為目的，屬于非盈利性經濟組織。

5.3.2投資者對事業單位的投資不追求投資回收和投資回報。

5.3.3事業單位不計提固定資產折舊。

5.3.4事業單位的資產和資金之間存在一定的對應關系。

5.3.5事業單位的負債一般屬于短期債務；事業單位不存在因“資不抵債”而破產清算的問題；不以其資產對債務承擔責任。

5.3.6由于事業單位一般債務很少，因而可以認為國有事業單位所擁有的資產屬于國有資產。

5.4交通事業單位的業務特點以及對財務管理和會計核算的特定要求

5.4.1海事管理單位

我國海事管理單位（交通部海事局及其所屬單位）是具有海事執法與行政管理職能的事業單位。由其業務特點所決定，海事管理單位在財務管理和會計核算上具有以下特殊要求：

5.4.1.1海事執法實行“收支兩條線”，具體涉及海事執法業務及分類、行政事業性收費的征收與管理、行政事業性收費的核算、罰沒款項的收繳與核算、行政事業性收費的票據管理等核算問題。

5.4.1.2單標核算，包括航標的特性與分類管理、航標費用的歸集與分配等內容。

5.4.2水上救撈單位

水上救撈單位是我國專門從事海上救助打撈業務的非盈利性經濟組織，擔負著我國沿海水域海上救生、船舶財產救助、沉船沉物打撈清障、海上消防、海上溢油的應急清除和其他海上交通運輸以及海洋資源開發活動的安全保障任務。同時，按照國家賦予的使命代表國家履行有關國際公約、雙邊海運協定等國際義務。水上救撈單位在沿海設有多個救助站點，常年派船晝夜值班待命。水上救撈業務的成本費用歸集對象為船舶，并以規范的核算流程歸集和計算有關成本費用。水上救撈單位的成本費用進一步劃分為救助成本和待命成本，指救助、待命的直接耗費和按規定分攤到救助、待命作業的間接費用。

由其業務特點所決定，水上救撈單位在救撈成本費用的核算上具有以下特殊要求：

5.4.2.1作為事業單位，水上救撈單位需要分別核算事業支出和經營支出；

5.4.2.2按照企業化管理的要求，水上救撈單位需要參照企業的做法進行成本核算；

5.4.2.3救撈單位的成本核算一般較為復雜：水上救撈單位主營業務有六大項，即要核算單項作業成本，又要區分事業和經營支出；救撈單項作業時間短，互相交叉。在一個月內同一船舶最少從事兩種作業，所以船舶固定費用也要按作業時間分配計入相應的作業成本。

5.4.2.4在費用歸集上，水上救撈單位下屬救助站（船隊）發生的管理費用全部計入事業支出；救撈局機關發生的管理費用三七開：30%分配計入經營支出，70%計入事業支出。

5.4.3航道管理單位

我國的航道管理單位進一步包括航標管理單位、航道測量單位、航道疏浚單位、船閘管理單位以及船舶交通管理單位等。

5.4.3.1各自的工作職責和業務特點如下：

5.4.3.1.1航標管理部門的主要工作是對航標進行檢查、修理和保養，使其經常保持良好的技術狀態，以保障過往船舶航行安全。航標管理單位工作對象相對固定，維護工作量穩定，消耗以人工支出、航標的備品備件、燃材料、船艇修理為主，維護總支出與維護工作量成正比。

5.4.3.1.2航道測量部門應定期對有關航道情況進行測量、出版航道圖，為船舶航行安全提供保障。航道測量具有流動性特點，測量設備具有一定的科技含量，設備價值較高，人員素質要求較高。測量費用支出主要包括人員經費、設備購置、器材材料消耗和燃油等等船舶費用。

5.4.3.1.3航道疏浚工作的目的旨在改善通航條件，保證航道暢通和航行安全。航道疏浚具有流動性特點，消耗具有分散性的特點，以燃油、器材材料等船舶的消耗為主，受航道狀況影響，工作對象單件性強。

5.4.3.1.4船閘是為航運服務的，船閘管理包括運行和養護管理，其業務量（開啟閘次）是由過閘的船舶航行量所決定的。船閘消耗以設備消耗為主，受航道情況影響，船閘本身也具有單件性的特點。

5.4.3.1.5船舶交通管理單位主要通過建立船舶交通管理（服務）系統（VTS），對水域中的船舶提供信息服務、助航服務和交通組織服務，是以電子計算機為中心的多種技術的綜合，包括雷達、VHF通信與測向、環境、雷達應答器、無線電應答器。低照度電視、紅外線設備等子系統。工作對象穩定，晝夜運行，消耗以高技術含量的器備件為主，受覆蓋水域范圍的影響，VTS本身具有單件性。該指標反映VTS運行的單位成本支出情況。VTS總支出包括為特定VTS支出的人員費用、器材耗費和其他運行費用。

5.4.3.2航道管理單位在財務管理方面具有以下特殊要求：

5.4.3.2.1注意劃分公益性業務和非公益性業務；

5.4.3.2.2在預算管理方面，注意到公益性支出應由公共財政負擔，否則其收支應當視同財政或規費性資金來享受稅收政策；建立彈性預算，對非公益性和經營性的收支給予調節權利。事業基金是單位的節余形成的，可給予權限彌補支出。修購基金的計提與管理要與稅收政策一致。專項項目可實行滾動預算，會計年度與水文年度的問題。

5.4.3.23在資產管理方面，應當注意同時具備公益與非公益性的資產可不辦理非轉經，但怎樣與工商管理統一；應有一定的資產分類處置權限；應當加強對租賃資產的管理等問題；以及專用設備的分類要比照相關行業的問題。

5.4.3.2.4在資金管理方面，應當注意對期票實行專戶管理。

5.4.3.2.5在成本費用管理方面，應當考慮到知識、技術成本管理問題；修購計提與折舊計提的確認，一般性修理與項目修理的確認，業務性維修與非業務維修的確認等問題；經營成本與非經營費用管理與確認。經營成本管理比照相關企業管理；業務性的人員經費與共用經費的確認等。

5.4.3.2.6在對外投資段利方面，應當注意非經轉經是否屬于對外投資，短期投資與事業基金可不一致。

5.4.3.3航道管理單位在會計核算方面具有以下特殊要求：

5.4.3.3.1在會計核算的基礎工作方面，由于站點分散，匯總原始憑證多，可能要多記多貸；并需要注意電子檔案歸檔后的密碼管理事項。

5.4.3.3.2在收入的確認方面，應當注意事業收入與經營收入的區分以及經營收入與多種經營投資收入的區分；三峽公司和長航集團負擔的公益性費用性質的確認；票據和應收賬款在收付實現制下的收入確認等。

5.4.3.3.3在支出的確認方面，應當注意公益性與非公益性（經營）支出的劃分與確認；事業支出中的修購支出與修購基金支出的區分與確認；基本支出和項目支出與事業支出和專用基金支出的細分等。

5.4.3.3.4在成本核算方面，應當注意經營性收支的成本核算項目與事業收支的核算項目不一致，報表編制轉換；投資性支出貸款的歸還可列成本，也可列修購基金或事業基金；以及守候費用的確認問題。

5.4.3.3.5在資產、負債與凈資產的核算方面，應當注意房改支出在福利基金與住房基金中的調節使用以及在成本中列支的問題。

5.4.4交通通訊管理單位

郵電部和交通部于1985年郵部聯字616號文《關于將交通部系統國際公眾船舶電信業務的對外賬務結算工作移交交通部管理的通知》，制定了交通部系統江海岸電臺與郵電部所屬郵電局（電信局）間處理國際公眾船舶電信業務及結算辦法，（1985）電通聯字481號《關于頒發〈郵電、交通兩部所屬通信部門之間處理國內公眾船舶電報業務及收入分攤、結算暫行辦法〉的通知》，明確規定了各自的職責范圍，無論是國際間通信還是國內間通信其結算均會通過一個賬務結算機構來實現。

國內海岸電臺通信資費結算業務操作程序如下：

國內各海岸電臺按月將國內外船舶經各岸臺發生的通信業務量（電報、電話、傳真等）及船舶資料報送到財務結算處，經計算機程序處理后，向相關船公司發送賬單收取費用，之后賬務結算機構按季度將收取的費用結付給相關岸臺。

國外海事衛星地面站及海岸電臺等賬務機構結算操作程序如下：

國外海事衛星地面站和海岸電臺按月將中國籍船舶經過國外各地面站及海岸電臺所發生的通信費賬務資料寄送至賬務結算處，經過處理后將賬單發送到相關國內船公司收取費用，然后按月向國外地面站和海岸電臺等賬務機構付款。

賬務結算規范如下：

海事衛星電話、用戶電報業務的資費由海事費（包括空間段費和岸臺費）和陸線費（或國際報、話費）兩部分組成。

交通部、郵電部兩部間資費的結算如下：

5.4.4.1船——岸（國內各地），交通部分別付北京長途電話局、北京電報局陸線費；

5.4.4..2岸（國內各地）——船，北京長途電話局、北京電報局分別付交通部海事費；

5.4.4..3船——岸站——國際局——第三國或地區，交通部按郵電曜中規定的相關國家或地區的電話、用戶電報的的價目分別付北京長途電話局、北京電報局；

5.4.4..4第三國或地區——國際局——我國岸站——船，北京長途電話局、北京電報局分別付交通部海事費；

5.4.4.5船——我國岸站——國際局——第三國岸站——船，交通部按國際的收費規定分別付北京長途電話局、北京電報局；

5.4.4.6船——第三國岸站——國際局——我國岸站——船，北京長途電話局、北京電報局分別付交通部海事費。

呆死賬處理如下：

對因國內外用戶某種原因收不到費的任何一方，都不能因本方收不到費而不付對方應得費用。兩部間賬務結算照常進行。

通信部門就要根據其業務特點客觀地、謹慎地、合理準確地確認屬于本部門的收入，由于賬務結算機構結算的收付期不一致，給財務部門會計核算帶來一定的影響，為了規范會計核算行為，是否考慮按季度根據收發的賬單的差額，再按適當的應收賬款的比例提取壞賬后以此確認收入。賬務結算期為6個月之內。

6.進行交通事業單位財務管理與會計核算研究的基本思路

進行交通事業單位財務管理與會計核算研究的基本思路是建立能夠科學反映交通事業單位業務特點、適應交通事業改革與發展以及加強事業單位財務管理和會計核算要求的財務會計制度規范。

6.1制定交通事業單位財務會計制度規范的依據和基本思路

制定交通事業單位會計制度規范的法律、法規依據是《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則》。

制定交通事業單位財務制度規范的法律、法規依據是《事業單位財務規則》。

需要進一步說明的是，“交通事業單位財務管理辦法”和“交通事業單位會計核算辦法”均不能作為交通行業統一的財務管理辦法或者會計核算辦法。這是因為，在現行體制下，“交通事業單位財務管理辦法”和“交通事業單位會計核算辦法”適用范圍不包括地方交通事業單位——公路養護單位、收費還貸公路管理單位、公路運輸管理單位等。對此還有必要制定出臺“公路事業單位財務管理辦法”和“公路事業單位會計核算辦法”。如何協調“交通事業單位財務會計制度規范”與“公路事業單位財務會計制度規范”的關系，還值得認真研究。

《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》不僅需要反映行業特色，而且在規范內容上應當更細致、更具體一些，以提高規范的可操作性。

6.2交通事業單位財務管理與會計核算體系的要求和原則

進行交通事業單位財務管理與會計核算體系的研究應當遵循以下原則和要求：

6.2.1系統研究，突出重點

6.2.2體現特色，重在應用

6.2.3統一性原則

包含四層含義：（1）做出“統一”規范是為了保證交通事業單位會計信息的可比性；（2）針對所有交通事業單位；（3）統一規范的目的是為了與國際會計規范接軌；（4）盡可能統一會計規范，縮小選擇范圍，有利于提高會計信息質量。

6.2.4體現可靠性原則

6.2.5制定的交通事業單位財會核算體系要體現中國特色的要求

我們研究交通行業財會核算體系一定不能盲目的照搬西方國家體系，一定要在本國交通行業發展的程度、水平的基礎上，制定適合我國國情切實可行的交通事業單位財會核算體系。

6.3交通事業單位財務管理與會計核算體系的塑造

本課題研究需要回答的一個重要問題，就是什么是“交通事業單位財務管理與會計核算體系”？我們認為，“交通事業單位財務管理與會計核算體系”應當由“交通事業單位財務管理體系”和“交通事業單位會計核算體系”兩部分構成。

首先，建立“交通事業單位財務管理體系”需要解決的主要問題，是體系的構成以及“交通事業單位財務管理辦法”在體系中的定位。我們認為，“交通事業單位財務管理體系”應當由四個層次所構成：第一層次國家有關法律和行政法規作為指導思想和基本原則；第二層次是《事業單位財務規則》作為共性規范；第三層次是《交通事業單位財務管理辦法》作為執行主體；第四層次是交通事業單位內部財務管理辦法作為財務管理規范的重要補充。

其次，建立“交通事業單位會計核算體系”需要解決的主要問題，也是該體系的構成以及“交通事業單位會計核算辦法”在體系中的定位。我們認為，“交通事業單位會計核算體系”也應當由四個層次所構成：第一層次是《中華人民共和國會計法》作為指導思想和基本原則；第二層次是《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》作為共性規范；第三層次是《交通事業單位會計核算辦法》作為執行主體；第四層次是交通事業單位內部會計核算辦法為會計核算規范的重要補充。

在交通事業單位財務管理與會計核算體系構成中，交通事業單位財務管理辦法和交通事業單位會計核算辦法屬于各自體系中的執行主體，本研究應當以制定“交通事業單位財務管理辦法”和“交通事業單位會計核算辦法”作為研究的主要內容。在制定“兩個辦法”中，不能違背第一、二層次的規范要求；但可以根據交通事業單位業務特點以及企業化管理的要求對特定的內容做出必要的界定、修正和補充。

由于“交通事業單位會計核算體系”重點解決的是對會計核算行為的規范，所以有關對交通事業單位會計基礎工作的規范、會計人員的規范、會計監督行為的規范等不應當包括在本體系的研究范疇內。

根據交通部財務司的要求，交通事業單位20世紀90年代初期以前長期實行的是“一級核算，二級管理”的會計核算體制。黨的十四大確立的建立社會主義市場經濟體制的目標以及市場經濟條件下事業單位管理體制改革的不斷發展以及業務呈現多樣化的發展趨勢，使得交通事業單位的會計核算體制向分權管理的方向發展，基本形成了“分級核算、分級管理”的基本格局。我們認為，“分級核算、分級管理”較好地適應了當前交通事業單位會計核算管理的需要，可以作為確定交通事業單位會計核算體制的基本模式。由于交通事業單位在業務規模、資產總量、區域分布、會計人員業務素質、單位經濟管理水平等諸方面的情況差別很大，所以各交通事業單位有必要在“分級核算、分級管理”的前提下，根據本單位的實際情況確定切實可行的單位內部會計核算管理體制。

6.4制定的交通事業單位財務管理辦法和會計核算辦法的基本思路

6.4.1確立交通事業單位財務管理與會計核算體系。

應當注重做好以下工作：（1）明確“框架合理、反映完整、核算方便，便于分析，利于利用”的基本思路；（2）突出各類專業包括航道、通訊、救撈、海事等事業單位和社團組織的財務管理和會計核算的特點，建立和完善想幾乎配套的財務管理和會計核算體系；（3）提出科學、合法、合理的具體操作程序和方法；（4）注重在管理核算全過程中促進事業單位提高理財意識，樹立好以下七個基本觀念：市場競爭觀念、開拓創新觀念、經濟效益觀念、財務風險觀念、自我積累觀念、財務監督觀念和依法理財觀念。

6.4.2研究事業單位財務管理的要求。

事業單位財務管理框架應包括以下八方面的內容：（1）核算管理體制；（2）預算管理；（3）資產管理；（4）資金管理；（5）成本費用管理；（6）對外投資及多種經營管理；（7）財務指標分析；（8）考核評價管理。根據上述分類研究，提出相應具體而又適用的交通事業單位財務管理辦法。

6.4.3研究事業單位會計核算要求。

設想事業單位會計核算框架重要內容應包括六個方面：（1）會計核算的基礎工作；（2）收、支、結余以及成本費用核算；（3）資產、負債、凈資產的核算；（4）會計核算特殊要求；（5）財務會計報告；（6）會計信息處理。根據上述分類研究，提出相應具體而又適用的交通事業單位會計核算辦法。

6.4.4針對事業單位目前的現狀，研究交通事業單位財務管理與會計核算體系如何適應預算管理體制的需要，提高資金使用效益，增強事業單位自我發展能力方面提出規范性意見和建議。

6.4.5根據行業主管部門職責的要求，研究制定財務管理和會計核算體系及其相關管理辦法的同時，應建立交通行業的信用體系。

6.5制定交通事業單位財務管理辦法和交通事業單位會計核算辦法所需解決的特定問題

為了科學反映交通事業單位業務特點、適應交通事業改革與發展以及加強事業單位財務管理和會計核算要求，在制定《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》時需要研究解決好以下財務管理和會計核算的特定問題：

6.5.1有關交通事業單位財務管理體制的建立與完善問題。

在《事業單位財務規則》中，已經對事業單位預算管理有比較明確的要求和規范。但隨著《中華人民共和國預算法》的以及部門預算管理的實施，對事業單位預算管理提出了新的要求。“交通事業單位財務管理辦法”中應當體現這方面的具體要求。

6.5.2交通事業單位的收入管理問題。

首先，事業單位的收入一般包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入和其他收入等。國家關于加強對預算外資金管理的規定以及交通與車輛稅費改革的實施，使得一些交通事業單位的收入形成了以財政補助收入為主的基本格局。這就對交通事業單位的收入管理提出了新的要求。

其次，在事業收入中，應當根據各交通事業單位財務管理和業務核算的特定要求，在海事管理單位事業收入中明確對“海事設施維護收入”、“港務監督業務收入”、“海岸電話業務收入”、“航標航測業務收入”、“綜合管理收入”的管理和業務核算；在水上救撈單位事業收入中明確對從事水上救助遇險船舶、平臺及其他水上漂浮物等所取得的收入的管理和業務核算；在航道航務管理單位事業收入中明確對“航道養護費收入”、“改標收入”、“測量收入”、“航校學費收入”、“川江小輪絞灘收入”等計劃內項目收入的管理和業務核算；在交通通信管理單位事業收入中明確對“專網市話收入”、“專網長話收入”、“甚高頻電話收入”、“電報收入、“通信工程收入”、“通信器材維修收入”、“出租電話收入”等公用性服務收入的管理和業務核算。

第三，在交通事業單位從事專業活動中，存在著取得的收入為實物的現實問題。有必要對此做出財務與會計核算上的規范。經研究我們主張，如果事業單位通過開具收款收據取得實物，則需要以收款收據上的金額作為實物價值的依據；如果不需要開具收款收據，則可以參考同類物品的市場價格或者經評估確認其價值。會計處理建議如下：

如果收到的實物屬于固定資產，可根據收入憑證上的金額或者評估確認的價值借記“固定資產”科目， 貸記“事業收入”科目；同時借記“事業支出”科目，貸記“固定基金”科目。

如果收到的實物屬于存貨，可根據收入憑證上的金額或者評估確認的價值借記材料類科目，貸記“事業收入”科目。

6.5.3交通事業單位專用基金的計提與管理問題。

交通事業單位專用基金管理至少涉及以下四方面的具體問題：

6.5.3.1交通事業單位的修購基金是按照事業收入、經營收入的一定比率計提，還是根據交通事業單位收入構成的特點允許按照財政補助收入和上級補助收入的一定比率計提？考慮到制度的統一性要求，仍可以考慮按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。

6.5.3.2交通事業單位計提修購基金，是根據收入的條件、還是按照交通事業單位的業務特點采取模擬折舊的要求計提？我們認為，為了準確確定提供業務的成本水平，有必要采取模擬折舊和維修的方式提取修購基金。財務上的基本思路是：根據本單位固定資產折舊和維修的要求確定應當提取的修購基金總額；根據本單位應當提取的修購基金總額和事業收入與經營收入的預算數確定修購基金的計提比率。

6.5.3.3根據事業單位企業化管理的要求，是否需要參照企業的做法提取職工福利費用？我們認為，由于大多數事業單位事實上已經在模擬企業管理的做法，按照工資總額的14%提取職工福利費，作為事業單位職工福利費開支和醫療費開支的資金來源，而且在實踐中證明是行之有效的，所以在財務管理辦法中應當對此予以肯定。但需要對職工福利費的具體開支做出進一步明確的規范（例如明確用于職工福利和職工醫藥費的部分分別占50%）。按照職工總額的14%提取職工福利費以后，就不應當再提取醫療基金；實行社會醫療保險制度的事業單位所交納的醫療保險費，也應當在提取的職工福利費中開支。

6.5.3.4一些交通事業單位具有依法收取交通規費的職責。為了調動交通事業單位增加收入的積極性，能否按照超預算收入的一定比例提取職工福利基金？我們認為是必要的。在征得財政主管部門和交通財務管理部門同意后，有必要把這一思路寫入財務管理辦法中。

6.5.4交通事業單位固定資產的界定和分類問題。

所涉及的主要問題是：交通事業單位應當按照一般事業單位的規定、還是根據企業化管理的特定需要參照企業的做法來界定固定資產標準并進行固定資產的分類？

6.5.5交通事業單位是否需要計提固定資產折舊的問題。

在《事業單位財務規則》以前，一些交通事業單位按照當時的財務會計規章施行了固定資產折舊制度。新的事業單位財務制度不允許事業單位計提固定資產折舊，但同意事業單位按照事業收入和經營收入的一定比率提取修購基金，作為固定資產維護與更新所需資金的一項來源。為了與《事業單位財務規則》保持一致，我們認為，原則上交通事業單位不應當計提固定資產折舊；但考慮到一些交通事業單位在實踐中一直采取了計提折舊的財務處理，并且一些事業單位正在向企業化管理方面轉化，所以我們主張可以允許交通事業單位在計提固定資產折舊和計提修購基金中做出選擇。如果根據交通事業單位業務活動的特定需要實行固定資產折舊制度，則修購基金可以不提，固定資產維修費用直接在支出中列支；或者根據固定資產更新和維修的需要提取修購基金。在制定交通事業單位財務管理與會計核算辦法時，有必要對此做出明確規定。

6.5.6交通事業單位無形資產管理與核算的問題。

雖然《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》中均確定了無形資產會計要素并明確了管理的要求，但就一般事業單位來說，無形資產實際上是不入賬的，在取得的同時一次性計入了有關支出項目。交通事業單位需要進行成本核算，這意味著無形資產按有效期限攤銷比一次性計入支出更符合配比原則。對此，在交通事業單位財務會計制度中對此需要做出明確的規定。

7.有關問題說明

7.1本課題研究的指導思想

在交通部財務司指導下，課題組本著“一個依據、兩個前提、三個突出”的指導思想和“系統研究、突出重點、體現特色、重在應用”的基本要求，進行交通事業單位財務管理與會計核算體系的研究。

“一個依據”就是以現行法律、法規和規章為依據，為經濟管理決策提供真實可靠的會計信息，以維護國家法律的尊嚴。《中華人民共和國會計法》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》等是本課題研究的主要法律、法規和規章為依據。

“兩個前提”即：一是堅持政企分開、分級管理的原則，遵照國家現行有關政策法規和已的事業單位財務會計制度的基本要求為前提；二是根據現行事業單位財務會計管理體制，財務管理辦法和會計核算辦法應符合覆蓋全行業的要求為前提，包括海事管理單位、水上救撈單位、交通通訊單位、航務航道管理單位等交通事業單位的各個方面。

“三個突出”即：一是突出課題研究的各過程，較好的貫徹調研現狀、研究框架、專家咨詢、組織研討、撰寫富有創新精神的課題報告等技術路線；二是突出管理辦法體系要符合“簡明實用、突出重點、系統規范、信息共享”的基本要求，在全面調研分析的基礎上，可借鑒西方發達國家好的經驗和做法；三是突出依法理財，以提高經濟效益和社會效益為中心，要強化財務與會計監督機制。

7.2有關本課題研究的具體分工

本課題研究的基本宗旨是：以反映行業特色、滿足交通部直屬事業單位加強財務管理和會計核算的需要為主，以適應其他交通事業單位財務管理和會計核算的需要為輔，來進行交通事業單位財務管理和會計核算問題的研究。研究的主要成果體現在《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》上。對此，本研究報告的具體分工為：

7.2.1《交通事業單位財務管理與會計核算體系研究》主報告，主要反映進行交通事業單位財務管理與會計核算的目的、意義、基本設想和基本思路，為制定《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》奠定理論基礎。

7.2.2《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》，作為本課題研究的核心內容，將為財政部會同交通部出臺《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》提供主要參考依據和藍本。

7.2.3“交通事業單位分類別的專業性財務會計若干特殊規定的說明”和“行業主管部門宏觀管理參考意見”作為本課題研究的重要補充。

7.3有關本研究成果的使用

本研究成果為交通部出臺相關財務會計制度提供了參考依據和藍本。本課題的主要研究成果——《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》建議經財政部會同交通部審核同意后印發或由交通部自行印發實施，將為規范交通部直屬事業單位的財務管理與會計核算行為發揮重要的作用。

交通事業單位可根據各自內部管理的特定需要，在參照本課題研究形成的財務管理辦法和會計核算辦法的基礎上，建立并逐步完善本單位內部財務管理和會計核算的具體規定，為本單位加強管理、提高效益服務。

7.4應當繼續深入交通事業單位財務會計改革工作，努力提高交通事業單位財會隊伍的業務素質和專業技術水平

通過提供財務會計信息為交通主管部門掌握行業經濟活動和財務狀況的動態和發展趨勢，為調整行業政策、實施宏觀管理提供決策依據，很關鍵的一點，就是要確保所提供財務會計信息真實可靠。對此，應當要求交通事業單位努力做好以下工作：

7.4.1應當進一步深入學習《中華人民共和國會計法》、《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》以及其他相關的財務會計法律、法規和規章，努力提高交通事業單位財會人員的業務素質和專業技術水平。還應當通過會計繼續教育和其他有效手段，加深對企業會計準則和企業會計制度的認識和理解，努力提高其業務素質和專業技術水平，以適應交通行業深化改革與發展的需要。

7.4.2在本研究成果的基礎上出臺《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》，只不過是在交通事業單位財務會計改革的進程中邁出了可喜的一步。改革的任務仍很繁重。我們希望所出臺的事業單位財務會計制度規范能夠盡可能地細化和結合現實，以提高規范的可操作性；但要求靠兩個制度（辦法）來解決交通事業單位所有的財務管理與會計核算問題并不現實。我們建議在本課題研究所形成的《交通事業單位財務管理辦法》和《交通事業單位會計核算辦法》的基礎上，利用舉辦交通事業單位財會人員研修班的形式，多方聽取各交通事業單位財會人員的意見和建議，對兩個辦法做出進一步的修改和完善，保證本研究成果更加科學和規范，“兩個辦法”具有更強的可操作性，對規范交通事業單位的財務會計行為能夠發揮更重要的作用。

7.4.3應當進一步加強交通事業單位內部會計基礎工作規范，保證提供真實、可靠的財務會計信息。應當按照財政部印發的《內部會計控制規范》和交通部“進一步建立健全交通企業內部控制制度、完善內部監督體系、發揮財會監督職能、防止資產流失”的要求，加快單位內部會計控制的建設，加強內部會計監督，形成完善的內部牽制和監督制約機制，防止舞弊行為，提高財務會計信息的質量。

7.4.4加強交通事業單位會計人員的誠信教育工作。社會主義會計誠信教育是根據會計工作的特點，有目的、有組織、有計劃地對會計人員施加系統的社會主義會計誠信影響，促使會計人員形成社會主義會計誠信品質、履行會計誠信義務的活動。社會主義誠信教育是共產主義道德教育的重要組成部分。

我們應當充分認識到會計誠信教育是實踐“三個代表”要求的重要環節。

首先，誠信是先進生產力發展方向的重要保證。市場經濟的本質是信用經濟，而注冊會計師、評估師行業正是通過充分履行經濟鑒證職能，充當著市場經濟運行的“潤滑劑”。如果自身不講誠信，最終會成為社會主義市場經濟體制建立的絆腳石。

其次，誠信是先進文化的重要組成內容。而加強社會主義思想道德建設，是發展社會主義先進文化的中心內容和重要環節。一個不講文化的行業必將是一個格調平庸的行業。因此，我們必須把會計誠信建設作為培養會計行業先進文化的重要內容來抓，樹立正確的價值觀和道德觀。

再次，誠信是代表廣大人民群眾利益的切實體現。從會計在市場經濟中的職責來看，我們所出具的業務報告，涉及到千千萬萬個經濟主體的切身利益。喪失誠信，其后果是損害了大多數人的正當利益，失去了人民群眾的支持，會計的發展最終成為無源之水，無本之木。因此，無論在任何時候、任何條件下，我們都需要把握會計誠信這把尺子，永遠把廣大人民群眾的利益擺在第一位。

7.4.5應當進一步加強交通事業單位內部會計基礎工作規范，保證提供真實、可靠的財務會計信息。目前，由于體制、外部環境、內部管理、財會人員素質等諸方面原因所致，交通事業單位內部管理松懈、控制弱化、會計監督不健全等問題尚未得到有效的解決，在一定程度上影響了所提供財務會計信息的質量；所以應當按照財政部印發的《內部會計控制規范》和交通部“進一步建立健全交通企業內部控制制度、完善內部監督體系、發揮財會監督職能、防止資產流失”的要求，加快單位內部會計控制的建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞， 消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，提高財務會計信息的質量，促進經濟活動健康發展。

事業單位會計論文:試論行政事業單位會計核算

【 摘 要 】試論行政事業單位會計核算屬于2006年第4卷第2期欄目，主要講述了摘要： 加強對行政事業單位會計核算工作的規范化管理，是加強行政事業單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化行政事業單位職能的重要保證。關鍵詞： 行政事業單位。會計核算 行政事業單位會計是全面、系統、連續地記錄行政事業單位資金運動過程，反映和監督行政事業單位執行國家預算情況的會計。規范行政事業單位的會...。本文重點關注行政事業單位 會計核算 收入 支出 等內容，您可以在本頁對試論行政事業單位會計核算進行討論

【關鍵字】2006年第4卷第2期;行政事業單位;會計核算;收入;支出;試論行政事業單位會計核算

【 全 文 】

摘要： 加強對行政事業單位會計核算工作的規范化管理，是加強行政事業單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化行政事業單位職能的重要保證。

關鍵詞： 行政事業單位；會計核算

行政事業單位會計是全面、系統、連續地記錄行政事業單位資金運動過程，反映和監督行政事業單位執行國家預算情況的會計。規范行政事業單位的會計核算工作，對于加強行政事業單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化行政事業單位的職能有著十分重要的意義［1］。

1 現行行政事業單位會計制度中存在的問題

1.1 執行單一會計制度不適應某些單位的實際情況 1999年財政部門要求行政事業單位撤銷預算外資金帳戶，將預算內外資金納入一套帳進行會計核算，執行一種單一的會計制度：行政單位會計制度或是事業單位會計制度［2］。然而一些單位既有行政經費，又有事業經費，單位執行單一的會計制度并不是十分合適。

1.2 行政單位會計制度規定的會計科目不能準確反映日益復雜的經濟業務 由于省地級行業主管部門與縣市級行業主管部門往來增多，造成行政事業單位發生業務時，運用會計科目混亂，不能正確反映其資金動向。

1.3 暫存款科目成了人為調節收支的大水庫 行政單位的暫存款（事業單位為其他應付款）是行政單位在業務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發生的待結算款項。《行政單位財務規則》第三十六條規定，行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款核算。然而許多單位經常有意無意地將暫存款科目當作一個大水庫，除了預算撥入的經常性經費外，其他資金如專項經費、上級補助收入、行政事業性收費、捐贈收入等都可以隨意地列入暫存款核算，有的甚至對暫存款科目不進行明細核算。其中原因，有的是帳務處理不規范，有的則是有意隱瞞收入和支出。

1.4 違背收付實現制原則 行政事業單位除了實行成本核算的部分事業單位外，會計處理應遵循收付實現制原則。然而有些行政事業單位在收到支出結算票據而款項未支付時就更作支出并以應付款掛帳，或者開出收入票。尚未收到現金就列作收入并以應收款掛帳。這種做法違背了行政事業單位會計核算的一般原則——收付實現制，導致單位虛增收入或虛增支出。

1.5 財政專戶資金管理與核算很不規范 一是未正確理解預算外資金屬于財政性資金的概念，由于預算外資金管理體制方面的原因，一些單位觀念上仍把預算外資金當作自有資金看待。二是核算科目不規范,有的設置了諸如“應繳收入”等會計制度沒有的會計科目。

1.6 會計核算方法橫向之間不可比 由于各單位會計對會計制度理解上的不同以及為了人為控制支出，造成各單位對同樣性質的款項會計核算方法不盡一致。

1.7 費用列支標準橫向之間不可比 為規范各行政事業單位的財務支出行為，政府和財政部門制定了費用開支標準，供行政事業單位據以執行。然而在實際工作中，許多單位對經費支出標準的執行都作了變通，使得各單位之間的費用列支標準及職工福利待遇不可比。

2 影響行政事業單位正確進行會計核算的因素

2.1 財政監督管理不力 行政事業單位主要資金來源于財政撥款，這種性質對其財務行為產生了一些不良影響，主要表現為：（1）看銀行存款花錢“有錢不花，過期作廢”的錯誤觀念比較嚴重；（2）較少關注資金使用的合理性。

2.2 會計人員素質不高 目前行政事業單位的會計人員直接來源于財經專業的很少，大多數會計人員是從其他崗位轉崗而來或直接由其他崗位人員兼職。

3 改進建議

3.1 進一步深化行政事業單位會計制度改革 （1）實行行政事業單位會計集中核算，是解決會計核算存在問題的重要途徑：一是快速提高會計人員的整體素質。二是有效改善會計人員的工作環境，有利于讓會計人員能在沒有羈絆的環境中依法行使會計核算、會計監督的職能。三是有利于加速會計電算化步伐，優化服務質量，提高工作效率。（2）在科目體系中增加行政單位“上級補助收入”及“上繳上級支出”等科目。目前行政單位會計制度無法核算上級單位對下級單位的經費補助收入和下級單位上繳上級單位的支出。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會計科目體系當中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強。二是在行政單位會計科目體系中，增加上級補助收入和下級補助支出兩個科目，與事業單位會計制度相對應，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

3.2 加強財政監督管理力度 （1）加強會計基礎工作，提高會計人員素質。以貫徹實施《會計法》為契機，切實加強會計隊伍的后續教育，不斷提高會計人員的思想素質和業務素質，嚴格執行修改后的新《會計法》及一系列相關配套制度，提高財會信息質量。（2）明確經費開支標準，規范經費支出渠道。建議制定一套切實可行的經費支出標準，在全市行政事業單位統一執行，只有通過執行統一的經費開支標準，才有可能遏制各單位在費用支出上互相攀比，濫發錢物的現象。（3）規范財政專戶管理與核算。一是要規范收入管理。二是要規范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內部帳戶之間不要劃轉，一切支出通過撥款途徑解決。

事業單位會計論文:淺談事業單位財務會計報告體系

摘要:隨著我國市場經濟的深入變革,以及經濟全球化,數字化的發展,事業單位的經濟活動日益復雜,事業單位財務會計報告的使用范圍也日益擴大,現有的事業單位財務會計報告已經不能滿足經濟環境的需要,于是如何完善和發展事業單位財務會計報告就成了當務之急,事業單位財務會計報告是事業單位對外提供會計信息的重要資源,其對于事業單位自身以及國家的宏觀調控,投資決策,監督與管理至關重要,隨著新經濟時代的到來,事業單位財務會計報告也面臨著新的問題和挑戰。

關鍵詞:財務會計報告 宏觀調控 投資決策

一、事業單位財務會計報告概述

事業單位財務會計報告是指事業單位提供的反映事業單位某一特定時期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的書面文件。

財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成,會計報表是財務會計報告的主體和核心。

會計報表是以日常會計核算資料為主要依據,按照一定的格式加以匯總、整理,用來總括地反映事業單位財務狀況、經營成果和現金流量的文件。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務情況說明書是為了解和評價事業單位財務狀況和經營成果所提供的書面資料。

事業單位除完成國家預算計劃、促進社會事業發展以外,其財務會計和核算體系具有以下特征:

第一、大部分事業單位除財政撥款外,還有事業性收費和經營性收支業務,事業單位除了完成國家計劃實現社會效益外,還有挖掘潛力為社會多作貢獻的一個側面,從而實現增收節支,改善自身的運營條件和職工待遇,體現資產保值增值和按勞分配的薪酬制度。

第二、事業單位雖然不提供物質產品直接生產,但向社會提供精神產品,具有服務性并產生服務價值,如科、教、文、衛等各種事業單位。這些部門在現代經濟社會中占有越來越重要的地位,因為第一產業和第二產業的生產力發展水平越高,對第三產業的智力服務依賴就愈加顯著。

第三、多主體,多形式辦事業,多渠道籌集發展資金已成為事業發展的趨勢;收入分為預算內、外兩部分和經營收入,而事業支出難以區分預算內、預算外和經營性支出的情況尤顯突出;以服務為主要內容的事業單位(如國立高等院校、廣播電視、報社、醫院等),經費來源主要系自身的事業性收費,重大建設項目資金不足依賴信貸資金。其會計核算辦法應當較多地運用企業核算辦法,從而保障會計報告對利益相關者的有用性。

二、事業單位財務會計報告的現狀和問題

隨著經濟時代的變遷,現有的事業單位財務會計報告還存在著多方面的問題,這些問題主要表現在以下幾個方面:

第一、信息的不完整,不能滿足使用者的需求。現行事業單位財務會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。這是由于隨著知識經濟時代的到來,事業單位內外環境的變化,事業單位財務會計報告的使用者大大增加,除了事業單位直接投資者,債權人外,還有政府、顧客、社會伙伴、社會公眾等。

現行的事業單位財務報告由于在向使用者提供時通常不會報告與交易無關卻于某方非常重要的會計信息,因此對某方面信息的缺乏,即時不會影響與之相關的利益方,但是對事業單位日后的經營決策,其他使用者的使用有著消極影響,因此無法滿足各利益方的需求。

第二、非實時性。現行的事業單位財務會計報告大多側重歷史數據的統計,因為是一種非實時性的記錄,因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些事業單位的財務會計報告周期較長,時限過寬,年度報表要求年度末四個月報出,基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

第三、過分強調分析,忽略其他信息。正如我們所知道,現行財務會計報告側重于歷史數據的總結,大多只是各種報表,數字的羅列,雖然經過會計信息的處理和分析,但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對未來發展決策狀況的分析,缺乏預見性,無法預見可能出現的經營風險。忽略其他重要信息的披露,這些信息一方面包括資產負債的分析,事業單位實際現金流量狀況等財務信息,一方面也包括事業單位的社會聲譽、社會責任,也就是說從現行報告上看,使用者無法通過這些方面的信息展示了解該企業的財務狀況,這也是現行事業單位財務會計報告的局限。

三、事業單位財務會計報告的完善

現行的事業單位財務會計報告存在著種種需要解決的問題,而高科技的迅猛發展,金融創新,國際經濟融合,給我們的經濟環境帶來了變化和風險,使事業單位財務會計報告面臨著規范和完善的迫切形勢。

現行的事業單位財務會計報告需要規范,為了使從根本上規范財務會計工作以及經濟行為,其目的就是為了保證事業單位財務會計報告的真實和完整,使財務會計報告的編制有章可循,有法可依。同時,規范事業單位財務會計報告提供不是會計人員個人行為,事業單位負責人也應該對其質量負責,雙管齊下,才能杜絕不規范不合法的會計行為。

現行的事業單位財務會計報告還需進一步完善,由于現行的事業單位財務會計報告的分析流于形式,無論是內容還是方法都不夠深入,因此應該完善的事業單位財務會計報告不僅是一個體系,更是一個創新的體系。

完善事業單位財務會計報告體系,首先,應明確事業單位財務會計報告的目標。這個目標應該定位于為國家、事業單位、債權人、公眾提供真實、準確、及時、完整的財務信息。

其次,完善現行的財務分析的指標體系基礎上創新深入的分析指標和方法,建立起適應新經濟形勢下比較通行的指標模版。

另外,完善財務會計報表中的信息披露,增加財務報表的批注,取消無用信息,增加有用信息,如無形資產的相關分析,企業風險等相關信息。

再者,盡可能縮短報表的提供期限和周期,及時提供財務會計報告,保證所提供財務信息的及時性。

最后,除了通用的規范化的事業單位財務會計報告以外,增加專項報告,提供特殊指標和財務信息分析,滿足不同使用者的需要。

事業單位會計論文:淺析交通運輸業行業內行政、事業單位財務和會計管理工作

摘要： 隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，許多行政、事業單位認識到加強財務和會計管理工作的重要性。但是怎樣去加強財務和會計管理工作，筆者試圖通過分析交通運輸業內行政、事業單位財務和會計管理工作現狀，結合十多年來的會計工作實踐，就如何加強交通運輸業行業內行政、事業單位財務和會計管理工作，談幾點看法。

關鍵詞：交通運輸業；行政；財務和會計管理；管理工作

前言

隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，許多行政、事業單位認識到加強財務和會計管理工作的重要性。交通運輸業內行政、事業單位也不例外，把會計管理工作與加強財務管理同改善經營管理，建立現代的行政、事業單位制度等結合起來，積極采取措施改善和加強會計基礎工作，使會計工作逐步規范，水平穩步提高，也使會計工作在單位各項管理工作中發揮越來越大的作用。但是，近幾年來，發生在交通系統的許多案例說明了交通運輸業（包括行業內的一些行政、事業單位在內）財務與會計管理工作中存在的一些薄弱環節。筆者結合十多年來的會計工作實踐，就如何加強交通運輸業內行政、事業單位財務和會計管理工作提出如下幾點看法，擬與同行們一起探討。

一、交通運輸業內行政、事業單位財務和會計管理工作現狀

交通運輸業內行政、事業單位大部分都有行政執法的權力，擔負著交通規費（非稅收入）的征收，包括有公路養路費、通行費、航道養護費、船舶港務費、船舶檢驗費、運管費等，這些非稅收入通過上解至財政部門，財政部門再把經費返回至交通部門作為這些單位的經費來源。而交通部門所屬的行政、事業單位點多、線長、面廣，特別是基層單位人員少，這無疑就加大了財務和會計管理工作的難度。綜合交通運輸業內行政、事業單位財務和會計管理工作有如下薄弱環節：

（一）、行業內的一些行政、事業單位因為內部管理松懈而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不實，數據失真；

（二） 單位負責人會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作。為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，受單位負責人的指使任意偽造、變造虛假的會計憑證，會計賬簿，會計報表；或在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款。

（三）、行業內的一些行政、事業單位會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續不清，差錯嚴重，會計檔案資料散失；

（四） 、非法轉移、侵占國有資產、帳外設帳、偷逃稅收、粉飾業績；

（五）、會計審計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱，內部審計部門形同虛設，甚至沒有。

（六）有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。

這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作程序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，也在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對本單位的管理和整個市場經濟的運行產生了極為嚴重的消極影響。存在上述問題，有的是單位不重視會計基礎工作造成的，有的是會計人員素質不高造成的，有的是單位有意違紀造成的。同時，也存在管理乏力，督促檢查不夠以及制度建設不規范，不完善等方面的原因。因此，切實采取措施，加強財務與會計管理工作尤其重要。

二、加強交通運輸業內行政、事業單位財務和會計管理工作的基本思路

（一） 加強領導，建立健全會計監督制度及內部控制制度

會計的基本職能是通過會計核算和會計監督提供會計信息,為經濟管理和經濟決策服務。因此，交通部門及其業內行政、事業單位必須正確、及時地反映和監督單位的資金運作情況，加強經濟核算，對比收支，并運用財務數據和計算方法，按照《交通部行業財務指標管理辦法》，計算、分析各項指標的完成情況，為單位領導的決策提供理論依據。

（1）首先就要明確會計機構和專職會計人員的設置，明確會計人員的職責，以使單位的會計和會計監督不受其他業務部門的干擾，能夠獨立地行使其職能。

（2）單位負責人的思想意識、道德水平和綜合素質是內部會計控制的關鍵。因此，單位負責人必須提高法律法規意識，帶頭自覺遵守財會制度，不得以權壓人，以權代法，拒不執行財會制度，要大力支持財務會計人員的工作，確保會計信息的真實可靠。

（3）必須建立健全科學的會計監督制度及內部控制制度，如：會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、財產清查制度、費用報銷制度、應收帳賬和應付賬款管理制度、資金調度控制制度、資產處置制度、財務會計分析制度等等，以便在日常的會計工作中有章可依。并嚴格遵守《內部會計控制規范-----基本規范》及其他相關內部會計控制規范，按照不相容崗位相互分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡的機制，使會計控制和會計監督制度化、規范化、經常化。

（二）加強管理， 增收節支

（1）交通部門的經費一般都非常緊張，而且還要擠出經費來搞基礎設施建設。因此，對有限的資金要加強管理，緊密圍繞交通建設這個中心，廣泛凝聚力量，把財務人員的思想和行動統一起來，不斷提高財會部門履行崗位職能水平，精打細算，為本單位的深化改革當好參謀，為全面完成各項工作的奮斗目標作出積極的貢獻；

（2）要求業內行政、事業單位財務人員嚴格遵守財經法規、規章和各項管理制度，認真做好各項規費收入與經費支出財務核算，各項規費嚴格按照收支兩條線管理，并要及時準確上解，要督促規費征收人員把行業內各項規費一分不少的收到位。要做到職業品德、職業責任、職業紀律的內在統一，保證不出現違紀、違規現象，堅決杜絕做假帳現象，確保會計信息的真實性。各單位財務工作要嚴管理出效益，深入開展增收節支工作，嚴格控制非生產性支出，嚴格審批辦公用品添置和機車使用費的支出，壓縮接待費的支出，嚴格控制公費旅游現象，做到不該花的錢堅決不浪費，把有限的資金發揮出最大的效益。

（三）規范管理 加強核算

（1）加強業務指導，樹立財務監督權威，嚴格按照《會計法》規定，從嚴控制、核算行政管理費和專項經費的開支，確保開支不超標準、不發生赤字開支，保證收支平衡，庫存現金不超限額，不坐支和挪用現金，不準用單位名義、銀行戶頭或財產對外提供貸款擔保，按規定設立銀行賬戶，嚴禁私設小金庫，搞帳外帳，做到公款不私存，保證資金安全，維護《會計法》的嚴肅性。

（2）嚴格遵守預算會計制度，按照《預算法》來編制好年度預算，搞好預算控制。預算會計制度是以預算管理為中心，是國家財政和行政、事業單位進行會計核算的規范。它包括《事業單位財務規則》（1996年10月5日經國務院批準，1997年1月1日施行）、《事業單位會計準則（試行）》（1997年5月28日）、《事業單位會計制度》（1997年7月17日）、《行政單位會計制度》（1998年11月1日起施行）、《財政總預算會計制度》（1998年1月1日起施行）、《行政事業單位會計決算報告制度》（2002年3月28日起施行）等。重點對事業支出與專項支出的預算執行情況進行監督檢查，按月按季考核，根據預算進度按月撥款，實行以月保季、以季保年的強化監督辦法，保證各項經費不超支、專項經費專款專用，杜絕擠占成本和挪作他用等違規現象發生。

（3）嚴格自有資金的使用管理，如：專項經費、專用基金的開支不超范圍，節約使用；要實行單位“一支筆”制度，加大內部財務監管力度。

（4）嚴格執行財政部2000年4月7日的《預算單位清產核資辦法》，按照該辦法的規定，結合本單位的實際情況，制訂適合本單位的固定資產清查和流動資產清查制度，建立固定資產和低值易耗品帳卡，及時做好增減手續，做到帳帳相符、帳卡相符、帳物相符，確保國有資產的安全完整。

（5）在年度終了的次年一至三月份就要認真清理上年度的全部會計檔案，并嚴格按照《會計檔案管理辦法》來整理、規檔財務會計檔案，不致使會計檔案散落、遺失，或者和本年度的會計資料混淆。

（6）積極開展會計信息質量的自查自糾工作，結合交通部門規范化達標所標準要求，充分利用季度檢查和財務決算匯編，針對存在問題和薄弱環節立即進行整改，不斷提升交通運輸業內行政、事業單位財務和會計管理工作水平。

（四）加強內部審計，保證財務報告的真實可靠性。內部審計既是內部控制制度的一個重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。修訂后的《會計法》要求明確對會計資料進行定期內部審計的辦法和程序。內部審計對會計資料的監督、審查，是保證會計資料真實完整的重要措施。

(1)、審計的主要內容包括，法人代表的離任審計、專項審計、審計調查、內控制度審計等。通過開展日常的內部審計工作，可以及時發現行政、事業單位在執行國家法律法規及各項管理活動中存在的問題，評價內部控制制度是否完善，督促各級管理人員遵紀守法，嚴格執行制度，對各項經濟業務進行客觀的會計核算，保證財務報告的真實可靠性。同時通過定期和不定期的對本單位的內部審計和對內部控制制度的評價，可以杜絕各級管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況，形成各部門相互制約的內部控制機制。

（2）、創新內審工作理念，轉變內審監督方式。由“要我審計”向“我要審計”轉變；由查錯防弊向內部控制分析與評價轉變；由監督導向型向服務導向型轉變；由事后審計向事前防范為主轉變，增強內審人員工作的主動性。對重點業務、重點部位要重點審計，對普遍性、苗頭性的問題和控制薄弱環節進行審計，對各級行政領導在決策、管理中關注的重要事項進行審計。

（五）加強學習 提高財務會計人員的綜合素質 當前，提高交通系統財會人員政治、業務能力和職業道德水平勢在必行。

（1）、增強會計職業修養，樹立崇高的會計職業理想。會計人員要正確認識會計職業的重要性，自覺增強職業修養，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和崇高的會計職業理想，自覺遵守和維護會計職業道德。

（2）、要努力提高自身的政策法規水平。會計工作是一項涉及面廣、專業性、政策性強的工作，這就要求會計人員加強會計法規、公司法、證券法、稅收征管法的學習，不斷提高政策法規水平和合理運用法律手段處理會計事務的能力，采用合理避稅手段，以國家利益為重，在國家利益和單位的利益中找到平衡點。

（3）、著力提高財務會計人員自身學識水平和專業能力，要認真落實《會計人員繼續教育暫行規定》，組織好會計人員從業資格的年檢審工作、會計人員繼續再教育工作，保證財務人員持證上崗，努力提高交通系統財務人員的業務素質、技能水平。同時要自覺地搞好三個轉移，一是財務會計人員要從單純的核算向全面參與單位的決策轉移，二是要從事后算賬向事前預測、事中控制、及時分析方面轉移，三是要從單純的會計管理向全面的財務管理轉移。為此，單位負責人要主動讓財務人員介入交通事業的宏觀管理，參與交通事業一線工作，及時、準確、全面的信息，為領導決策提供依據。

（4）、應大力推行財會電算化，積極探索財會管理方法，只有實現財會電算化，才可能把財會人員從繁重、重復、機械的記賬、算賬中解放出來，強化財務管理工作；才能加速會計信息的傳遞速度并提高會計信息質量，從而更好地服務于本單位的財務管理以及其他各方面的管理工作。

通過不斷加強對財務會計工作的研究與交流，通過廣大財會人員不懈的辛勤工作，樹立崇高的會計職業道德，切實做到朱?基總理在第十六屆世界會計師大會開幕式上演講中所說的：要求所有會計審計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息。注重遵守各項財經法律法規和工作規范，運用現代化的管理手段，實現交通系統會計電算數據網絡化、資源共享化，促進交通財務管理規范化、科技化、效率化，以達到加強交通運輸業內行政、事業單位財務和會計管理工作的目的，為全面完成各項交通工作任務做出應有的貢獻。

事業單位會計論文:完善事業單位財務會計報告

【摘 要】隨著我國體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發展,事業單位改革正加快步伐,現行的事業單位會計制度已不能完全適應市場經濟的發展和新《會計法》的規定,本文對按現行事業單位會計準則編報的事業單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方進行分析,并對完善事業單位財務會計報告提出幾點建議。

【關鍵詞】事業單位 財務報告 完善

建國以來,我國的會計體系一直劃分為兩大類,一是企業會計體系,一是預算會計體系。預算會計體系中包括總預算會計和行政事業單位預算會計兩個分支。1997年5月和7月財政部《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》,并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破,可以說是一次會計管理模式的變革,對于事業單位財會工作有重大影響。

隨著我國體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發展,事業單位改革正加快步伐,在日常經濟核算中出現了許多新類型的業務。因此,現行的事業單位會計制度已不能完全適應市場經濟的發展和新《會計法》的規定,按現行事業單位會計準則編報的事業單位會計報表所反映出的單位財務狀況存在著一定程度會計信息失真和不完善的地方。

一、事業單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方的表現

1.固定資產的核算

現行會計制度中事業單位固定資產只核算賬面原值,這樣的核算方式有許多弊端:(1)價值背離,固定資產賬面價值與凈值隨時間的推移相差越來越大。(2)虛增凈資產,以賬面原值核算固定基金虛增了凈資產。(3)修購基金按收入而不是按固定資產的折舊提取,修購基金的提取數額取決于單位當期實現事業收入,經營收入的多少,造成自身收入實現較少的單位固定資產損耗無法真正得到補償。(4)成本不完整,固定資產不計提折舊,折舊數不能在資產負債表中得到體現,從而人為地降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余。

因此,對會計報表使用者容易產生誤導,不利于報表使用者正確解讀會計報表。

2.對外投資的核算

為了更準確地反映單位長期投資情況,企業會計準則對長期股權投資采取了成本法和權益法兩種核算方法,當投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算。

3.應收賬款的核算

事業單位應收賬款一般不計提壞賬,當這些債權確定無法收回的時候,一般都采用直接轉銷法,借記“事業支出(經營支出)”,貸記“應收賬款”等。但是確定這些債權無法收回往往是幾年后的事情,因此在確定之前這些無法收回的應收賬款逐年掛帳,虛夸了流動資產總額,容易誤導報表使用者。

4.無形資產的核算

事業單位尤其是科研院所長期以來普遍存在的“重有形,輕無形”觀念,缺乏對無形資產的認識,科研成果的產生耗損了單位的設備及人員費用,屬于職務發明,但對無形資產管理的不足造成了無形資產的流失和浪費,無法準確反映總體經濟資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對整體資產的正確評估。

5.缺少現金流量報表

企業單位核算的基礎是權責發生制,事業單位核算的基礎采用收付實現制,從這點看來,現金流量指標在事業單位發揮的作用大于企業單位,但是偏偏是企業單位編制現金流量表,而事業單位不編制該表。事業單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力,防止出現資金緊缺。

二、完善事業單位財務會計報告

事業單位財務會計報告是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件,是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料,也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。筆者認為,事業單位財務會計報告應在如下四個方面進行完善。

1.改進會計科目的核算

改進會計科目的核算方法,使會計報表的財務數據更能真實地反映事業單位各項經濟活動的實際,如對固定資產計提折舊,在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目,以反映固定資產的新舊程度。

2.引入現金流量表

參考企業現金流量表準則的基本原理,結合事業單位的實際情況編制內部

報表——事業單位現金流量表,反映事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動原因。

3.加強對會計報表附注的說明

在執行事業單位會計制度的情況下,對現階段難以用貨幣計量的信息及不穩定的特殊信息進行披露,以便財務報告的使用者對單位進行更為全面的了解和分析。

4.強化財務報告審計

事業單位也可委托中介機構對年終財務報告進行審計,以現行財務制度和有關政策規定為依據,對重點指標進行政策性審核,對報告編制的正確性和真實性進行規范性審核,從而提高單位資金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對建立健全內部控制制度起到積極的作用。